Расчеты с внебюджетными фондами

В каждом конкретном случае доход или экономическая выгода определяется согласно нормам соответствующих  глав Налогового кодекса РФ о конкретном виде налога. Объектом налогообложения  для данной группы плательщиков являются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с  их извлечением.1

Перечень расходов, связанных  с извлечением доходов от предпринимательской  или иной профессиональной деятельности устанавливается главой 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц». Так, в ст. 221 Налогового Кодекса РФ установлен порядок исчисления и применения профессиональных налоговых вычетов. Отдельную категорию налогоплательщиков в данной группе представляют индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения. Для этой категории индивидуальных предпринимателей объектом налогообложения является доход, определяемый исходя из стоимости  патента.

В соответствии со ст. 237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков–работодателей, кроме физических лиц — работодателей, определяется как сумма выплат и  иных вознаграждений, предусмотренных  п. 1 ст. 236 НК РФ, начисленных работодателями за налоговый период в пользу работников.

При определении налоговой  базы указанными налогоплательщиками  учитываются любые выплаты и  вознаграждения, за исключением сумм, не подлежащих налогообложению, начисленные  работодателями работникам в денежной или натуральной форме или  полученные работником от работодателя в виде иной материальной выгоды.

При осуществлении выплат в виде материальной помощи или иных безвозмездных выплат в пользу физических лиц, не связанным с ними трудовым договором либо договором гражданско-правового  характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), авторским  или лицензионным договором, налоговая  база определяется как сумма указанных  выплат в течение налогового периода. При этом выплаты и натуральной  форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, включаются в налоговую базу в  части сумм, превышающих 1000 рублей в  расчете на одного работника за календарный  месяц.

Налоговая база налогоплательщиков – физических лиц–работодателей  определяется как сумма выплат и  вознаграждений, предусмотренных п. 2 ст. 236 НК РФ, выплаченных за налоговый  период в пользу работников.

Налоговая база налогоплательщиков, осуществляющих самостоятельную частную  деятельность, определяется как сумма  доходов, полученных ими за налоговый  период, как в денежной, так и  в натуральной форме от предпринимательской  либо иной профессиональной деятельности в Российской Федерации за вычетом  расходов, связанных с их извлечением.

При расчете налоговой  базы выплаты и иные вознаграждения, полученные в натуральной форме  в виде товаров (работ, услуг), учитываются  как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их получении, исчисленная  исходя из их рыночных цен (тарифов), определенных с учетом положений ст. 40 НК РФ, а  при государственном регулировании  цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) – исходя из государственных  регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, налога с продаж, а для подакцизных товаров — соответствующая сумма акцизов.

Согласно статье 238 НК РФ не облагаются единым социальным налогом:

1) государственные пособия,  в том числе пособия по временной  нетрудоспособности, пособия по  уходу за больным ребенком, пособия  по безработице, беременности  и родам;

2) все виды законодательно  установленных компенсационных  выплат (в пределах норм, установленных  в соответствии с законодательством  Российской Федерации), связанных  с:

• возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

• бесплатным предоставлением  жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

• оплатой стоимости  и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

• оплатой стоимости  питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

• увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;

• возмещением иных расходов, включая расходы на повышение  профессионального уровня работников;

• трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности  или штата, реорганизацией или ликвидацией  организации;

• выполнением работником трудовых обязанностей (в том числе  переезд на работу в другую местность  и возмещение командировочных расходов).

Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого  социального налога (взноса) дополнительно  подчеркивают законодательно установленный  характер компенсационных выплат и  указывают перечни нормативных  актов, в соответствии с которыми такие выплаты должны производиться. В противном случае они подлежат налогообложению в общем порядке.

При освещении вопроса  о ставках по единому социальному  налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование  необходимо учесть последние изменения  в НК РФ, касающиеся их размера, вступившие в силу с 1 января 2005 года.1 А именно с начала 2005 года исчисление единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для всех категорий налогоплательщиков следует производить с учетом дополнений и изменений, предусмотренных Федеральным законом от 20.07.2004 г. N 70-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в главу 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральным законом "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации".2

Данным документом внесены  изменения в ст.241 Налогового кодекса  РФ в части применения ставок налога по ЕСН. Также в новой редакции изложены ст.22 и ст.33 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Динамика изменения  общей суммы ЕСН на сегодняшний  день такова.

