Цель и основные принципы аудита

18. Необходимость в пересмотре  финансовой (бухгалтерской) отчетности  и выдаче нового аудиторского  заключения может не возникнуть, если приближается дата представления  финансовой (бухгалтерской) отчетности  за следующий период, при условии,  что в новой отчетности информация  будет надлежащим образом раскрыта.

Осуществление эмиссии  ценных бумаг

19. В случае осуществления эмиссии  ценных бумаг, сопровождающейся  регистрацией проспекта ценных  бумаг, в том числе при публичном  размещении эмиссионных ценных  бумаг, аудитор должен принять  во внимание соответствующие  требования законодательства Российской  Федерации и требования, связанные  с ними. Например, от аудитора  может потребоваться проведение  дополнительных аудиторских процедур, охватывающих период до даты  государственной регистрации выпуска  эмиссионных ценных бумаг. Это включает выполнение процедур, предусмотренных в пунктах 4 и 5 настоящего правила (стандарта) аудиторской деятельности и охватывающих период до даты государственной регистрации выпуска эмиссионных ценных бумаг или возможно близкой к этому даты, а также изучение проспекта ценных бумаг на предмет соответствия содержащихся в нем сведений той бухгалтерской информации, к которой причастен аудитор.

Правило (стандарт) N 11. Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица

Утвержден 
постановлением Правительства 
Российской Федерации 
от 23.09.2002 №696

Введение

1. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования в отношении действий аудитора по проверке правомерности применения аудируемым лицом допущения о непрерывности его деятельности при составлении финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе при рассмотрении представленной руководством аудируемого лица оценки способности указанного лица продолжать непрерывно осуществлять свою деятельность.

2. Допущение непрерывности деятельности  является основным принципом  подготовки финансовой (бухгалтерской)  отчетности.

В соответствии с принципом допущения  непрерывности деятельности обычно предполагается, что аудируемое лицо будет продолжать осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность в течение 12 месяцев года, следующего за отчетным, и не имеет намерения  или потребности в ликвидации, прекращении финансово-хозяйственной  деятельности или обращении за защитой  от кредиторов. Активы и обязательства учитываются на том основании, что аудируемое лицо сможет выполнить свои обязательства и реализовать свои активы в ходе своей деятельности.

Факторы, оказывающие влияние  на непрерывность деятельности

3. Поскольку допущение о непрерывности  деятельности является одним  из основных принципов подготовки  финансовой (бухгалтерской) отчетности, обязанность руководства аудируемого  лица заключается в том, чтобы  оценить способность аудируемого  лица продолжать свою непрерывную  деятельность, даже если применимый  в данных условиях порядок  подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности не предусматривает выраженного в явной форме требования об этом.

4. Если аудируемое лицо в течение  длительного периода времени  имеет опыт выгодных операций  и свободный доступ к финансовым  ресурсам, его руководство может  дать свою оценку без проведения  подробного анализа.

5. Оценка аудируемым лицом допущения  непрерывности своей деятельности  связана с вынесением в конкретный  момент времени профессионального  суждения о фактах хозяйственной  деятельности, которые являются  неопределенными на дату составления  финансовой (бухгалтерской) отчетности. В этой связи следует принимать  во внимание, что:

как правило, уровень неопределенности, сопряженной с результатом события  или с условием, значительно повышается при увеличении периода времени  между суждением и воздействием условных фактов;

любое влияние условного факта  в будущем основывается на информации, доступной в момент составления  финансовой (бухгалтерской) отчетности, поэтому последующие события  могут вступать в противоречие с  профессиональным суждением, которое  было разумным в момент его вынесения;

размер и сложная структура  аудируемого лица, характер и условия  его деятельности, а также степень  воздействия на аудируемое лицо внешних  факторов оказывают влияние на профессиональное суждение о влиянии условных фактов.

6. Сомнение в применимости допущения  непрерывности деятельности может  возникнуть у аудитора при  рассмотрении финансовой (бухгалтерской)  отчетности или при выполнении  иных аудиторских процедур. Признаками, на основании которых может  возникнуть сомнение в применимости  допущения непрерывности деятельности, являются следующие:

а) финансовые признаки:

отрицательная величина чистых активов  или невыполнение установленных  требований в отношении чистых активов;

привлеченные заемные средства, срок возврата которых приближается, при реальном отсутствии перспективы  возврата или продления срока  займа либо необоснованное использование  краткосрочных займов для финансирования долгосрочных активов;

изменение схемы оплаты товара (выполненных  работ, оказанных услуг) поставщикам  на условиях коммерческого кредита  или рассрочки платежа по сравнению  с расчетами по мере поставки товара (выполнения работ, оказания услуг);

существенное отклонение значений основных коэффициентов, характеризующих  финансовое положение аудируемого  лица, от нормальных (обычных) значений;

неспособность погашать кредиторскую задолженность в надлежащие сроки;

неспособность обеспечить финансирование развития деятельности или осуществление  других важных инвестиций;

значительные убытки от основной деятельности;

трудности с соблюдением условий  договора о займе;

задолженность по выплате или прекращение  выплаты дивидендов;

экономически нерациональные долговые обязательства;

признаки банкротства, установленные  законодательством Российской Федерации;

б) производственные признаки:

увольнение основного управленческого  персонала без должной его  замены;

потеря рынка сбыта, лицензии или  основного поставщика;

проблемы с трудовыми ресурсами  или дефицит значимых средств производства;

существенная зависимость от успешного  выполнения конкретного проекта;

существенный объем продажи  сырья и материалов, сравнимый  с объемом выручки от реализации продукции (работ, услуг) или превышающий  его;

в) прочие признаки:

несоблюдение требований в отношении  формирования уставного капитала аудируемого  лица, установленных законодательством  Российской Федерации;

судебные иски против аудируемого  лица, которые находятся в процессе рассмотрения и могут в случае успеха истца завершиться решением суда, не выполнимым для данного  лица;

внесение изменений в законодательство или изменение политической ситуации.

