Шпаргалка по "Бухгалтерскому учету"

По окончании отчетного года субсчета 1, 2, 3 и 4 по счету 90 закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж».

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражается информация об операционных и внереализационных доходах и расходах организации, кроме чрезвычайных доходов и расходов.

По счету 91 отражаются выручка от реализации и себестоимость по видам деятельности, не признаваемым организацией в качестве обычных видов, в частности предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, а также прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы других видов интеллектуальной собственности. По дебету счета 91 отражаются расходы, связанные с получением указанных доходов, а также остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов.

На счет 91 переносятся также хозяйственные операции по учету доходов и расходов. К ним относятся:

– проценты, полученные организацией, а также уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

– штрафы, пени, неустойки, связанные с выполнением хозяйственных договоров, полученные и уплаченные организацией либо признанные к получению или оплате;

– прибыль (убытки) прошлых лет;

– суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

– положительные и отрицательные курсовые разницы, связанные с пересчетом в рубли стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте;

– прибыль, полученная по договору простого товарищества (убыток по договору простого товарищества в целях налогообложения не учитывается);

– поступления в возмещение причиненных организации убытков и расходы по возмещению причиненных организацией убытков и др.

Финансовый результат по счету 91 определяется ежемесячно как сальдо прочих доходов и расходов путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы». Остаток по субсчету 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» списывается заключительными оборотами за каждый месяц на счет 99 «Прибыли и убытки».

По окончании отчетного года субсчета 1 и 2 по счету 91 закрываются внутренними оборотами на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Другие счета разд. VIII «Финансовые результаты» нового Плана счетов учитываются при формировании финансовых результатов организации в установленном порядке. К ним относятся:

счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

счет 96 «Резервы предстоящих расходов»;

счет 97 «Расходы будущих периодов»;

счет 98 «Доходы будущих периодов».

На счете 96 «Резервы предстоящих расходов» учитываются начисление и расходование резервов предстоящих расходов, образуемых в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В частности, на счете 96 могут быть отражены суммы:

– предстоящей оплаты отпусков работникам организации;

– на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

– производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

– на ремонт основных средств;

– предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

– на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для учета расходов, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.

Строительно-монтажные организации могут использовать виды расходов будущих периодов, приведенные в п. 4.5 Типовых методических рекомендаций по планированию и учету себестоимости строительных работ.

На счете 99 «Прибыли и убытки» формируется конечный финансовый результат деятельности организации (чистая прибыль или чистый убыток). Этот результат слагается из финансового результата от обычных видов деятельности (в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»), прочих доходов и расходов (в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»), а также потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности организации.

На счет 99 переносятся хозяйственные операции по начислению налога на прибыль, платежей по перерасчету налога из фактической прибыли, а также по учету сумм причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Таким образом, сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» представляет собой чистую прибыль или чистый убыток организации.

По окончании отчетного года счет 99 закрывается заключительными записями в декабре:

Дебет 99 «Прибыли и убытки». Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – чистая прибыль.

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Кредит 99 «Прибыли и убытки» – чистый убыток.

16.  Учет уставного капитала в строительных организациях.

Уставный капитал – представляет собой совокупность средств (вкладов, взносов, долей) учредителей (участников) в имуществе при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами.

Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) предприятия предназначен счет 80 "Уставный капитал".

Сальдо по счету 80 "Уставный капитал" должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 "Уставный капитал" производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается:

Дебет счета 75 "Расчеты с учредителями ". Кредит счета 80 "Уставный капитал"

Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

Аналитический учет по счету 80 "Уставный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Счет 80 также применяется для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. В этом случае счет 80 именуется "Вклады товарищей".

Имущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счет их вкладов, приходуется:

Дебет счетов учета имущества (51 "Расчетные счета", 01 "Основные средства", 41 "Товары " и др.) Кредит счета 80 "Вклады товарищей ".

При возврате имущества товарищам при прекращении договора простого товарищества в бухгалтерском учете производятся обратные записи. Аналитический учет по счету 80 "Вклады товарищей" ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.

17. Учет резервного капитала  в строительных организациях.

