Шпаргалка по "бухгалтерскому учету"

При прекращении договора доверительного управления имуществом и возврате имущества учредителю управления делаются обратные записи. Если договором доверительного управления имуществом предусмотрены иные операции с имуществом, переданным в доверительное  управление, то учет этих операций ведется  в общем порядке.

Перечисление денежных средств в счет причитающейся учредителю управления прибыли (дохода) в отдельном балансе отражается по кредиту счетов учета денежных средств и дебету счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты". Денежные средства, полученные учредителем управления в счет этой прибыли (дохода), приходуются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 79 "Внутрихозяйственные расчеты".

Учредителем управления причитающиеся от доверительного управляющего суммы возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, переданного в доверительное управление, а также упущенной выгоды отражаются по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы". При получении учредителем управления этих средств дебетуются счета учета денежных средств и кредитуется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Аналитический учет по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" ведется по каждому филиалу, представительству, отделению или другому обособленному  подразделению организации, выделенному  на отдельный баланс, а расчетов по договорам доверительного управления имуществом - по каждому договору.

 

15. Основные средства: понятие, классификация и оценка (ПБУ 6/01)

Основные средства представляют собой часть имущества, используемую в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Не относятся к основным средствам и учитываются в  составе средств в обороте  предметы со сроком полезного использования  менее 12 месяцев независимо от их стоимости;

Стоимостью свыше 40 тыс. руб., способных приносить орг эк выгоды, при этом организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

В ПБУ 6/01 «Учет основных средств» приведены критерии выделения основных средств из множества внеоборотных активов.

 

Классификация основных средств:

• отраслевому назначению; • видам; • принадлежности;

• степени использования.

По назначениюосновные средства организации подразделяются следующим образом:

1) производственные –  основные средства, использование  которых направлено на систематическое  получение прибыли как основную  цель деятельности, т.е. непосредственно  или косвенно участвующие в процессе производства;

2) непроизводственные –  не используемые при осуществлении  обычных видов деятельности, т.е.  основные средства, используемые  в сфере бытового обслуживания, жилищно–коммунальном хозяйстве (ЖКХ), в общественном питании и т.п.

По видамосновные средства объединяются в следующие группы:

1) здания и сооружения; 2) рабочие и силовые машины;

3) оборудование; 4) транспортные  средства;

5) передаточные устройства;

6) производственный и хозяйственный инвентарь;

7) скот рабочий, продуктивный и племенной;

8) насаждения многолетние; 9) прочие основные средства.

По принадлежностиосновные средства подразделяют следующим образом:

1) собственные, принадлежащие  организации по праву собственности,  в том числе сданные в аренду  без права выкупа;

2) находящиеся в оперативном управлении и хозяйственном ведении;

3) полученные в аренду  без права выкупа.

По степени использованияосновные средства подразделяются на находящиеся:

1) в эксплуатации;

2) в запасе (резерве);

3) на стадии достройки,  дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;

4) на консервации.

Объекты основных средств, поступающие  в хозяйство, при их принятии к  бухгалтерскому учету должны получить соответствующую оценку в денежном выражении. Различают  три вида оценки основных средств:

первоначальную, остаточную и восстановительную.

Первоначальной стоимостью объекта основных средств, приобретенного за плату, признается сумма фактически произведенных организацией затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых  налогов.

Остаточная стоимость  – стоимость, по которой объект отражается в бухгалтерском балансе. Она  исчисляется как разность между  первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации по объекту (или группе объектов) основных средств  на определенную дату.

Восстановительная стоимость  – это стоимость, используемая при  реализации механизма переоценки основных средств.

Для синтетического учета  ОС  используются балан счета: 01,02,03,91 Выбытие ОС, 001 –арендованные ОС, 011-сданные в аренду ОС, 010- износ ОС.

 

16. Учет поступления основных  средств. Влияние источников поступления  основных средств на формирование  стоимости объекта

Поступление ОС есть не что  иное как ввод в эксплуатацию и оприходованных вновь ОС.

ОС поступают в организацию:

1)Строительство объектов  ОС:

А) с привлечением подрядчика:

Д08  К60-акцептован счет подрядчика;

Д19  К60- НДС по счету  под-ка;

Д60  К51– оплачен счет под-ка;

Д08  К07- списание стоимости  оборудования, требующего монтажа;

Д01  К08-ввод в эксплуатацию построенного объекта.

