Цель и основные принципы аудита

5. Руководитель аудиторской  проверки должен на всех стадиях  аудита демонстрировать участникам  аудиторской группы высокое качество  работы на примере собственных  действий или путем соответствующих  указаний участникам аудиторской  группы. Такие действия и указания  должны подчеркивать:

а) важность соблюдения нормативных  правовых актов Российской Федерации  и профессиональных стандартов, применяемых  принципов и процедур контроля качества аудиторской организации, а также  выдачи аудиторского заключения, соответствующего условиям конкретного задания;

б) обеспечение качества, которое является первостепенной задачей.

Правило (стандарт) N 8. Понимание  деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения  аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности

Утвержден 
постановлением Правительства 
Российской Федерации 
от 23.09.2002 №696

Введение

1. Настоящее федеральное  правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных  стандартов аудита, устанавливает  единые требования к пониманию  деятельности аудируемого лица  и среды, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего  контроля и оценку рисков существенного  искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.

2. Аудитор должен изучить деятельность аудируемого лица и среду, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля, в объеме, достаточном для выявления и оценки рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, явившегося следствием ошибок или недобросовестных действий руководства и (или) работников аудируемого лица, а также достаточном для планирования и выполнения дальнейших аудиторских процедур.

3. Понимание деятельности  аудируемого лица и среды, в  которой она осуществляется, имеет  большое значение при проведении аудита. В частности, такое понимание дает основу для планирования аудита и выражения профессионального суждения аудитора об оценке рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности и ответных действиях в связи с этими рисками в процессе аудита, таких, как:

а) установление уровня существенности и оценка того, остается ли суждение о существенности неизменным в процессе проведения аудита;

б) рассмотрение уместности выбора и порядка применения учетной  политики и адекватности раскрытия  информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

в) выявление областей аудируемого лица, требующих особого  внимания аудитора, в частности операции со связанными сторонами, уместность допущений  руководства о непрерывности  деятельности организации или изучение целей хозяйственных операций;

г) определение ожидаемых  хозяйственных показателей аудируемого  лица для использования их при  выполнении аналитических процедур;

д) планирование и выполнение дальнейших аудиторских процедур в  целях сокращения аудиторского риска  до приемлемо низкого уровня;

е) оценка достаточности  и надлежащего характера полученных аудиторских доказательств, таких, как уместность допущений, а также  устных и письменных заявлений и  разъяснений руководства аудируемого  лица.

4. Аудитор использует  профессиональное суждение для  определения требуемого объема  знаний о деятельности аудируемого  лица и его среде, включая  систему внутреннего контроля. Первоочередной  задачей аудитора является выяснение  того, достаточно ли достигнутое  понимание деятельности для оценки  рисков существенного искажения  финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также для планирования и  выполнения дальнейших аудиторских  процедур. Объем знаний деятельности  аудируемого лица, необходимый аудитору, как правило, ниже объема знаний, которым обладает руководство  аудируемого лица.

Процедуры оценки рисков и источники информации о деятельности аудируемого лица и среде, в которой  она осуществляется, включая систему  внутреннего контроля

5. Приобретение знаний  о деятельности аудируемого лица  и среде, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего  контроля, является непрерывным  динамичным процессом сбора, обновления  и анализа информации на всех  стадиях аудита. Аудиторские процедуры,  осуществляемые с целью приобретения  знаний о деятельности аудируемого  лица, относятся к процедурам  оценки рисков, потому что определенная  информация, полученная путем выполнения  таких процедур, может быть использована  аудитором в качестве аудиторских  доказательств при оценке рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности. Кроме того, выполняя процедуры оценки рисков, аудитор может получить аудиторские доказательства в отношении групп однотипных хозяйственных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и раскрытия информации и связанных с ними предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также об операционной эффективности средств контроля, даже если такие аудиторские процедуры не были специально запланированы в качестве процедур проверки по существу или тестов средств контроля. Аудитор имеет право также запланировать выполнение процедур проверки по существу или тестов средств контроля параллельно с процедурами оценки рисков, если посчитает такой подход эффективным.

6. Аудитор должен выполнять  следующие процедуры оценки рисков  в целях ознакомления с деятельностью  аудируемого лица и со средой, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего  контроля:

запросы в адрес руководства  или других сотрудников аудируемого  лица;

аналитические процедуры;

наблюдение и инспектирование.

Аудитор не обязан выполнять  все указанные процедуры оценки рисков в отношении каждой проблемы, указанной в пункте 19 настоящего правила (стандарта). Однако все процедуры  оценки рисков выполняются аудитором  в ходе достижения необходимого объема знаний о деятельности аудируемого  лица.

7. Кроме процедур оценки  рисков, предусмотренных пунктом  6 настоящего правила (стандарта), аудитор выполняет прочие аудиторские  процедуры, позволяющие получить  информацию, которая может оказаться  полезной при выявлении рисков  существенного искажения. Например, аудитор может рассмотреть целесообразность  направления запросов в адрес  организаций, оказывающих аудируемому лицу юридические услуги или услуги по оценочной деятельности. Просмотр информации, полученной из внешних источников, в частности аналитических отчетов, отчетов, подготовленных банками или органами статистики, экономических и профессиональных газет и журналов или официальных правовых и финансовых изданий, может быть полезным при ознакомлении с деятельностью аудируемого лица.

