Расчеты с внебюджетными фондами

Пособие по временной  нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания выплачивается  застрахованному лицу, т.е. сотруднику, принятому по трудовому договору, за весь период временной нетрудоспособности до дня восстановления трудоспособности (ч. 1 ст. 6 Федерального закона N 255-ФЗ).

Рассмотрим конкретный пример. Сотрудник находился на больничном 1 по 6 июля 2007 года включительно, т.е. шесть дней. Общий страховой стаж на момент болезни составил 7 лет и 18 дней. Это меньше 8 лет, следовательно сотруднику полагается пособие в размере 80% среднего заработка.

Расчетный период определяется с 1 июня 2006 года по 31 мая 2007 года, т.е. календарный  год, предшествующий дате начала болезни. Общий заработок данного сотрудника за расчетный период составил 46 500. Этот период он отработал полностью, поэтому  среднедневной заработок определяется как:

46 500 / 365 дн * 80% = 101,92 руб.

Сравним полученный результат  с максимально установленным  среднедневным заработком:

16 125 / 30 дн = 537,5

Очевидно, что первый расчет не превышает максимально  возможный, следовательно работнику полагается пособие исходя из его заработка:

101,92 * 6 дн = 611,52 руб.

Из этой суммы первые два дня оплачивает работодатель за счет собственных средств (203,84 руб.), а остальную сумму (407,68) оплачивает Фонд социального страхования.

Таким образом, бухгалтер  должен оформить данную операцию следующими проводками (таблица 2.3).

Таблица 2.3. – Порядок  отражения начисления и выплаты  пособия по временной нетрудоспособности

Содержание операций Дебет Кредит 

Сумма,

руб.

Первичный документ

Начислено пособие по временной

нетрудоспособности  за счет средств работодателя

44 70 203,84 Листок нетрудоспо- собности, Расчетно- платежная ведомость

Начислено пособие по временной

нетрудоспособности  за счет средств ФСС РФ

69-1 70 407,68 Листок нетрудоспо- собности, Расчетно- платежная ведомость

Удержан НДФЛ с суммы пособия по временной нетрудоспособности (525,27 x 13%) 70 68 80,00 Налоговая карточка

Выплачено пособие по временной

нетрудоспособности (за вычетом удержанного НДФЛ)(525,27 - 68)

70 50 531,52 Расчетно- платежная ведомость

Еще одним видом расхода  средств внебюджетных фондов являются различные пособия, как например пособие по беременности и родам. На данном предприятии такой пример имел место. Так одна из сотрудниц  в январе 2007 года уходила в отпуск по беременности и родам. Исходя из того, что на момент подачи больничного  на 140 дней (с 16 января по 4 июня 2007 года) бухгалтер рассчитал пособие  следующим образом:

Расчетный период – весь 2006 год. Продолжительность года – 364 календарных дней. А заработок  сотрудницы за год составил 62 400, значит среднедневной заработок составит:

62400 / 365 = 170,96 рублей.

Далее необходимо было высчитать  максимальный размер пособия по месяца, приходящийся на отпуск:

- январь 2007 года –  16125 / 31 = 520,16

- февраль 2007 года –  16 125/28 = 575,89

- март 2007 года – 16 125 / 31 = 520,16

- апрель 2007 года –  16 125 / 30 = 537,50

- май 2007 года –  16 125 / 31 = 520,16

- июнь 2007 года – 16 125 / 30 = 537,50

Таким образом, мы видим, что исчисленный ранее заработок  не превышает максимально допустимый, значит предприятие было выплатить данной сотруднице пособие по беременности и родам в размере:

170,96 * 140 = 23 934,40 рублей.

Налог на доходы физических лиц с данной выплаты не удерживается, поэтому сотруднице причитается  вся начисленная сумма пособия.

2.3 Аналитический и  синтетический учет отчислений  и использование средств ЕСН

Для того, чтобы правильно исчислить сумму единого социального налога и грамотно заполнить декларации по ЕСН и страховым взносам, необходимо воспользоваться первичной информационной базой. В данной организации источниками для ее определения служат:

– свод ежемесячных начислений и удержаний (Приложение 2), которые  формируются исходя из расчетной  ведомости;

– свод проводок по заработной плате (Приложение 3).

На основании данных расчетно-платежных ведомостей каждый месяц в течении всего года заполняется индивидуальная карточка работника по учету сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, чему соответствует Приложение 4. В данную карточку нарастающим итогом вносятся:

– суммы ежемесячных  начислений (всего);

– выплаты, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую  базу;

– выплаты, не подлежащие обложению налогом во все фонды  и в Федеральный Бюджет;

– выплаты, не облагаемые в ФСС РФ (согласно ст. 238 Налогового Кодекса РФ).

В конце года бухгалтер  формирует сводную карточку по всему  предприятию (Приложение 5) для аналитики  налогового учета за год.