Б)Хозяйственным способом:

Д08  К07,10,70,69,02,66,76 – все  затраты;

Д01  К08 – ввод в эксплуатацию

2)Покупка:

Д08  К60-то же, что и в 1)А)

Д19  К60;…..;Д01  К08.

3)Вклад учредителя в уст капитал:

Д75  К80-отражаем з;

Д08  К75—вложили;

Д01  К08-вводим в эксплуатацию.

4)Если ОС получено безвозмездно:

Д08  К98 –получили; Д01  К08; Д98  К02-начисляем амортизацию.

5)Априход неучтенных объектов в результате инвентаризации:Д01  К91.

6)Приобретение за счет  средств целевого бюджетного  финансирования:

Д51  К86-поступили ср-ва цел финн;

Д08  К60-купили ОС;

Д19  К60-НДС отразили; Д60  К51;Д86  К98-списано освоенное бюджетное финн на доходы будущих периодов.

 

17. Учет амортизации основных  средств. Методы начисления амортизации

Амортизация – исчисленный в денежном выражении износ основных средств в процессе их применения, производственного использования.

Не подлежат амортизации  объекты основных средств, потребительские  свойства которых с течением времени  не меняются (земельные участки и  объекты природопользования).

Началом начисления амортизации  следует считать 1–е число месяца, следующего за месяцем принятия его  к бухгалтерскому учету. Окончанием начисления амортизации следует  считать 1–е число месяца, следующего за месяцем полного погашения  стоимости этого объекта или  его списания с бухгалтерского учета.

В соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации» амортизация  признается в качестве расхода в зависимости:

• от величины амортизационных  отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов;

• от срока полезного использования амортизируемых объектов;

• от принятых организацией способов начисления амортизации.

Амортизация по объектам основных средств начисляется одним из следующих способов:

1) линейным;

2) уменьшаемого остатка; 

3) списания стоимости по  сумме чисел лет срока полезного  использования; 

4) списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ).

При линейном способегодовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется на основе первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, которую исчисляют исходя из срока полезного использования этого объекта.

 

Пример 1.

Приобретен объект стоимостью 120 000 руб. со сроком полезного использования  в течение пяти лет. Годовая норма  амортизационных отчислений – 20%. Годовая  сумма амортизационных отчислений составит

 

120 000 × 20% : 100 = 24 000 руб. (и последующие года та же сумма)

При способе уменьшаемого остаткагодовую сумму начисления амортизационных отчислений определяют исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной в соответствии со сроком полезного использования этого объекта и коэффициентом ускорения, устанавливаемым согласно законодательству Российской Федерации. В налоговом учете при начислении амортизации по некоторым основным средствам применяют понижающие и повышающие коэффициенты:

1) по основным средствам, принадлежащим сельскохозяйственным организациям промышленного типа, к основной норме амортизации – специальный коэффициент, но не выше 2;

2) по легковым автомобилям  и пассажирским микроавтобусам  первоначальной стоимостью соответственно  более 600 000 и 800 000 руб. – специальный понижающий коэффициент 0,5;

3) по объектам лизинга  по всем группам, за исключением  1– 3–й групп, – не более 3.

 

Пример 2.

Приобретен объект основных средств стоимостью 600 000 руб. со сроком полезного использования пять лет. В учетной политике установлен коэффициент ускорения 2. Норма амортизации, исчисленная в соответствии со сроком полезного использования, составляет 20% (100% : 5 лет), увеличенная на коэффициент 2 составит 40%.

Начисленные суммы амортизации  по годам: в 1–й год: 600 000 ? 40% = 240 000 руб.

во 2–й год: (600 000 руб. – 240 000 руб.) × 40% = 144 000 руб.

в 3–й год: (360 000 руб. – 144 000 руб.) × 40% = 86 400 руб.

в 4–й год: (216 000 руб. – 86 400 руб.) × 40% = 51 840 руб.

в 5–й год: (129 600 руб. – 51 840 руб.) × 40% = 31 104 руб.

При способе списания стоимости  по сумме чисел лет срока полезного  использованиягодовую сумму амортизационных отчислений определяют исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, в числителе которого проставляется число лет, остающихся до конца срока службы объекта, в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

 

Пример 3.

