Учёт и аудит основных средств

Таблица 2.5

Проверка соответствия фактического наличия основных средств ООО «Элекскор» их остаткам по данным бухгалтерского учета на 1 декабря 2007 г.

Виды основных средств	Наличие основных средств
	По данным бухгалтерского учета	По инвентаризационной ведомости
Здания	2541214	2541214

 

Из таблицы 2.5 видно, что данные бухгалтерского учета основных средств соответствуют фактическому наличию в инвентаризационных ведомостях.

В результате проверки аудитора выяснилось, что в ООО «Элекскор» инвентаризации основных средств производятся в соответствии с требованиями Методических рекомендаций о порядке проведения инвентаризации имущества и средств организации.

• Следующим этапом аудита, в соответствии с рабочей программой (Приложение 16), и их документальное оформление;

проанализировал по каждой операции выбытия правильность списания основных "). Себестоимость проданного автомобиля (дебет 91 "Прочие доходы и расходы") составила:

• 9298,3 руб. - НДС по проданному автомобилю
• 51657,7 руб. - остаточная стоимость проданного автомобиля;

Таким, х карточках. Результаты проверки за ноябрь 2007 г. были оформлены в виде рабочего документа аудитора (таблица 2.6).

Таблица 2.6

Проверка соответствия аналитического и синтетического учета  
выбытия основных средств в ООО «Элекскор» за ноябрь 2007 года

Поступило основных средств (дебет счета 01)					Заключение аудитора об отсутствии или характере нарушений
По инвентарным карточкам	По оборотной ведомости	По ведомости учета поступления и выбытия основных средств	По журналу-ордеру № 13	По главной книге

 

Как показала выборочная проверка, данные аналитического учета выбытия основных средств ООО «Элекскор» соответствуют данным синтетического учета.

Аудиторскую проверку учета  амортизации основных средств на предприятии соответствии с программой стала выборочная проверка соблюдения предприятием ООО «Элекскор» положений учетной политики в части политики по вопросам начисления амортизации основных средств» (Приложение 21).

По итогам проверки аудитор  пришел к выводу, что на предприятии  ООО «Элекскор» начисление амортизации основных средств производится в соответствии с требованиями учетной политики на 2007 год линейным методом.

Однако далее  аудитор сделал проверку, является ли данный способ оптимальный для  главе (п.3.1).

В ходе проверки аудитор  должен был установить правильность отнесения объектов основных средств к амортизационным группам. В соответствии с учетной политикой ООО «Элекскор», для целей бухгалтерского учета все объекты основных средств подразделяются на группы по срокам полезного использования, установленным постановлением Правительства Российской Федерации от 1.01.02 риложение 22).

По итогам проверки аудитор  пришел к выводу, что ООО «Элекскор» относит основные средства к амортизационным группам правильно, в соответствии с требованиями постановления Правительства РФ от 1.01.02 г. N 1.

В соответствии с программой аудита, далее необходимо было проверить правильность определения срока полезного использования объектов основных средств. Срок полезного за 2007 год пять поступивших на предприятие ООО «Элекскор» объектов основных средств, итоги проверки были оформлены рабочим документом аудитора (таблица 2.7).

Таблица 2.7

Проверка начала начисления амортизации по вновь поступившим  на ООО «Элекскор» объектам основных средств

№ п/п	Наименование поступившего объекта основных средств	Инвентарный номер	Дата поступления	Первый месяц начисления амортизации			Заключение аудитора об отсутствии или характере нарушений
				В карточке ОС-6	В ведомости	По данным аудитора
1	Ксерокс						Месяц начала начисления определен верно
2	Печка грильная
3	А/м ВАЗ 2110
4	Компьютер
5	Мебель

 

 

В ходе проведения проверки аудитор установил, что на предприятии  ООО «Элекскор» Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.

В ходе проверки необходимо было убедиться в арифметической и логической правильности начисления сумм амортизации по объектам основных средств. При этом

Далее аудитор должен был проверить, с какого времени прекращается начисление амортизации по выбывшим основным средствам (таблица 2.8).

