5. Учет расчетов с поставщиками
и подрядчиками
Поставщики – контрагенты,
задолженность перед к-рыми возникла
из-за приобретения у них продукции, товаров
или др. ценностей.
Подрядчики – контрагенты,
з. перед к-рыми возникла в результате
приобретения работ или услуг.
Учет расчетов с поставщиками
и подрядчиками ведется на одноименном
пассивном счете 60 «Расчеты
с поставщиками и подрядчиками», на
котором, кроме расчетов за полученные
ценности, работы, услуги отражаются расчеты
за неотфактурованные поставки
(при отсутствии расчетных документов
от поставщиков и подрядчиков), за излишки,
выявленные при приемке, услуги по перевозкам,
услуги связи и др.
Пассивный, по кредиту этого
счета отражают сумму по акцептованным
расчетным документам.
Д 10, 41, 25, 26 К 60;
Д 19 К 60 – сумма НДС
включена п и п в счета на оплату;
По дебиту счетов отраж оплата
счетов фактур поставщиков(погашение
з): Д 60 К 51, 52, 55, 71;
Зачтен НДС: Д 68 К 19;
При обнаружении недостач,
арифм ошибок: Д 76.2 К 60;
Сумма штрафов, неустоек, поступ
от других организаций за несоблюдение
договорных условий: Д 76.2 К 91;
УЧЕТ АВАНСОВ
Д 60 АВ(авансы выданные) К
51,52,50 – на сумму выдан аванс поставщику(предоплата);
Д 10,08,41 К 60 – поступили
МЦ от поставщика без Ндс;
Д 19 К 60 – выделен НДС;
Д 60 К 60 АП – зачтена сумма
ранее получ аванса.
В журнально-ордерной форме
учета учет расчетов с поставщиками
ведется в журнале-ордере №6.
6. Учет расчетов с покупателями
и заказчиками
Покупателями называют контрагентов,
задолженность к-рых возникла в силу
передачи им продукции, товаров и иных
м.ц.
Заказчиками называют контрагентов,
з. к-рых возникла в силу выполнения для
них работ или оказания услуг.
Учет расчетов с покупателями
за отгруженную продукцию отраж
на синтетическом счете 62. Активно-пассивный,
преимущественно активный. По дебиту учитывается
з. за купленную продукцию, по кредиту
– за погашение з.
Для отражения информации
о расчетах с покупателями и заказчикам
используется активный счет 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками».
К счету 62 «Расчеты с покупателями
и заказчиками» могут быть открыты
следующие субсчета:
1 «Расчеты в порядке
инкассо»;
2 «Расчеты плановыми платежами»;
3 «Векселя полученные»;
4 «Расчеты по авансам
полученным».
Аналитический учет по счету
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
ведется по каждому предъявленному
покупателям (заказчикам) счету.
Выручка от реализации по договорной
цене с учетом НДС: Д 62 К 90(Выручка);
При продаже ОС и НМА
стоимость имущества по ценам
продажи списывают: Д 62 К 91;
Погашение з : Д 51, 52, 50 … К
62;
Организации могут получать
авансы под поставку ТМЦ либо под
выполнении работ, услуг: Д 50, 51, 52.. К
62(АП- авансы полученные);
Отгрузив под ранее
полученные авансы продукцию(Д 62
К90), производят зачет сумм ранее получ.
авансы: Д 62 АП К62;
Товаро-обменные операции(бартер):
Д 60 К 62;
Сомнительный долг – дебиторская
з. организаций и граждан, к-р не погашена
в сроки, установленные договорами и не
обеспечена соот. гарантиями(поручительствами).
Резервы по сомнительным долгам
рекомендуется создавать в течение
года после проведения инвентаризации.
Резервы по сомнительным долгам
создаются за счет доходов организации:
Д 91 К 63;
Невостребованная в срок
з. п и з списывается: Д 63, 91 К 62, 76;
Если до конца года, идущего
после года создания резерва сомнительно
долга, этот резерв не будет использован,
то неизрасхох сумма присоед к доходам
соответ года: Д 63 К 91.
Списанные суммы дебит
з учитываются на забалансовом счете 007
в течение 5 л для наблюдения за возможностью
ее взыскания, в случае изм имущ положения
должника.
7. Учет расчетов с бюджетом.
Виды налогов, источники уплаты
Порядок расчета, отражения
в учете и оплаты налога на прибыль
определяется НК РФ (глава 25), ПБУ 18/02 «Учет
расчетов по налогу на прибыль» и Методическими
рекомендациями по применению отдельных
положений главы 25 НК РФ. В соответствии
с этими нормативными актами налогоплательщиками
налога на прибыль являются российские
организации, иностранные организации,
осуществляющие свою деятельность в
РФ через постоянные представительства
или получающие доходы от источников
в РФ, а также филиалы и обособленные
подразделения организаций.
