Основы организации и применения бюджетного планирования на предприятии

Операционный  бюджет. Разработка данного документа в ООО «Кубань-Оптика» начинается с определения плана продаж, т. е. с формирования бюджета реализации. Это наиболее ответственный момент планирования, предполагающий исследование рынка, определение динамики спроса с учетом сезонных колебаний и иных факторов, изучение стратегии конкурентов и т.п.

После того как руководству организации  становится ясен возможный объем  реализации товара, с учетом имеющихся  запасов на начало планируемого периода  и бюджета запасов товаров  на конец периода, разрабатывается  бюджет закупок товаров. От предполагаемых объемов закупок зависят бюджеты  себестоимости товаров, затрат на маркетинг, коммерческих затрат.

Конечная  цель операционного бюджета —  разработка плана прибылей и убытков.

Финансовый  бюджет. Его цель заключается в разработке прогнозируемого баланса, который является результатом как финансовых, так и нефинансовых операций организации. Он составляется с использованием данных плана прибылей и убытков, бюджета капитальных вложений и прогноза движения денежных средств.[19, с. 157]

3.2  Контроль за исполнением бюджета: гибкий анализ и выявление отклонений

Управленческий  учет и контроль всегда сопровождает анализ. Цели бюджетного анализа: [30, с. 317]

- оценка конечных результатов составления и исполнения бюджета;

- выявление факторов и причин, оказавших влияние на невыполнение плановых показателей бюджета;

- выявление резервов при составлении и исполнении бюджета;

- обеспечение полного и своевременного выполнения плана финансирования мероприятий, предусмотренных в бюджете;

- выявление недостатков в деятельности получателей бюджетных средств, приводящих к нерациональному, нецелевому и неэффективному использованию бюджетных ассигнований;

- определение экономической и социальной эффективности бюджетных расходов;

- выявление недостатков в работе финансовых органов в ходе составления и исполнения бюджета и подготовка предложений по их устранению.

В зависимости  от видов бюджетного контроля различают  три вида бюджетного анализа:[27, с. 266]

1. Перспективный;
2. Оперативный;
3. Ретроспективный.

Перспективный (прогнозный, предварительный) бюджетный  анализ изучает экономические явления процессы с позиций перспективы их развития и использования при формировании бюджетов. [10, с. 432]

Основными целями данного анализа является:

1. Всесторонне проанализировать информацию о возможных способах достижения обозначенной стратегии и тактики предприятия;
2. Оценить реалистичность тех или иных решений по формированию бюджетов и их соответствие внутренней логике развития бизнеса.

Основываясь на изучении закономерностей развития экономических явлений и хозяйственных процессов, а также на анализе данных о настоящем и прошлом организации, предварительный анализ позволяет выявить наиболее эффективные пути развития предприятия, формируя базу для бюджетного планирования и контроля. В предварительном бюджетном анализе широко используются прогнозные методы.

В ходе бюджетного года и по его окончании в ООО «Кубань-Оптика» постоянно проводятся аналитические работы по результатам составления и исполнения бюджета.

Оперативный бюджетный анализ используется непосредственно  при исполнении бюджетов при осуществлении хозяйственной деятельности предприятия.

Цель  оперативного анализа — оценка отклонения фактических показателей от намеченных бюджетом. Инструментом достижения этой цели служит комплексное, оперативное выявление и измерение причинно-следственных взаимосвязей бюджетных отклонений. В связи с этим можно сформулировать основные задачи оперативного анализа бюджетов:[33, с. 451]

1. Систематическое выявление уровня выполнения бюджетных показателей по центрам ответственности;
2. Оперативное определение и расчет влияния факторов измерения показателей от заданного уровня;
3. Систематизация позитивных и негативных причин отклонения.