Резервный капитал формируется в размере не менее 5% от уставного капитала. Резервный капитал используется для покрытия непредвиденных потерь и убытков, а также для выплаты дивидендов акционерам, держателям привилегированных акций при недостаточности для этих целей прибыли. Кроме того, средства резервного капитала могут быть использованы для погашения облигаций организаций и выкупа её собственных акций в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для других целей. Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала, образуемого в соответствии с законодательством РФ и учредительными документами, предназначен счет 82 "Резервный капитал".

Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются:

Кредит счета 82 "Резервный капитал" Дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)".

Использование средств резервного капитала учитывается:

Дебет счета 82 "Резервный капитал" Кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" — в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год, Кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.

18. Учет резервов предстоящих  расходов и платежей в строительных  организациях.

Организации при необходимости могут создавать резервы предстоящих расходов и платежей, когда характер выполняемых работ, сезонность производства и др. случаи приводят к неравномерности включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу в течение отчетного периода. Для равномерного и своевременного включения этих расходов в себестоимость перевозок, продукции, выполненных работ и оказанных услуг, когда они относятся к данному отчетному периоду, но по каким-либо причинам еще не произведены, осуществляется резервирование этих предстоящих расходов в установленных размерах. В частности, на этом счете могут быть отражены суммы:

1) предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на соц. страхование  и обеспечение) работникам организации;

2) на выплату ежегодного вознаграждения  за выслугу лет;

3) производственных затрат по  подготовительным работам в связи  с сезонным характером производства;

4) на ремонт основных средств;

5) предстоящих затрат на рекультивацию  земель и осуществление иных  природоохранных мероприятий;

6) на гарантийный ремонт и  гарантийное обслуживание.

Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу. Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции, в частности, со счетами: 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет; 23 "Вспомогательные производства" - на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации, и др.

Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.  
Решение о создании резервов предстоящих расходов закрепляется в учетной политике организации. Резервируемые суммы учитываются в разрезе целевого назначения.

Аналитический учет по счету 96 "Резервы предстоящих расходов" ведется по отдельным резервам.

Проводки по дебету счета 96 "Резервы предстоящих расходов":  
Дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов", Кредит счета 23 "Вспомогательные производства" - отражается списание стоимости выполненных работ по капитальному ремонту в пределах образованного резерва на ремонт основных средств объектов вспомогательных производств,

Дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов", Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" - отражается списание в конце отчетного года излишне зарезервированных сумм на осуществление предстоящих расходов (на ремонт основных средств и другие предусмотренные по учетной политике резервы) ,

Дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов", Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - отражается начисленная оплата работникам за время оплачиваемых отпусков, если учетной политикой организации предусмотрено создание резерва на предстоящую оплату отпусков работников,

Проводки по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов":  
Дебет счета 20 "Основное производство", Кредит счета 96 "Резервы предстоящих расходов" - отражаются суммы образованных резервов в основном производстве на осуществление расходов в порядке, предусмотренном учетной политикой организации, в частности, предстоящих расходов на предстоящую оплату отпусков, выслугу лет и др. ,  
Дебет счета 44 "Расходы на продажу", Кредит счета 96 "Резервы предстоящих расходов" - отражается ежемесячное начисление резервов на оплату отпусков, выплату вознаграждений за выслугу лет, по итогам работы за год и др. , в целях равномерного включения в расходы по сбыту продукции, товаров

Дебет счета 97 "Расходы будущих периодов", Кредит счета 96 "Резервы предстоящих расходов" - отражаются суммы отчислений в резервы предстоящих расходов на ремонт, предстоящую оплату отпусков и прочие выплаты.

19. Учет распределения  прибыли в строительных организациях.

Принцип распределения прибыли строительной организации можно представить следующим образом:

– прибыль, получаемая организацией в результате финансово-хозяйственной деятельности, распределяется между государством и организацией;

– прибыль государству поступает в соответствующие бюджеты в виде налогов и сборов. Состав и ставки налогов, порядок их исчисления и взносов в бюджет устанавливаются законодательно;

– прибыль, остающаяся, в распоряжении организации после налогообложения, называется чистой прибылью, и ее в первую очередь направляют на инвестицию, на прирост основного и оборотного капитала, на покрытие убытков прошлых лет и отчислений в резервный капитал, а также на выплату дивидендов, доходов и расходов социального характера.