Приобретен объект основных средств стоимостью 200 000 руб. Срок службы – шесть лет. Сумма чисел лет срока полезного использования составляет 21 (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6).

Амортизация составит:

в 1–й год: 200 000 руб. × 6 лет : 21 = 57 140 руб.;

во 2–й год: 200 000 руб. × 5 лет : 21 = 47 620 руб.;

в 3–й год: 200 000 руб. × 4 года : 21 = 38 100 руб.;

в 4–й год: 200 000 руб. × 3 года : 21 = 28 570 руб.;

в 5–й год: 200 000 руб. × 2 года : 21 = 19 050 руб.;

в 6–й год: 200 000 руб. × 1 год : 21 = 9 520 руб.;

Вся сумма амортизации  равна 200 000 руб.

При способе списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ)амортизационные отчисления начисляют исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример 4.

Приобретен грузовой автомобиль грузоподъемностью более 2 т с  предполагаемым пробегом до 400 000 км стоимостью 100 000 руб. В отчетном периоде пробег должен составить 10 000 км.

Годовая сумма амортизационных отчислений равна:

100 000 руб. × 10 000 км. : 400 000 км = 2500 руб.

Пример 5. Перв ст-50 000, планируемый Q-25 000ед, в 1 год выпущено-10 000 ед, во 2 год – 8 000, в 3- 7 000. На= 2 руб(50 000/25 000). В 1 год- 20 000, во 2 – 16 000, в 3 – 14 000.

 

 

18. Аренда основных средств.  Учет операций по финансовой  аренде основных средств

По продолжительности  различают долгосрочную и краткосрочную аренду. По экономическим условиям различают финансовую аренду (лизинг) и текущую аренду.

Текущая аренда

Текущая аренда представляет собой сдачу в наем имущества  на определенный срок. По окончании  срока имущество возвращается арендодателю в арендный период. К арендатору переходит только право владения и пользования имуществом, у арендодателя остается право собственности.

Если аренда не является основным видом деятельности организации, то доходы и расходы по ней являются операционными.

Учет аренды у арендодателя

1.При сдачи в аренду ОС на условиях сохранения права собственности: Д01.1(собственные ОС, сданные в текущую аренду) К01.2(ОС в эксплуатации).

2.Начисляется амортизация  по ОС, сданным в аренду: Д91 К02.

3.На сумму начисленной  арендной платы: Д76  К91.

4.На сумму фактически  полученной арендной платы: Д51  К76.

Начислен НДС, причитающийся в бюджет в сумме  с арендной платы:Д91 К68

Учет  аренды у арендатора

1. Получены в аренду ОС

Д001 – по стоимости  имущества, указанного в договоре аренды.

2. Начислена арендная плата  за отчетный период по ОС  производственного назначения: Д20,25,26,44 К76.

На сумму НДС по арендной плате на ОС:

Д19 К76 – НДС

Д76 К51- перечислена  арендная плата;

Д68 К19 – возмещаем  НДС из бюджета.

3. Начислена арендная плата  авансом за бедующие отчетные  периоды

Д97 К76

4. Отражается арендная  плата, начисленная авансом, относящаяся  к данному отчетному периоду  по ОС производственного назначения

Д20,25,26,44 К97

Лизинг

Закон определяет лизинг как вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передачи его на основании договора лизинга физ или юр лицам за опр плату, на опр срок. Предметом лизинга могут быть ОС, движимое, недвижимое имущество (кроме земельных участков и других природных объектов). Участниками лизинговой сделки являются лизингодатель, лизингополучатель и поставщик.

Учет лизинговых операций у л-дателя.

Учет объектов ОС, предназдля сдачи в л., ведется на счете 03.1(имущество для сдачи в аренду)  К 08.

Затраты по осущ л деят в течении месяца Д20  К02,10,65,70.

Поступление денежных средств: Д50,51,52  К62. При возврате л им-ва оно вкл. В состав ОС: Д01  К03.

Имущество на балансе у лизингодателя

Получ им-во :Д02  К01; Суммы, начисл арендой:Д20,25,26,44  К 76;

На сумму НДС:Д19  К76.При возврате иму-ва:К 001.

Имущество на балансе у лизингополучателя

Первонач ст переданного объекта-Д90  К03.1;

По мере поступления  лизинговых платежей:Д51  К76, часть доходов буд периодов отн на финансовые результаты(Д98  К91)