Учёт и аудит основных средств

При планировании и проведении аудита основных средств на предприятии ООО «Элекскор» для определения объема работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности учета и отчетности, было рассмотрено состояние внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета на данном предприятии. В процессе аудита был сделан вывод о соответствии системы внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета на предприятии ООО «Элекскор» масштабам и характеру его деятельности.

При проведении аудиторской  проверки учета основных средств  на предприятии ООО «Элекскор» приемлемый уровень аудиторского риска был установлен не а и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. N 34н и ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Так, в отдельных карточках наблюдается

Поэтому предприятию следует учитывать, что перед постановкой на бухгалтерский баланс объекта основных средств, последний должен быть в первую очередь оприходован от поставщика на основании  соответствующей документации (накладная, товарно-транспортная накладная). Для отражения в

Дт 01/1 Кт 08/4 149000-00 Дт 19/1 Кт 08/4 26820-00 (на сумму НДС)

Все поступившие  объекты основных средств имеются  в наличии.

• Следует так же заметить, что в соответствии с пунктом 94 «Методических из списываемых основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдача на соответствующий склад;

осуществление контроля за изъятием из списываемых  объектов основных средств цветных и ей и материалов, которые при этом получены.

Первоначальная стоимость  объектов основных средств ООО «Элекскор» определяется верно, в соответствии с требованиями п. 7-16 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 и п. 23-25 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

По результатам проверки подтвердилось соответствие регистров  синтетического и аналитического учета движения основных средств ООО «Элекскор», что соответствует требованиям п. 46-54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

При выборочной инвентаризации основных средств ООО «Элекскор» было выявлено соответствие их фактического наличия бухгалтерским остаткам. Однако в нарушение требований п.7 ст. 1 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина РФ от 20 июля 1998 г. N 33н), на отдельные объекты основных средств не нанесен инвентарный номер.

В результате проверки аудитора выяснилось, что в ООО «Элекскор» инвентаризации основных средств производятся перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, в соответствии с требованиями Методических рекомендаций о порядке по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.

Начисление 

Следовательно, анализируемому предприятию необходимо прекратить начисление амортизации по данным объектам. Сумма излишне начисленной амортизации по расчетам аудитора составила 1025 руб. На эту сумму должна быть составлена исправительная проводка (красное сторно):

Дебет 44 Кредит 02 (красное сторно) – 1025 руб.

При этом по данному факту неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета при начислении амортизации должна быть отчетного 2007 года и представлением годовой бухгалтерской отчетности на утверждение, то необходимо скорректировать данные годового баланса ООО «Элекскор» и исправления нужно вносить записями декабря прошедшего 2007 года. Корректировка будет увеличивать остаточную стоимость основных средств ООО «Элекскор», представленную в стр. 120 бухгалтерского баланса, на сумму ошибочно начисленной амортизации (1025 руб.). Тогда и местом эксплуатации объектов. При выборочной инвентаризации основных средств подтвердилось их фактическое наличие в местах хранения и эксплуатации.

По результатам проверки подтвердилось соответствие данных регистров синтетического и аналитического учета амортизации основных средств ООО «Элекскор» и правильность отражения амортизации основных средств в бухгалтерской отчетности (в соответствии с требованиями п. 46-54 Положения по ведению начисления амортизации по этому объекту.

Линейный метод начисления амортизации для целей налогообложения  применялся предприятиями и ранее. Алгоритм его расчета соответствует  линейному методу, применяемому в бухгалтерском учете. В данной работе пример

Таблица 3.1

Сравнение линейного  и нелинейного способов начисления амортизации  
основных средств ООО «Элекскор» для целей налогового учета

Год	Месяц	Перв. стоимость	Линейный способ			Нелинейный способ
			Нома амортизации	Амортизация	Ост. стоимость	Кол-во мес. экспл.	Нома амортизации	Амортизация	Ост. стоимость
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Первый год	1
	2
	3
	4
	5
	6
	7
	8
	9
	10
	11
	12
Итого
Второй год	1
	2
	3
	4
	5
	6
	7
	8
	9
	10
	11
	12	36000	2.08	750	18750	25	4.17	564	13517
Итого				9000				8640

Продолжение табл.3.1

1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Третий год	1	36000	2.08	750	18000	24	4.17	540	12953
	2
	3
	4
	5
	6
	7
	8
	9
	10
	11
	12
Итого
Четвертый год	1
	2
	3
	4
	5
	6
	7
	8
	9
	10
	11
	12
Итого				9000				7770
Всего				36000		48		36000

 

При начислении амортизации бухгалтеру ежемесячно приходится просматривать приказы  руководителя, инвентарные карточки, акты передачи опустимо. Например, с утерей технических паспортов и гарантийных талонов).

