Налоги и их роль в формировании бюджетов

Табл.1 Виды федеральных  налогов Российской Федерации и  их налоговые ставки

№ п/п	Виды налогов и сборов РФ	Налоговые ставки
Федеральные налоги и сборы
I	Налог на добавленную стоимость (НДС)	Устанавливается в размере от 0 до 18% от дохода субъекта  налога (реализации товаров, работ, услуг и т.д.): 0% — на отдельные виды товаров,  топлива, ГСМ, работ и услуг,  связанных с перевозом через  таможенную границу, добычей драгоценных металлов из лома и отходов, перевозкой пассажиров и др.; 10% — при реализации продуктов, скота, товаров для детей, периодических изданий, медицинских товаров, лекарств и др.; 18% — при реализации товаров,  работ и услуг, не указанных  выше. Налог засчитывается целиком в  федеральный бюджет
2	Акцизы на отдельные виды товаров	Определяется от реализованной (произведенной) стоимости или объемов товаров (работ, услуг) в размере: От 0 до 3900 руб. за единицу измерения, в зависимости от вида подакцизного товара (алкогольной продукции, табачных изделий, топлива, автомобилей и др.). В федеральный бюджет засчитывается 100% акцизов по спиртовой продукции из всех видов сырья, кроме пищевых, табачным изделиям, 50% по спиртосодержащим продуктам и спиртам из пищевых продуктов
3	Налог на прибыль организаций	Устанавливается в размере от 0 до 20% налогооблагаемой прибыли: а) для российских организаций: 20% — от доходов по основной  деятельности, из которых 2% засчитывается в федеральный бюджет, 18% — в бюджеты субъектов РФ (регионы могут ее понизить до 13,5%); 15% — от доходов, полученных  в виде дивидендов от иностранных  организаций или в виде процентов  по ценным бумагам, в том  числе размещенным за пределами РФ; 9% — по доходам, полученным  в виде дивидендов от российских  и иностранных организаций российскими организациями; по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам; 0% — по доходам, полученным  российскими организациями в  виде дивидендом при условии,  указанном в ст. 284 НК РФ; по доходам в виде процентов по облигациям; б) для иностранных организаций: 20% — от всех видов доходов,  кроме указанного ниже; 10% — от использования, содержания  или сдачи в аренду (фрахта) судов,  самолетов или других подвижных транспортных средств и др.; 15% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций, и др.; в) для Центрального банка РФ: 0% — от всех видов доходов  по финансовой деятельности (согласно закону «О Центральном банке РФ»); 20% — от других видов деятельности
4	Налог на доходы физических лиц	Исчисляется от всех видов доходов  субъекта налога от 9 до 35%, в том числе: 13% •— от общей суммы дохода  за отчетный период с учетом  льгот, вычитаемых из налогооблагаемой  базы в размерах: стандартных  вычетов — от 400 до 3000 руб.; социальных  вычетов — до 50 000 руб. на каждого  ребенка, обучающегося в вузе; имущественных вычетов — от 125 000 до 2 000 000 руб.; профессиональных вычетов — от 20 до 40% от расходов, которые не подтверждаются документально; 35% — от дохода, полученного от экономии на процентах за пользование кредитами; 35% — от суммы дохода за выигрыши, призы, страховые выплаты по договорам и вкладам в банки; 30% — от доходов субъектов налога, не являющихся налоговыми резидентами; 9% — от доходов долевого участия  в деятельности организаций, полученных  в виде дивидендов или в  виде процентов по облигациям
5	Единый социальный налог	Исчисляется от общей годовой суммы  выплат работником организаций или сумм дохода индивидуальных предпринимателей, адвокатов и сельскохозяйственных товаропроизводителей, приходящихся на одного работника, и распределяется в федеральный бюджет, Фонд обязательного медицинского страхования и Фонд социального страхования РФ. Например, при годовой налоговой базе на одного работника в 280 тыс. руб. — налоговая ставка равна 26%, из которых 20% перечисляется в федеральный бюджет; 2,9% — в Фонд социального страхования РФ; 1,1 — в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования; 2% — в территориальные фонды обязательного медицинского страхования. Если налоговая база превышает 280 тыс. руб., но не превышает 600 тыс. руб., то устанавливается определенная общая сумма плюс процентная доля сверх минимума налоговой базы в 280 тыс. руб., которая также распределяется по бюджету и фондам. Аналогично, если налоговая база превышает 600 тыс. руб.