Таблица 2.8

Проверка прекращения начисления амортизации по выбывшим  
объектам основных средств

№ п/п	Наименование выбывшего объекта основных средств по данным журнала – ордера № 13	Инвентарный номер	Дата выбытия		Когда прекращается начисление амортизации в ведомости	Заключение аудитора об отсутствии или характере нарушений
			В акте ф. ОС-4 и ОС-4а	В карточке ф. ОС-6
1	Барная стойка				Февраль	Месяц окончания начисления определен верно
2	Фонтан для оформления интерьера магазина				Июнь
3	Мебель				Май
4	Факс	01301047	25.04.07	25.04.07	Май
5	Автомашина ГАЗ 3121	01500241	12.11.07	12.11.07	Декабрь

 

 

Информация о всех выбывших объектах основных средств содержится в журнале –ордере № 13. Кроме того, дата выбытия фиксируется в инвентарной карточке учета объекта основных средств ф. ОС-6 и в актах о списании ак, в учете ООО «Элекскор» по объекту «Фонтан для оформления интерьера магазина» объектов по форме № ОС-3.

Далее аудитор должен был проверить, как начисляется амортизация по объектам основных средств, находящихся на консервации более 3 месяцев. В учете ООО «кончания начисления амортизации в пределах 2007 года, и проверено, до какого периода производится начисление амортизации по данным объектам в ведомости (таблица 2.9).

 

Таблица 2.9

Проверка прекращения  начисления амортизации по полностью  
самортизированным объектам основных средств

№ п/п	Наименование самортизированного объекта основных средств	Инвентарный номер	Последний месяц начисления амортизации			Заключение аудитора об отсутствии или характере нарушений
			В карточке ОС-6	В ведомости	По данным аудитора
1
2
3
4
5

 

 

По результатам проверки аудитор пришел к заключению, что  на предприятии ООО «Элекскор» начисление амортизации по полностью самортизированным объектам основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором сумма начисленного износа по объекту основных средств стала равной его балансовой стоимости, что соответствует требованиям

Таблица 2.10

Арифметическая проверка ведомости начисления амортизации, руб.

Дебет счета затрат	Сумма по ведомости	Сумма по расчету аудитора	Сумма расхождений
44			1025
26			-
Всего			-

 

Разница 1025 руб. – это излишне начисленная амортизация по объекту, по объекту «Фонтан для оформления интерьера магазина», находящемуся на ремонте. в, используемые ООО «Элекскор» в основном производстве, во вспомогательном производстве, для общепроизводственных и общехозяйственных целей. Полученную выборку нужно сравнить с данными инвентарных списков основных амортизации и журнала – ордера № 10. (таблица 2.11)

Таблица 2.11

Проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета амортизации основных средств ООО «Элекскор»

Дебет счета затрат	Сумма по ведомости	Сумма по журналу-ордеру № 10	Сумма расхождений
			-
			-
			-

По результатам сверки данных Ведомости начисления амортизации и журнала – ордера № 10 за июнь 2007 года аудитор пришел к выводу о соответствии данных этих регистров бухгалтерского учета амортизации основных средств.

Далее аудитор должен был убедиться в правильности перенесения оборотов по синтетическим счетам 02, 26 и 44 из журнала – ордера № 10 в Главную Книгу (таблица 2.12).

Таблица 2.12

Проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета амортизации основных средств ООО «Элекскор», руб.

Дебет счета затрат, кредит счета 02	Сумма по журналу-ордеру № 10	Сумма в Главной книге	Сумма расхождений
44	240717	240717	-
26	24015	24015	-
Всего	264732	264732	-

 

По результатам сверки данных журнала – ордера № 10 и  Главной Книги за декабрь 2007 года аудитор пришел к выводу о соответствии данных этих регистров синтетического учета амортизации основных средств.

Аудитор должен был также убедиться в правильности отражения информации о наличии и ых средств путем вычитания из дебетового остатка по счету 01 «Основные средства» кредитового остатка по счету 02 «Амортизация основных средств». Полученную сумму необходимо сравнить с данными строки 120 «Основные средства» раздела I «Внеоборотные активы» актива бухгалтерского баланса ф. № 1 на соответствующую дату.

Так, в Главной Книге» по состоянию на 31 декабря 2007 года выведены следующие ности отражения основных средств в бухгалтерской отчетности ООО «Элекскор». учета основных средств на данном предприятии и мероприятия по совершенствованию учета основных средств на ее основании.

 

 

3. Совершенствование учета основных средств ООО «Элекскор» и организации аудита

3.1. Результаты аудиторской проверки и рекомендации аудитора по совершенствованию учета основных средств

Результаты аудиторской  проверки представлены в виде аудиторского заключения в Приложении 26.

Аудит учета основных средств на предприятии ООО «Элекскор» проводился с 12 по 16 января 2008 года аудитором Ивановым И.И., имеющим лицензию на на предприятии ООО «Элекскор» проводилась выборочно. Аудиту были подвергнуты регистры синтетического и аналитического учета основных средств, бухгалтерская и налоговая отчетность ООО «Элекскор» за январь – декабрь 2007 г.