Результаты проведенной аудиторской проверки учета основных средств на средствах по состоянию на 1.01.2008 г.

Как автор  дипломного проекта, считаю также, что для своевременного контроля за состоянием бухгалтерского учета вообще, и основных средств, в частности, анализируемому предприятию следует организовать службу внутреннего аудита.

3.2. Организация системы внутреннего  аудита

Система внутреннего  аудита - это процесс определения качества и корректирования выполняемой подчиненными работы, чтобы обеспечить выполнение задач, ных документов, отклонение от заданий и корректирующие действия, должна быть полная ясность относительно распределения ответственности в рамках всей организации.

• Для решения этих вопросов на предприятии наряду с различными структурными подразделениями функционируют контрольные подразделения или отдельные должностные лица, ревизионные комиссии или аудитор. В тех случаях, когда структурное подразделение и (или) должностное лицо есть, то их нормы поведения, ответственность и права не обозначены и не определены методы и способы контроля, действенности от работы этих зидента, постановлениями Правительства РФ, инструкциями, приказами министерств и ведомств, учредительными о повышению эффективности управления.

Задачи внутреннего  аудита определяются руководством исходя из потребностей управления как подразделения предприятия, так и предприятия в целом:

• контроль за состоянием активов, в т.ч. и основных средств, и недопущение убытков;
• подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур;
• анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки контроля;
• операционный аудит;
• проверка и оценка деятельности предприятия в целом.

В процессе внутреннего  аудита ООО «Элекскор» должны проводятся как плановые, так и внеплановые проверки. Плановые проверки будут организовываться начальником отдела внутреннего аудита согласно плану, утвержденному Генеральным директором предприятия. Внеплановые аудиторские проверки должны будут проводиться при смене высшего руководства и (или) главного бухгалтера предприятия и отдела внутреннего аудита, при поступлении сигнала о противоправных действиях и нарушениях правил осуществления хозяйственных операций отдельными подразделениями или работниками предприятия.

• Отдел
• определение надежности управленческих данных, получаемых в системе предприятия; оценка качества исполнения обязанностей и заданий;
• рекомендации организационного совершенствования.

Технология проверку. Разработка мероприятий и основе методов проведения проверок должен своевременно предупредить предпринимателя об имеющихся нарушениях и ошибках, ведущих к материальным потерям. Свои предложения аудитор излагает письменно, а свои выводы обосновывает с приложением соответствующих документов.

Программа внутреннего  аудита операций с основными средствами должна включать в себя проверку:

• обеспечения
• правильности отражения в учете выбытия основных средств, налогообложение выбытия основных средств;

В конце проверки составляется общий вывод о значимости ошибок в учете основных средств и их влиянии на достоверность отчетности.

Особое внимание внутренний аудитор должен обратить на правильность оценки и переоценки основных средств; если этот участок учета запущен, то целесообразно поставить перед руководством службы внутреннего аудита вопрос о методика аудита, которая должна вестись с использованием современных информационных технологий, т.е. в условиях компьютерной обработки информации.

3.3. Особенности организации аудита в условиях компьютерной обработки информации

В целях совершенствования системы  методики проведения аудита в ООО «Элекскор», нами предлагается программный комплекс «ЭкспрессАудит» - автоматизированная система для аудитора.

Данный программный продукт в соответствии с правилами аудиторской деятельности в РФ может использоваться аудиторскими организациями для разработки общего плана и программы аудита, изучения и оценки систем системе «ЭкспрессАудит» приведен порядок бухгалтерского учета и налогообложения хозяйственных операций коммерческих предприятий и организаций с учетом действующего плана счетов бухгалтерского учета и части второй Налогового кодекса РФ (в том числе и главы 25).

• Материал изложен в виде вопросов и ответов на них по всем счетам бухгалтерского, как об аудиторской фирме, так и о
• нормативная основа вопроса;
• аудиторский комментарий.

В программе предусмотрено четыре варианта ответа:

Итоговым документом аудиторской  проверки является отчет.