Оперативность в анализе бюджетов означает, прежде всего, своевременность выявления и исследования краткосрочных изменений деятельности центра ответственности, которые либо могут вывести его из заданного бюджета направления развития, либо сигнализируют о появлении дополнительных возможностей, позволяющих перевести его на более эффективный режим функционирования. При этом всегда необходимо учитывать время, в течение которого действуют причины, порождающие отклонения от бюджета. В противном случае результаты оперативного анализа будут бесполезны, так как возникает новая экономическая ситуация с новыми причинно-следственными взаимосвязями и новыми экономическими последствиями.

В связи  с этой особенностью оперативного анализа  вряд ли может быть однозначный ответ  о периодичности его проведения. Это зависит от ряда обстоятельств:[29, с. 217]

1. От содержания контролируемых и анализируемых показателей и их взаимосвязи с осуществляемыми процессами;
2. От необходимости предвидения отдельных предстоящих изменений в производственных процессах и их экономических последствиях;
3. От учета временного фактора, позволяющего провести анализ и выявить причины, выработать и исполнить оперативные решения по своевременному регулированию производственных процессов или показателей бюджетов.

Ретроспективный бюджетный анализ проводится на основе итоговых результатов деятельности ООО «Кубань-Оптика» за период, установленный бюджетом. Ретроспективный анализ проводится преимущественно по документированным источникам информации на базе бухгалтерской и статистической отчетности. Это позволяет типизировать процедуры анализа. Для повышения эффективности анализа широко используются единые методики, включающие разнообразные по форме и содержанию математико-статистические методы. Компьютерная техника позволяет существенно сокращать сроки проведения анализа, более полно учитывать влияние выявленных факторов на результат производственно – хозяйственной деятельности, заменять приближенные или упрощенные расчеты более точными вычислениями, ставить и решать многомерные задачи. [25, с. 404]

В основе определения целей ретроспективного бюджетного анализа лежит принцип исследования хозяйственной деятельности на основе выполнения бюджетных показателей. С помощью ретроспективного анализа должна быть дана оценка напряженности и обоснованности бюджетных показателей, установлены причины отклонений от бюджетных показателей и проведена оценка деятельности менеджеров, структурных подразделений и всего предприятия в целом.

Традиционной  задачей ретроспективного анализа  является выявление факторов бюджетных  отклонений и количественная оценка их влияния. Важно не только выявить  сам факт отклонения, но и установить его причины, исследовать прямые и косвенные связи, изучить явные и скрытые зависимости между анализируемыми показателями.

Для проведения анализа бюджета в ООО «Кубань-Оптика» используются определенные методы и инструментарий. Основными методами являются: [15, с. 512]

- Сравнение.

Метод, при  котором бюджетные показатели отчетного периода сравниваются либо с плановыми показателями, либо с показателями за предыдущий период (базисными). При сравнении показателей за предыдущий период необходимо добиться их сопоставимости, т. е. показатели следует пересчитать с учетом однородности составных элементов, инфляционных процессов в экономике, методов оценки и др.

- Группировки.

Метод, при  котором показатели группируются и сводятся в таблицы. Это позволяет проводить аналитические расчеты, обнаружить тенденции развития отдельных явлений и их взаимосвязи, факторы, влияющие на изменение показателей.

- Цепных постановок, или элиминирования.

Метод заключается  в замене отдельного отчетного показателя базисным. При этом все остальные показатели остаются неизменными. Этот метод позволяет определить влияние отдельных факторов на совокупный бюджетный показатель.