Далее определяется налоговая  база для исчисления ЕСН, причем она  не уменьшается на величину налоговых  льгот, так как на данном предприятии  таковые отсутствуют.

Согласно определенной налоговой базы начисляются проценты по каждому фонду и отдельно начисляются  авансовые платежи по обязательному пенсионному страхованию. Причем, последние принято разделять на страховую и накопительную части трудовой пенсии.

На данном предприятии  существует окладная система оплаты труда с фиксированным размером заработка. В конце года работникам выплачивается годовая премия, которая  целиком и полностью входит в  состав расходов, принимаемых в целях  налога на прибыль, поэтому она также  облагается Единым социальным налогом.

Начисление заработной платы на данном предприятии учитывается  по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». Этот счет является активным, причем в дебете отражается начисления, а по кредиту – списание затрат по з/плате и налогам с ФОТ  на управленческие (коммерческие) расходы, т.е. с кредита счета 26 в дебет  счета 90.8 «Управленческие расходы».

В течение 9 месяцев 2007 года на данном предприятии никто их сотрудников  не получал компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении, не уходил в  ежегодный оплачиваемый отпуск, не был на больничном. Также на предприятии за обозначенный период на было переработок, выходов в выходные и праздничные дни.

В этой связи, фонд оплаты труда был представлен исключительно  начислением окладов в соответствии со штатным расписанием.

Рассмотрим организацию  учета и порядок начисления единого  социального налога в ООО «Радиотехническое  оборудование за сентябрь 2007 года. Учет на данном предприятии ведется автоматизировано с использованием программ 1С: Предприятие  и 1С: Зарплата и Кадры.

Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в по исчислению Единого социального налога ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию» в разрезе субсчетов по каждому виду налога (сбора), а именно:

- 69.1 – Социальное  страхование (ФСС)

- 69.2 – Пенсионное  обеспечение

- 69.2.1 – Федеральный  бюджет

- 69.2.2 – Страховой  пенсионный фонд

- 69.2.3 – Накопительный  пенсионный фонд

- 69.3 – Медицинское  страхование

- 69.3.1 – ФФОМС (Федеральный)

- 69.3.2 – ТФОМС (Территориальный)

- 69.11 – страхование  от несчастных случаев на производстве (ФСС)

Счет 69 является пассивным, так как начисление налогов (сборов) показывается по кредиту, а расчеты (перечисления в фонды и бюджет) – соответственно по дебету.

Кредитовое сальдо свидетельствует  о долге предприятия перед  бюджетом и фондами, дебетовое сальдо говорит о их переплате.

Так, в конце каждого  месяца бухгалтер делает начисление заработной платы работникам, после  чего формирует операцию «Закрытие  месяца», которая автоматически  начисляет налоги с ФОТ и распределяет их по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

При этом формируются  следующие проводки: (таблица 2.4)

Таблица 2.4 – Проводки по начислению ЕСН за сентябрь 2007 года ООО «Радиотехническое оборудование»

Содержание операции Дт Кт Сумма 

Первичный

документ

Начислена заработная плата  работникам за сентябрь 26 70 15 500,00 Расчетно-платежная ведомость за сентябрь

Начислены страховые  взносы по ЕСН, перечисляемые в Федеральный  бюджет

(15 500,00 * 6 %)

26 69.2.1 930,00 Регистр учета начисления налогов, включаемых в состав расходов за сентябрь

Начислены страховые  взносы в Пенсионный фонд по страховой  части трудовой пенсии (15 500,00 * 10%) 26 69.2.2 1 550,00 Регистр учета начисления налогов, включаемых в состав расходов за сентябрь

Начислены страховые  взносы в Пенсионный фонд по накопительной  части трудовой пенсии (15 500,00 * 4%) 26. 69.2.3 620,00 Регистр учета начисления налогов, включаемых в состав расходов за сентябрь

Начислены страховые  взносы в Фонд социального страхования (15 500,00 * 2,9%) 26 69.1 449,50 Регистр учета начисления налогов, включаемых в состав расходов за сентябрь

Начислены страховые  взносы в ФФОМС (15 500,00 * 1,1%) 26 69.3.1 170,50 Регистр учета начисления налогов, включаемых в состав расходов за сентябрь

Начислены страховые  взносы в ТФОМС (15 500,00 *2 %) 26 69.3.2 310,00 Регистр учета начисления налогов, включаемых в состав расходов за сентябрь

Начислены взносы по страхованию  от несчастных случаев на производстве (15 500,00 * 1,2%) 26 69.11 186,00 Регистр учета начисления налогов, включаемых в состав расходов за сентябрь

Таким образом, при фонде  оплаты труда за сентябрь 2007 года равным 15 500,00 рублей совокупный единый социальный налог составил в сумме 4 030,00 рублей или 26% от фонда оплаты труд (не считая отчисления по НС и ПЗ). Эта информация содержится в соответствующем отчете, который называется «Регистр учета  и начислений налогов, включаемых в  состав расходов» (Приложение 6).