6	Государственная пошлина	Устанавливается однократно в зависимости  от субъекта налога и оказываемой услуги: по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, ставки установлены в размерах от 100 до 20 000 руб., которая может быть снижена на 50% в зависимости от вида услуги; по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, ставки установлены в размерах от 100 до 100 000 руб., которая может быть понижена на 50% в зависимости от вида услуги; по делам, рассматриваемым в конституционных судах, ставка установлена в размере от 200 до 4500 руб.; при совершенствовании нотариальных действий ставки установлены в размерах от 20 до 1 млн руб.; при государственной регистрации актов гражданского состояния ставки установлены в размере от 50 до 500 руб.; при совершении действий по приобретению гражданства и выезду (въезду) за пределы РФ ставки установлены в размере от 10 до 3000 руб. и т. Д-
7	Сбор за право пользования объектами  животного мира и водными биологическими ресурсами	Ставки сбора за каждый объект животного  мира, в зависимости от вида, установлены  в размере от 20 до 15 000 руб. При  изъятии молодняка (до 1 года возрастом) диких копытных ставки уменьшаются  на 50%. Ставки могут быть равны 0%, если пользование такими объектами осуществляется в целях охраны здоровья населения, регулирования видового состава и т. д. Ставки сбора за каждый объект (тонну) водных биоресурсов установлены с учетом района водного бассейна и вида ресурса в размере от 20 до 35 ООО руб., а за одно млекопитающее — от 10 до 30 000 руб. Ставка может быть равна 0%, если пользование такими водными ресурсами осуществляется в научно- исследовательских целях и т. д. Сумма сбора за пользование объектами  животного мира уплачивается непосредственно  при получении лицензии, и за пользование объектами водных биоресурсов уплачивается в виде разового 10% взноса при получении разрешения, а остальные 90% — в виде регулярных взносов в течение срока действия лицензии. 20% суммы сборов поступает в  федеральный бюджет.
8	Водный налог	Ставка налога за забор 1 тыс. куб. м  воды для технологических нужд из поверхностных водных объектов установлена в размере от 246 до 576 руб., из подземных водных объектов — от 300 до 678 руб. в зависимости от бассейна озера, реки и экономического района, морской воды — от 4,32 до 14,88 руб. Ставка налога при использовании акватории рек и морей установлена в размере от 14,04 до 49,8 руб. за 1 кв. км в год с учетом акватории морского бассейна и экономического района. Ставка налога при использовании  водных объектов для целей гидроэнергетики  установлена в размере от 4,8 до 13,7 руб. за 1 тыс. кВт-ч электроэнергии. Ставка налога при использовании водных объектов для лесосплава установлена в размере от 1183,2 до 1705,2 руб. за 1 тыс. куб. м сплавляемой древесины на каждые 100 км сплава. Вся сумма налога поступает в  федеральный бюджет
9	Налог на добычу полезных ископаемых	Ставки налога за добычу полезных ископаемых установлены в размере от 0 до 17,5 от налогооблагаемой базы: 0% — при добыче попутного  газа, подземных вод, минеральных  вод в лечебных целях и др.; 3,8% — при добыче калийных солей; 4% — при добыче торфа, каменного  угля и сланцев; 4,8% — при добыче  кондиционных руд черных металлов; 5,5% — при добыче радиоактивных  металлов, горнохимического сырья, бокситов и др.; 6% — при добыче неметаллического сырья, битумных пород; 6,5% — при добыче сырья, содержащего  драгоценные металлы; 7,5% — при добыче минеральных  вод; 8% — при добыче руд цветных  и редких металлов, алмазов и др.; 419 руб. за 1 тонну добытой нефти,  эта ставка умножается на коэффициенты (ст. 342 НК РФ); 17,5% — при добыче газового конденсата; 147 руб. — за добычу 1 тыс. куб. м газа. От 40% до 100% налога засчитывается в федеральный бюджет