8. Несмотря на то, что большая часть информации, которую аудитор получает путем запросов, может быть получена от руководства аудируемого лица и тех, кто отвечает за составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, запросы, направленные сотрудникам аудируемого лица, в частности производственному персоналу, внутренним аудиторам и другим сотрудникам с различными административными функциями, могут быть полезными в обеспечении аудитора различными точками зрения при выявлении рисков существенного искажения информации.

Определяя сотрудников  аудируемого лица, которым могут  быть направлены запросы, а также  количество таких запросов, аудитор  учитывает, какого рода информация может  быть получена, чтобы помочь аудитору выявить риски существенного  искажения информации.

Ответы на запросы, направленные представителям собственника, могут  помочь аудитору понять обстановку, в  которой готовится финансовая (бухгалтерская) отчетность.

Ответы на запросы, направленные внутренним аудиторам, могут иметь  отношение к их деятельности, касающейся организации и функционирования системы внутреннего контроля аудируемого  лица, и дать представление о том, насколько удовлетворительно реагировало  руководство аудируемого лица на результаты этой деятельности.

Ответы на запросы в  адрес сотрудников, участвующих  в инициировании, выполнении или  отражении в бухгалтерском учете  сложных или необычных операций, могут помочь аудитору в оценке уместности выбора и применения аудируемым лицом  определенных правил учета.

Ответы на запросы, направленные сотрудникам юридической службы аудируемого лица, могут иметь  отношение к таким вопросам, как  судебные дела и претензионные споры, в которых участвует аудируемое лицо, соблюдение аудируемым лицом  нормативных правовых актов, знание фактов недобросовестных действий или  обстоятельств, указывающих на возможность  недобросовестных действий, гарантии, обязательства, соглашения (в частности  о совместной деятельности) с контрагентами  и содержание договорных условий.

Ответы на запросы, направленные персоналу, занимающемуся маркетингом  или продажами, могут касаться вопросов изменений в стратегиях маркетинга аудируемого лица, тенденциях продаж или контрактных соглашениях  с покупателями и заказчиками.

9. Аналитические процедуры  могут помочь выявить необычные  операции или события, а также  показатели, коэффициенты и тенденции,  которые могут свидетельствовать  о возможных проблемах, имеющих  значение для финансовой (бухгалтерской)  отчетности и аудита.

При выполнении аналитических  процедур в качестве процедур оценки рисков аудитор приблизительно оценивает  показатели ожидаемых результатов  деятельности и вероятные соотношения. В случае если сопоставление этих показателей ожидаемых результатов  деятельности с учтенными суммами  или коэффициентами, рассчитанными  на основе учтенных сумм, приводит к  необычным или неожиданным соотношениям, аудитор учитывает эти результаты при выявлении рисков существенного  искажения информации.

Правило (стандарт) N 9. Связанные  стороны

Утвержден 
постановлением Правительства 
Российской Федерации 
от 23.09.2002 №696

Введение

1. Настоящее федеральное  правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных  стандартов аудита, устанавливает  единые требования к обязанностям  аудитора и аудиторским процедурам  в отношении хозяйствующих субъектов,  являющихся связанными сторонами  аудируемого лица, и хозяйственных  операций аудируемого лица с  ними.

2. Для целей настоящего правила  (стандарта) под связанными сторонами  понимаются лица, признаваемые такими  в соответствии с правилами  бухгалтерского учета и отчетности.

3. Аудитор должен выполнять аудиторские  процедуры с целью получения  достаточных надлежащих аудиторских  доказательств, касающихся выявления  и раскрытия в финансовой (бухгалтерской)  отчетности руководством аудируемого лица информации о связанных сторонах, а также существенного влияния операций между аудируемым лицом и связанной стороной на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица. Тем не менее не следует ожидать, что в результате аудита будут выявлены все операции со связанными сторонами.

Вследствие неопределенности, присущей предпосылкам подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности относительно полноты информации о связанных сторонах, процедуры, определенные в настоящем правиле (стандарте), позволят предоставить достаточные  надлежащие аудиторские доказательства в отношении таких предпосылок  при отсутствии каких-либо выявленных аудитором обстоятельств, которые  повышают риск существенного искажения  финансовой (бухгалтерской) отчетности сверх ожидаемого уровня или указывают  на то, что имело место существенное искажение информации о связанных  сторонах.

При наличии признака, указывающего на существование таких обстоятельств, аудитор должен выполнить модифицированные, расширенные или дополнительные аудиторские процедуры, являющиеся необходимыми в данных условиях.

4. Руководство аудируемого лица  выявляет связанные стороны и  операции с ними, а также раскрывает  соответствующую информацию в  финансовой (бухгалтерской) отчетности.

5. Аудитору необходимо в достаточной  степени понимать деятельность  аудируемого лица и среду, в  которой она осуществляется, что  позволит ему выявлять события,  операции и существующую практику, которые могут создать риск  существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности в  части отражения связанных сторон  и операций с ними. Наличие  связанных сторон и операций  с ними считается обычным в  деловой практике, однако аудитор  должен быть осведомлен о них  по следующим причинам:

а) порядок составления финансовой (бухгалтерской) отчетности предусматривает  раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности определенных взаимоотношений  и операций со связанными сторонами;

б) наличие связанных сторон и  операций с ними может повлиять на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц;

в) источник получения аудиторского доказательства оказывает влияние  на аудиторскую оценку его достоверности. Аудиторские доказательства, полученные от несвязанных третьих сторон или  подготовленные ими, обладают большей  степенью убедительности;