Анализ  бюджета ООО «Кубань-Оптика» ведется раздельно по доходам и расходам. Для бюджетного анализа используются:

1) горизонтальный  анализ, в ходе которого сравниваются  текущие показатели бюджета с показателями за прошлый период, а также плановые показатели с фактическими;

2) вертикальный  анализ, в результате которого  определяется структура бюджета,  доля отдельных бюджетных показателей  в итоговом показателе и их  влияние на общие результаты;

3) трендовый  анализ, который проводится в  целях выявления тенденций изменения  динамики бюджетных показателей.  В ходе этого анализа сравниваются плановые или отчетные показатели за ряд лет;

4) факторный  анализ, суть которого заключается  в выявлении влияния отдельных  факторов на бюджетные показатели;

В ходе аналитической  работы могут использоваться абсолютные показатели доходной и расходной частей бюджета, относительные показатели — бюджетные коэффициенты (бюджетной автономии, обеспеченности собственными доходами, соотношения собственных и регулирующих доходов и др.) [8, с. 619]

Отклонениями  принято называть разницу между  бюджетными и фактическими показателями. Для своевременного выявления отклонений и соответствующего реагирования на них осуществляется бюджетный контроль.[8, с. 625]

Бюджетный контроль - процесс сопоставления  фактических результатов с бюджетными, анализа отклонений и внесения, необходимых корректив. Бюджетный контроль в ООО «Кубань-Оптика» осуществляется бухгалтером аналитиком, который указывает в специальном отчете о выполнении бюджета отклонения в текущем периоде, с начала года, тенденцию отклонения, существенность его и свой комментарий и передает менеджеру для принятия корректирующего решения. Если отклонения существенны, то запрашиваются и анализируются дополнительные отчеты с выявлением причин отклонений. Отклонения могут быть за счет планирования (связаны с ошибками в расчетах при калькулировании себестоимости и цен) или за счет деятельности (в результате действий персонала, колебания спроса, цен).

В ООО  «Кубань-Оптика» различают отклонения между фактическими показателями и бюджетными гибкого бюджета (за счет затрат и цены) и статичного бюджета (за счет изменения объема продаж). При этом существуют два показателя эффективность и результативность.

Эффективность характеризует взаимосвязь между  затраченными ресурсами и достигнутыми результатами, а результативность это мера достижения поставленной цели. Анализ отклонений делается по статьям затрат для того чтобы выявить за счет чего были получено отклонение.[8, с. 652]

Сравнивая фактические результаты с плановыми  данными бюджетов, ООО «Кубань-Оптика» устанавливает, какие расходы значительно отличаются от плановых и требуют тщательного анализа, при этом используется метод управления по отклонениям.

Своевременный контроль и корректировка исполнения бюджета возможны лишь при эффективной организации системы управления бюджетированием.

Управление  бюджетированием в ООО «Кубань-Оптика» начинается с назначения директора по бюджету. Он отвечает за подготовительный процесс, стандартизацию проектных форм, сбор и сопоставление данных, проверку информации и предоставление отчетов. Директором по бюджету в ООО «Кубань-Оптика» назначен финансовый директор. Он выступает в качестве штатного эксперта и координирует действия отделов. Также в организации создан комитет по бюджету.

Комитет по бюджету в ООО «Кубань-Оптика» — это составленная из руководителей верхнего звена консультативная группа, которая включает и внешних консультантов. Комитет по бюджету — это постоянно действующий орган, который занимается тщательной проверкой стратегических и финансовых планов, дает рекомендации, разрешает разногласия и оперативно вносит коррективы в деятельности компании.[10, с. 356]

Из всего разнообразия методов выявления отклонений в ООО «Кубань-Оптика» используют  два основных: метод документирования и расчетный метод.

Метод первичного документирования отклонений отличается простотой и универсальностью. Он позволяет выявить абсолютную величину отклонений по количеству расхода до начала или в момент совершения хозяйственных операций. В большинстве случаев он требует предварительного разрешения допуска отклонений у вышестоящего уровня управления и тем самым обеспечивает усиление контроля за использованием ресурсов.

Расчетный метод требует аналитического подхода к определению величины и причин образования отклонений. Его преимущества — в возможности более разнообразного применения, в том числе для нахождения отклонений, которые невозможно документировать. Отклонения от нормативных смет расходов на организацию, обслуживание производства и управление можно выявить только расчетным методом.[15, с. 33]