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Анализ современной  налоговой системы РФ.

2.1. Анализ  изменения системы налогов за последние 3 года.

Для анализа изменения системы  налогов за последние 3 года обратимся  к налоговому кодексу РФ и выберем  изменения, произошедшие в налоговом  законодательстве с 2009 года по 2011 год. 

Изменения в налоговом законодательстве, вступившие в силу с 2009 года:

Налог на прибыль организаций.

1.Ставка налога на прибыль  организаций снижается с 24 до 20 процентов за счет снижения "федеральной" части налога  с 6,5 до 2,5 процентов. Данная мера, скорее всего, значительно уменьшит  налоговые платежи организаций  (в абсолютной сумме), высвобождая  необходимые в условиях финансового  кризиса оборотные средства

2.Принципиально изменен порядок  применения нелинейного метода  амортизации амортизируемого имущества  для целей налогообложения прибыли  организации. Амортизация теперь  будет начисляться не в отношении  отдельного основного средства  или нематериального актива, а  в целом по амортизационной  группе.

3.Суммы, направленные работодателем  на оплату обучения работников, будут учитываться им в составе  расходов при исчислении налога  на прибыль. Причем учитываться  будут не только расходы на повышение квалификации или переподготовку, но и на получение среднего специального или высшего образования. Эти же суммы не включаются в облагаемый НДФЛ доход работника, которому организация оплачивает обучение, освобождает работодателя от необходимости начисления в этом случае ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Налог на доходы физических лиц.

1.Увеличены суммы налоговых  вычетов по НДФЛ, а также суммы  доходов, до достижения которых  предоставляются стандартные вычеты. Так, стандартный вычет в размере  400 руб. на налогоплательщика будет  предоставляться за все месяцы, в которых доход физического  лица не превысил 40 тыс. руб. (в  2008 г. - 20 тыс.). Размер стандартного налогового вычета на детей увеличен с 600 до 1000 руб. в месяц, при этом соответствующий предельный размер доходов повышен с 40 до 280 тыс. руб. Совокупный размер социального налогового вычета повышен на 20 тыс. руб. и с нового года составит 120 000 руб. Кроме того, размер имущественного вычета в размере расходов на приобретение жилья увеличен с одного до двух миллионов руб. (последняя поправка распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2008).

2.Продолжается либерализация налогообложения  командировочных расходов организаций.  С текущего года был законодательно  разрешен давний спор налогоплательщиков  и налоговых органов о налогообложении  НДФЛ доходов в виде суточных.

3.Налоговые льготы введены и  в отношении расходов организаций  на уплату процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или)  строительство жилого помещения.  Такие суммы не только позволено  учитывать в составе расходов  на оплату труда (в пределах 3% общей суммы расходов на оплату  труда), но и разрешено не облагать ни НДФЛ, ни ЕСН. Эта мера рассчитана на три года - с 01.01.2009 по 01.01.2012.

4.Для целей налогообложения  НДФЛ также снижены размеры  материальной выгоды от экономии  на процентах и доходов в  виде банковских процентов. В  первом случае доходы будут  исчисляться только тогда, когда  процентная ставка по договору  меньше двух третьих ставки  рефинансирования, а не трех четвертых,  как ранее. В случае получения  процентов от банков облагаемым  НДФЛ не будет признаваться  доход, исчисленный по ставке  рефинансирования, увеличенной на 5 процентных пунктов (ранее такое  увеличение не предполагалось).

Налог на добавленную стоимость.

1.Вводится вычет НДС в отношении  сумм налога, уплаченных в составе  сумм предварительной оплаты. Таким  образом, хотя уплата НДС с  авансов, полученных налогоплательщиками,  не отменяется, положение налогоплательщиков  существенно улучшается, так как  соответствующие суммы НДС принимаются  к вычету и, таким образом,  не замораживаются в бюджете.

2. В соответствии с новой редакцией  для применения вычетов НДС  в отношении сумм, исчисленных  при выполнении строительно-монтажных  работ для собственного потребления,  уплата налога более не является  необходимой. Вычеты теперь применяются  в том же периоде, в котором  признается соответствующая налоговая  база. Эта мера также направлена  на недопущение замораживания  средств организаций на несколько  месяцев.

Изменения в налоговом законодательстве, вступившие в силу с 2010года:

Налог на прибыль организаций

1.Исключены расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности.

2.Включены затраты работодателей  по договорам на оказание медицинских  услуг, заключенным в пользу  работников на срок не менее  одного года с медицинскими  организациями, имеющими соответствующие  лицензии

3.Перечень затрат на добровольное  страхование, учитываемые в расходах  при налогообложении дополнен  затратами на имущественное страхование,  связанное с обращением банковских  карт, эмитированных налогоплательщиком, в случаях возникновения убытков  от незаконных операций с банковскими  картами .