Во-первых, для всех категорий  налогоплательщиков снижен размер базовых налоговых ставок:1

для «обычных» организаций, осуществляющих выплаты физическим лицам, - с 35,5 % до 26 %;

для выступающих в  качестве работодателей сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций  народных художественных промыслов, семейных общин коренных малочисленных народов  Севера, занимающихся традиционными  отраслями хозяйствования, - с 26,1 % до 20 %;

для индивидуальных предпринимателей - с 13,2 % до 10 %;

для адвокатов - с 10,6 % до 8 %.

Во-вторых, изменена шкала  регрессии. В частности, для «обычных»  организаций, осуществляющих выплаты  физическим лицам, устанавливается  следующая шкала налоговых ставок:

при величине выплат до 280 тыс. руб. в год – 26 %;

при величине выплат от 280 001до 600 тыс. руб. в год – 72 800 руб. + 10 % с суммы, превышающей 280 тыс. руб.;

при величине выплат свыше 600 000 руб. в год – 104800 + 2 % с суммы, превышающей 600 тыс. руб.

В-третьих, налогоплательщикам теперь не требуется, как это предусмотрено  действующим порядком, подтверждать расчетом право на применение регрессивной шкалы.

Пониженные ставки налогоплательщики  смогут применять в безусловном  порядке, независимо от размера налоговой  базы в среднем на одного работника  и численности работников. При  этом уменьшается и количество интервалов доходов для применения регрессивных ставок.2 Рассмотрим новые ставки по ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, приведенные в таблице 2.1.

Таблица 1.1 – Установленные  законодательством ставки по ЕСН

Налоговая база (руб) Федеральный бюджет ФСС РФ ФФОМС ТФОМС Итого

До 280 000 20% 3,2% 0,8% 2% 26%

От 280 001 до

600 000

56 000 руб. + 7,9% от суммы,  превышающей

280 000 руб.

8 960 руб. + 1,1% от сумм, превышающей

280 000 руб.

2 240 руб. + 0,5% от суммы,  превышающей

280 000 руб.

5 600 руб. + 0,5% от суммы,  превышающей 280 000 руб. 72 800 руб. + 10% от суммы, превышающей 280 000 руб.

Свыше

600 001

81 280 руб. + 2% от суммы,  превышающей

600 000 руб.

12 480 руб. 3 840 руб. 7 200 руб. 104 800 руб. + 2% от суммы, превышающей 600 000 руб.

Существенно изменяется порядок исчисления взносов на обязательное пенсионное страхование.1 Во-первых, в отличие от действующего порядка, с 1 января 2005 года все застрахованные лица подразделяются не на три, как было ранее, а на две возрастные категории независимо от пола: лица 1966 года рождения и старше; лица 1967 года рождения и моложе. Во-вторых, для лиц 1966 года рождения и старше не предусмотрено начисление взносов на финансирование накопительной части трудовой пенсии. Для этой категории застрахованных лиц взносы начисляются только на финансирование страховой части трудовой пенсии.

Для лиц 1967 года рождения и моложе сохранен действующий порядок: взносы начисляются на финансирование как страховой, так и накопительной  части трудовой пенсии. При этом следует учитывать, что на период 2005-2007 годы действуют переходные положения: взносы в «обычных» организациях начисляются исходя из базового тарифа 10 % и 4 % на финансирование страховой  и накопительной части трудовой пенсии соответственно. Таким образом, действие переходных положений продлено (в действующей редакции переходные положения действовали по 2005 год  включительно).

В-третьих, по аналогии с  ЕСН изменены интервалы базы шкалы  регрессии: до 280000 руб., от 280001 руб. до 600000 руб. и свыше 600000 руб., а также установлены  новые тарифы для базы, превышающей 280000 руб. Заметим, что в отличие  от существующего порядка, в общем  случае сумма взносов на обязательное пенсионное страхование теперь будет  превышать сумму налога (авансового платежа по налогу), начисленную  в федеральный бюджет.