Освобождены от уплаты
налога на прибыль:
-предприятия, перешедшие
на уплату единого налога на
вмененный доход;
-предприятия, работающие
по упрощенной системе налогообложения;
-организации игорного
бизнеса;
-организации – плательщики
единого с/х налога.
Путем сопоставления
доходов и расходов соответствующего
вида в учете выявляется
финансовый результат и списывается
на счет 99 «Прибыли и убытки»,
где формируется валовая (балансовая)
прибыль или балансовый убыток.
Эта величина и ложится в
основу расчета по налогу на
прибыль.
Условный
расход (доход) по налогу на прибыль
равен произведению бухгалтерской прибыли
(убытка), за отчетный период, на действующую
ставку налога. Для его учета предназначен
субсчет 99-3 «Условный расход (доход) по
налогу на прибыль». При его начислении
в учете составляется запись:
а). Если в финансовом учете
сформировалась прибыль:
Д 99 – 3 «Условный
расход по налогу на прибыль» К 68 – 3 «Расчеты
по налогу на прибыль";
б). Если в финансовом учете
сформировался убыток:
Д 68 – 3 «Расчеты по
налогу на прибыль" К 99 – 3 «Условный
доход по налогу на прибыль».
НДС – федеральный косвенный налог,
включаемый в цену товара или услуги.
Налог введен с
января 1992 года. Порядок расчета
и уплаты НДС определен 21 главой
НК РФ.
При начислении НДС составляется
запись:
Д 90-3 «НДС от продаж» К 68-2
«Расчеты с бюджетом по НДС».
При начислении
НДС после оплаты (полной или
частичной) покупателями отпущенной
им продукции в учете составляются
записи:
а) в момент отгрузки продукции:
Д 90-3 «НДС от продаж» К 76- 9
«Расчеты по отложенному НДС»;
б) при зачислении денежных
средств или по окончании взаиморасчетов:
Д 76- 9 «Расчеты по отложенному
НДС» К 68-2 «Расчеты с бюджетом по НДС».
В соответствии с НК РФ, налоговая
база по НДС увеличивается на суммы
денежных средств, связанные с расчетами
по оплате продукции или товаров. Сумма
НДС при получении этих средств исчисляется
по расчетным ставкам (10/110 и
18/118).
При этом НДС не облагаются
авансы, поступившие в счет предстоящей
поставки:
товаров (работ, услуг), освобожденных
от НДС;
товаров (работ, услуг), местом
реализации которых территория РФ не
является;
товаров (работ, услуг), облагаемых
НДС по ставке 0%.
Для учета «входящего»
от поставщиков и подрядчиков
НДС предназначен синтетический
счет 19 «НДС по приобретенным
ценностям».
По дебету счета на
основании предъявленных поставщиками
счетов – фактур и в соответствии
с книгой покупок на «входящий»
НДС в учете делают записи:
Д 08 «Вложения
во внеоборотные активы», 07 «Оборудование
к установке», 10 «Материалы» и т.п.
Д 19 – 1 «НДС при
приобретении основных средств», Д 19-2
«НДС при приобретении НМА», Д 19
– 3 «НДС по приобретенным МПЗ» К 60 «Расчеты
с поставщиками и подрядчиками».
Собранный по дебету
счета 19 «НДС по приобретенным
ценностям» налог подлежит
списанию и зачету в счет
уменьшения задолженности бюджету:
Д 68 – 2 «Расчеты по
налогу на добавленную стоимость» К 19 – 1 «НДС при приобретении основных
средств», 19 – 2 «НДС при приобретении
НМА», 19 – 3 «НДС при приобретении
МПЗ».
Так, если часть
закупленного сырья израсходована
на производство продукции на
экспорт, то в учете будут
сделаны следующие записи:
а) отпущены материалы на
выполнение заказа на экспорт:
Д 20 «Основное производство»
К 10 «Материалы»;
б) восстанавливается НДС
по этим материалам (сторно)
Д 68-2 «Расчеты с
бюджетом по НДС» К 19 «НДС по приобретенным
ценностям»;
в) списывается НДС по материалам,
израсходованным на экспортную сделку:
Д 20 «Основное производство»
К 19 «НДС по приобретенным ценностям».
При перечислении суммы НДС
в бюджет в учете составляется
запись:
Д 68-2 «Расчеты с
бюджетом по НДС» К 51 «Расчетные счета»
или 52 «Валютные счета».
Транспортный
налог является региональным (гл.28
НК РФ).
Налог отражается на тех счетах,
где собираются расходы на вид
деятельности, в котором используют
транспорт.
Если основной вид
деятельности – оказание транспортных
услуг или транспорт используется
непосредственно при производстве
продукции (работ, услуг), то налог
начисляют в дебет счета 20 «Основное
производство». Если транспорт
используют во вспомогательных
производствах, то налог начисляют
в дебет счета 23 «Вспомогательные
производства» и т.п.:
Д 20 «Основное
производство», 23 «Вспомогательные производства»,
26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие
производства и хозяйства», 44 «Расходы
на продажу» К 68 – 6 «Расчеты по транспортному
налогу».