4.Скорректирован перечень прямых  расходов в связи с отменой  ЕСН. К прямым расходам могут  быть отнесены взносы на обязательное  пенсионное, медицинское, социальное  страхование (на случай временной  нетрудоспособности, в связи с  материнством, от несчастных случаев  на производстве и профзаболеваний), начисленные на оплату труда  персонала, участвующего в процессе  производства товаров (работ,  услуг)

Налог на доходы физических лиц

1.Перечень доходов, освобожденных  от налогообложения дополнен  следующими позициями: - суммы единовременной  материальной помощи, начисленной  работодателями членам семьи  умершего бывшего работника, вышедшего  на пенсию, или бывшему работнику,  вышедшему на пенсию, в связи  со смертью члена его семьи; - доходы от реализации легковых  автомобилей, зарегистрированных  на продавца в течение не  менее 3 лет; - компенсационные выплаты, связанные с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемые спортивными судьями. Уточнен порядок освобождения от налога матпомощи при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка. От НДФЛ будет освобождаться только матпомощь, выплачиваемая в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения

2.Освобождена от НДФЛ материальная  выгода от экономии на процентах: - по займам (кредитам), предоставленным  на приобретение земельных участков  для индивидуального жилищного  строительства, и участков, на  которых расположены приобретаемые  жилые дома (доли в них); - по  кредитам, предоставленным российскими  банками при рефинансировании (перекредитовании) целевых займов (кредитов) на новое строительство либо приобретение жилья, земли, при наличии у налогоплательщика права на имущественный вычет

3.Освобождена от НДФЛ материальная  выгода, полученная от экономии  на процентах только в отношении  заемных (кредитных) средств, предоставленных  банками, находящимися на территории  РФ, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты. Ранее ограничение в отношении исключительно банков, находящихся на территории РФ, в НК РФ отсутствовало

4.Увеличен размер имущественного  вычета при продаже имущества,  находившегося в собственности  налогоплательщика менее трех  лет, до 250 000 руб.

5. Предусмотрена возможность получить  имущественный налоговый вычет  при покупке жилья по: - расходам  на погашение процентов по  целевым займам (кредитам), полученным  от индивидуальных предпринимателей; - суммам процентов по кредитам, полученным от российских банков, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение жилья. При приобретении квартиры, комнаты (долей в них) в состав вычета включаются расходы на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ

7.Предусмотрена возможность получить  имущественный налоговый вычет  при покупке земли по: - расходам  на приобретение земельных участков  для индивидуального жилищного  строительства и участков, на  которых расположены приобретаемые  жилые дома, или доли в них; - расходам на погашение процентов  по целевым займам (кредитам), полученным  от индивидуальных предпринимателей; - суммам процентов по кредитам, полученным от российских банков, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на приобретение земельных участков для индивидуального жилищного строительства и участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли в них. Установлено, что при приобретении земельных участков вычет предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на дом

8.Уточнен порядок определения  налоговой базы, исчисления и  уплаты НДФЛ по операциям с  ценными бумагами и по операциям  с финансовыми инструментами срочных сделок. Урегулирован вопрос налогообложения дохода по займу ценными бумагами

Единый социальный налог

1.Отмена ЕСН. Вместо ЕСН введена  обязанность по уплате страховых  взносов во внебюджетные фонды  - Пенсионный, фонды социального и обязательного медицинского страхования

Налог на добавленную стоимость

1.Отдельным налогоплательщикам  предоставлено право на зачет  (возврат) суммы НДС в более  сжатые по сравнению с обычными  сроки. Новый порядок действует начиная с налоговых деклараций, представляемых с I квартала 2010 года

2.Установлены особенности распределения  "входного" НДС при осуществлении  деятельности на рынке ценных  бумаг

3.Освобождена от налогообложения  реализация управляющими организациями,  ТСЖ, специализированными потребительскими  кооперативами, созданными в целях  удовлетворения потребностей граждан  в жилье: - коммунальных услуг  при условии их приобретения  у организаций коммунального  комплекса, поставщиков электрической  энергии и газоснабжающих организаций; - работ (услуг) по содержанию  и ремонту общего имущества  в многоквартирном доме при  условии их приобретения у  организаций и индивидуальных  предпринимателей, непосредственно  выполняющих (оказывающих) данные  работы (услуги). В налоговую базу  по НДС не включаются денежные  средства, полученные управляющими  организациями, ТСЖ и др., на  формирование резерва на проведение текущего и капитального ремонта общего имущества в многоквартирном доме

Акцизы

1.Изменены некоторые ставки  на 2010 год. Изменены сроки уплаты  акцизов (кроме прямогонного бензина  и денатурированного этилового  спирта). Уплата акциза производится  не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым  периодом (1 раз в месяц)