Действующим порядком (п. 3 ст. 22 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ) предусмотрено, что при исчислении взносов на обязательное пенсионное страхование регрессивная шкала  применяется на тех же условиях, что и при исчислении ЕСН. Таким  образом, с 1 января 2005 года страхователям  не требуется, как ранее подтверждать расчетом право на применение пониженных тарифов, если база для исчисления страховых  взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года превысит 280 000 руб., независимо от размера  базы в среднем на одного работника  и численности работников.

В четвертых, законодатель уточнил, что к лицам, на которые  распространяется обязательное пенсионное страхование, относятся также иностранные  граждане и лица без гражданства, которые проживают в Российской Федерации как постоянно, так  и временно.

Таким образом, с 1 января 2005 года на выплаты указанным лицам  по трудовым договорам или гражданско-правовым договорам, предусматривающим выполнение работ и оказание услуг, а также  по авторскому и лицензионному договору, организациям необходимо начислять  взносы на обязательное пенсионное страхование. При этом не имеет значения, сколько  дней указанные лица проживали в  Российской Федерации на момент выплаты.

Продлены на два года и переходные положения статьи 33 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ «Об  обязательном пенсионном страховании  в Российской Федерации». Этой статьёй  устанавливаются тарифы страховых  взносов на 2005 год. Их величины приведены в таблице 2.2.

Таблица 2.2 – Величина страховых взносов на обязательное пенсионное страхования, применяемые  в 2005 году 1

Налоговая база Для лиц 1966 года рождения и старше Для лиц 1966 года рождения и моложе

на финансирование страховой  части на финансирование

страховой части накопительной части

До 280 000 руб. 14% 10% 4%

От 280 001 руб. до 600 000 руб. 39 200 руб. + 5,5% от суммы превышающей 280 000 руб. 28 000 руб. + 3,9% от суммы превышающей 280 000 руб. 11 200 руб. + 1,6% от суммы превышающей 280 000 руб.

Свыше 600 001 руб. 56 800 руб. 40 480 руб. 16 320 руб.

Рассмотрим размеры  ставок страховых пенсионных взносов  в зависимости от категорий налогоплательщиков для лиц 1966 года рождения и старше. В 2005 году в соответствии со ст.22 данного  Закона плательщики – работодатели (кроме работодателей, занятых в  производстве сельскохозяйственной продукции, и крестьянских (фермерских) хозяйств) уплачивают страховые взносы по ставкам, представленным в таблице 2.3.

Таблица 2.3 – Величина страховых взносов на обязательное пенсионное страхования

База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года 

Для лиц 1966 года рождения и

старше

на финансирование страховой  части трудовой пенсии

До 280 000 руб. 14,0 %

От 280 001 руб. До 600 000 руб. 39 200 руб. + 5,5 % с суммы, превышающей 280 000 руб.

Для выступающих в  качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин  коренных малочисленных народов  Севера, занимающихся традиционными  отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств уплачивают страховые  взносы за работников 1966 года рождения и старше по ставкам, представленным в таблице 2.4.

Таблица 2.4 – Величина страховых взносов на обязательное пенсионное страхования1

База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года Для лиц 1966 года рождения и старше

на финансирование страховой  части трудовой пенсии

До 280 000 руб. 10,3 %

От 280 001 руб. До 600 000 руб. 28 840 руб. + 5,5 % с суммы, превышающей 280 000 руб.

Свыше 600 000 руб. 46 440 руб.

В 2005 – 2007 годах в соответствии со ст.33 «Переходные положения» Закона плательщики–работодатели (кроме работодателей, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, и крестьянских (фермерских) хозяйств) уплачивают страховые взносы за работников 1967 года рождения и моложе по ставкам, представленным в таблице 2.5.

Таблица 2.5 – Величина страховых взносов на обязательное пенсионное страхования

База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года 2005 – 2007 годы

на финансирование страховой  части трудовой пенсии на финансирование накопительной части трудовой пенсии

До 280 000 руб. 10,0 % 4,0 %

От 280 001руб. до 600 000 руб. 28 000 руб. + 3,9 % с суммы, превышающей 280 000 руб. 11 200 руб. + 1,6 % с суммы, превышающей 280 000 руб.

Свыше 600 000 руб. 40 480 руб. 16 320 руб.