Налог на имущество начисляется и уплачивается в соответствии
с главой 30 «Налог на имущество организаций»
НК РФ.
Налогом на имущество облагается
движимое и недвижимое имущество, учитываемое
на балансе в качестве объектов основных
средств по правилам финансового
учета на синтетическом счете 01(или
03) «Основные средства».
Налог на имущество является
региональным налогом. Он вводится в
действие законами субъектов РФ, определяющими
порядок, сроки уплаты налога, форму
отчетности, налоговые льготы и ставку
налога. Субъектам РФ разрешено устанавливать
дифференциальные налоговые ставки
в зависимости от категорий плательщиков
и имущества. Максимальная ставка не
может превышать 2,2 % налоговой
базы.
Суммы авансовых платежей
и налога отражаются в учете записью:
Д 91 – 2 «Прочие
расходы» К 68 – 4 «Расчеты по налогу
на имущество».
При перечислении
налога составляется запись
Д 68 – 4 «Расчеты по
налогу на имущество» К 51 «Расчетные счета».
Плательщики НДФЛ - физические лица, постоянно
проживающие на территории
Российской Федерации (резиденты), а также
получающие доходы от источников, расположенных на ее территории и не
являющиеся резидентами.
Налоговые
резиденты – лица, находящиеся на территории
Российской Федерации не менее 183 дней
в календарном году.
Объект налогообложения для резидентов — доход, полученный
от источников в Российской Федерации
и источников за ее пределами, а для
лиц, не являющихся резидентами — только от источников, расположенных
на территории Российской Федерации.
Расчеты с бюджетом
по НДФЛ ведут на субсчете 1 «Расчеты по НДФЛ» к счету 68. При удержании налога
из заработка работника делается запись:
Д-т сч.
70 Расчеты с персоналом по оплате труда» К-тсч. 68, субсчет 1 «Расчеты
по НДФЛ».
При перечислении налога в
бюджет делается запись:
Д-т сч.
68, субсчет 1 «Расчеты по НДФЛ» К-тсч. 51 «Расчетные
счета».
8. Учет отчислений и платежей
во внебюджетные фонды
Расчеты предприятия с
различными внебюджетными фондами
(кроме расчетов по социальному страхованию
и обеспечению и медицинскому
страхованию) обобщаются на счет 67 “Расчеты
по внебюджетным платежам”.
Размер и порядок
исчисления взносов регламентируются
законодательными и нормативными
актами.
К счету 67 “Расчеты
по внебюджетным платежам” могут
быть открыты субсчета:
67-1 “Расчеты по налогу
на пользователей автодорог”
67-2 “Расчеты по налогу
с владельцев транспортных средств”
67-3 “Расчет по налогу
на приобретение автотранспортных
средств”
67-4 “Налог на реализацию
ГСМ”
67-5 “Акцизы с продажи
легковых автомобилей в личное
пользование с граждан”
67-6 “Расчеты с фондом
имущества”
67-7 “Расчеты по фонду
научно-исследовательских, опытно-конструкторских
работ и освоения новых видов
наукоемкой продукции”
67-8 “Расчеты по фонду
содействия конверсии военного
производства”.
Налог на пользователей
автодорог
Налог на пользователей
автодорог уплачивают все предприятия
и организации, являющиеся юридическими
лицами, включая и предприятия
с иностранными инвестициями.
Объектом обложения
является:
· выручка (валовый
доход) от реализации продукции, работ,
услуг (ставка налога - 0,8%);
· заготовительный,
снабженческо-сбытовой и торговый оборот
(ставка налога - 0,06%);
Ставки налога могут
изменяться местными органами
власти.
Налог на реализацию
ГСМ
Плательщиками налога являются
предприятия, реализующие данные материалы.
Ставка налога на
реализацию ГСМ равняется 25%.
Налог на приобретение
автотранспортных средств
Плательщиками налога
на приобретение автотранспортных
средств являются предприятия,
приобретающие автотранспортные
средства путем купли-продажи,
мены, лизинга и взносов в УК.
Ставканалога зависят от
вида транспортных средств:
· грузовые
автомобили, пикапы и легковые фургоны,
автобусы, специальныеавтомобили и легковые
автомобили - 20%;
· прицепы
и полуприцепы - 10%.
Налог с владельцев
транспортных средств платят все предприятия, имеющие
транспортные средства.
Отражены суммы, причитающиеся
ко взносу во внебюджетные фонды Д 08, 15
К 67.
Отражены суммы, причитающиеся
ко взносу во внебюджетные фонды и
относимые на себестоимость продукции
(работ, услуг) Д20, 23 К 67.