Данный отчет формируется  в программе 1С: Зарплата и Кадры  ежемесячно, распечатывается и подшивается  в папку «Налоги с ФОТ» за год  помесячно. Затем по окончании каждого  месяца не позднее 15 числа месяца, следующего за расчетным, предприятие перечисляет ежемесячные авансовые платежи по каждому виду налога (сбора) отдельно, включая пенсионные отчисления, а также страховые взносы от несчастных случаев на производстве. В бухгалтерском учете делаются следующие проводки: (таблица 2.5)

Таблица 2.5 – Проводки по перечислению ЕСН за сентябрь 2007 года ООО «Радиотехническое оборудование»

Содержание операции Дт Кт Сумма 

Первичный

документ

Перечислен ЕСН, зачисляемый  в ФБ за сентябрь 69.2.1 51 930,00 Выписка банка + платежное поручение

Перечислена страховая  часть трудовой пенсии за сентябрь 69.2.2 51 1 550,00 Выписка банка + платежное поручение

Перечислена накопительная  часть трудовой пенсии за сентябрь 69.2.3 51 620,00 Выписка банка + платежное поручение

Перечислен ЕСН, зачисляемый  в ФСС за сентябрь 69.1 51 449,50 Выписка банка + платежное поручение

Перечислен ЕСН, зачисляемый  в ФФОМС за сентябрь 69.3.1 51 170,50 Выписка банка + платежное поручение

Перечислен ЕСН, зачисляемый  в ТФОМС за сентябрь 69.3.2 51 310,00 Выписка банка + платежное поручение

Перечислены страховые  взносы от несчастных случаев на производстве, зачисляемые в ФСС в за сентябрь 69.11 51 186,00 Выписка банка + платежное поручение

Далее по окончании каждого  квартала не позднее установленного срока (15 и 20 числа месяца, следующего за отчетным) подаются Расчеты авансовых  платежей по ЕСН (Приложение 7), ПФР (Приложение8), а также в ФСС. По окончании года в установленные сроки подаются Декларации в налоговую инспекцию, Пенсионный фонд и Фонд социального обеспечения по соответствующим налогам (сборам).

Как правило, перечисление налогов (сборов) должно предшествовать подаче отчетов (расчетов авансовых  платежей и деклараций). Этого требуют  в основном налоговые органы. Остановимся  отдельно на пенсионных отчислениях, входящих в состав Единого социального  налога. Предварительным этапом в  процессе исчисления по Пенсионному  фонду на данном предприятии является составление ведомости по начислению авансовых платежей на обязательное пенсионное страхование. В ней учитывается  возраст сотрудников, что необходимо для определения принадлежности каждого из них к существующим группам.

Такого рода данные могут  содержаться как в индивидуальной карточке каждого работника, так  и в других формах учета сумм по данному налогу. Так, например, в  конце года для заполнения годовой  налоговой Декларации по единому  социальному налогу составляется сводная  ведомость по начислению авансовых  платежей с учетом сумм за последний  квартал отдельно по каждому месяцу. Итак, по данным учета выяснилось, что  персонал данного предприятия представлен  только второй группой, а именно для  лиц 1967 года рождения и моложе.

Согласно данной классификации  работников в исследуемом периоде  ставки распределялись следующим образом:

– 10 % на страховую часть  пенсии

– 4 % на накопительную  часть пенсии

Данные процентные ставки применимы при выполнении условия, что доход каждого работника  не превышает 100 000 рублей. Но необходимо еще раз отметить, что в налоговую  базу не включаются выплаты по больничным листам, пособия по беременности и  родам, единовременные пособия по рождению ребенка, пособия при постановке на учет на ранних сроках беременности, а также компенсации за неиспользованный отпуск. Данные по проводкам и суммам начисленного ЕСН за 9 месяцев 2007 года сформируем в таблице 2.6 на основании  Приложения 8.

Таблица 2.6 – Сводные  данные по ЕСН за 9 месяцев 2007 года

(в рублях)

Наименование показателя I квартал II квартал III квартал 9 месяцев

Фонд оплаты труда, включаемый в налоговую базу для исчисления ЕСН - 32 928-57 46 500-00 79 428-57

ЕСН в части ФБ - 1 975-71 2 790-00 2 790-00

ЕСН в части ФСС - 954-93 1348-50 1 348-20

ЕСН в части ФФОМС - 362-21 511-50 873-71

ЕСН в части ТФОМС - 658-57 930-00 1 588-57

Пенсионные отчисления на страховую часть трудовой пенсии - 3 292-86 4 650-00 7 942-86

Пенсионные отчисления на накопительную часть пенсии - 1 317-14 1 860-00 3 177-14

Итого: - 8 561-42 12 090-00 20 651-43

В целом за исследуемый  период предприятием было перечислено  Единого социального налога в  части федерального бюджета и  внебюджетных фондов в размере 20 651,43 рублей при фонде оплаты труда, равному 79 428,57 рублям.

 

Заключение