Указанный перечень признаков не является окончательным. Кроме того, наличие  одного или нескольких признаков  не всегда является достаточным доказательством  неприменимости допущения непрерывности  деятельности при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого  лица.

Значение перечисленных признаков  может снижаться под воздействием других признаков. Например, неспособность  аудируемого лица производить выплаты  в обычном порядке может быть ликвидирована при помощи действий его руководства по обеспечению  достаточных поступлений денежных средств за счет других источников, например за счет активов и обязательств, реструктуризации выплат в счет возврата займов или привлечения дополнительных инвестиций. Аналогичным образом потеря основного поставщика может быть компенсирована появлением альтернативного источника поставок.

7. При выражении мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица аудитор должен рассмотреть всю совокупность факторов, оказывающих и (или) способных оказать влияние на возможность этого лица продолжать деятельность и исполнять свои обязательства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом, и данные факторы должны быть раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудитор рассматривает надлежащий характер использования руководством аудируемого лица допущения о непрерывности деятельности даже в том случае, если требования к составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности не предусматривают обязанности руководства аудируемого лица специально оценивать способность аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно.

Аудитор не может предсказывать  будущие события или условия, которые могут обусловить прекращение  организацией ее непрерывной деятельности, поэтому отсутствие в аудиторском  заключении каких-либо упоминаний о  факторах неопределенности, касающихся непрерывности деятельности, не может  рассматриваться как гарантия способности  аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно.

Действия аудитора по планированию и проверке применения допущения  непрерывности деятельности аудируемого  лица

8. При планировании аудита аудитор должен проанализировать, существуют ли какие-либо события или условия, которые обусловливают значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно.

9. В ходе аудита аудитор должен  внимательно следить за тем,  имеются ли доказательства существования  факторов, которые обусловливают  значительные сомнения в способности  аудируемого лица продолжать  свою деятельность непрерывно. В  случае выявления таких факторов  аудитор должен рассмотреть вопрос  о том, влияют ли они на  проведенную аудитором оценку  компонентов аудиторского риска.

10. Аудитор рассматривает факторы,  касающиеся допущения непрерывности  деятельности, в ходе планирования  аудита, поскольку такое рассмотрение  позволяет своевременно обсудить  их с руководством аудируемого  лица, а также в ходе проведения  аудита.

11. В некоторых случаях работники  аудируемого лица сами могут  провести предварительную оценку  применимости допущения непрерывности  деятельности на первоначальных  этапах аудита. В этом случае  аудитор проверяет такую оценку  с целью выяснения, выявило  ли руководство аудируемого лица  какие-либо факторы, касающиеся  допущения непрерывности деятельности, и если выявило, то каковы  связанные с этим планы руководства.

12. Если аудируемое лицо еще  не проводило предварительной  оценки применимости допущения  непрерывности деятельности, то  аудитор запрашивает у него, существуют  ли какие-либо финансовые, производственные  и другие факторы, указанные  в пункте 6 настоящего правила  (стандарта) аудиторской деятельности. Аудитор может обратиться к аудируемому лицу с просьбой произвести такую оценку, в особенности в тех случаях, когда аудитор уже выявил факторы, влияющие на допущение непрерывности деятельности.

13. Аудитор анализирует последствия  выявленных факторов при проведении  предварительной оценки компонентов  аудиторского риска. Наличие таких  факторов может оказать влияние  на характер, временные рамки  и объем аудиторских процедур.

14. Аудитор должен проанализировать  данную руководством аудируемого  лица оценку способности аудируемого  лица продолжать свою деятельность  непрерывно в течение как минимум  12 месяцев, следующих за отчетным  периодом. Оценка руководством аудируемого  лица способности аудируемого  лица непрерывно осуществлять  свою деятельность является основным  фактором при анализе аудитором  возможности допущения непрерывности  деятельности.

При анализе оценки, данной руководством аудируемого лица, аудитор рассматривает  процедуру, посредством которой  руководство выносило свою оценку, допущения, на которых основывалась такая оценка, и планы руководства  в отношении будущих действий. Аудитор рассматривает, учитывалась  ли при вынесении оценки вся информация, о которой стало известно аудитору в результате проведения аудиторских  процедур.

15. Аудитор должен запросить  у аудируемого лица информацию  о том, известно ли ему о  каких-либо событиях или условиях, которые выходят за рамки периода  в 12 месяцев со дня отчетной  даты и которые могут обусловливать  значительные сомнения в способности  аудируемого лица продолжать  свою деятельность непрерывно.

16. Аудитор должен внимательно  относиться к вероятности существования  известных событий (запланированных  или иных) или условий, которые  могут иметь место в будущем  и которые могут поставить  под сомнение принцип допущения  непрерывности деятельности при  подготовке финансовой (бухгалтерской)  отчетности. Аудитору может стать  известно о таких факторах  в ходе планирования или проведения  аудита, в том числе в ходе  аудиторских процедур, касающихся  событий, произошедших после отчетной  даты.