Пути повышения и мероприятия по улучшению использования оборотных активов на предприятие ООО «НОВАТЭК – ТРАНСЕРВИС»

Значительные  резервы повышения эффективности  использования оборотных средств  кроются непосредственно в самом  предприятии. В сфере производства это относится прежде всего к  производственным запасам. Являясь  одной из составных частей оборотных средств, они играют важную роль в обеспечении непрерывности процесса производства. В то же время производственные (запасы представляют ту часть средств производства, которая временно не участвует в производственном процессе[45].

Рациональная  организация производственных запасов является важным условием повышения эффективности использования оборотных средств. Основные пути сокращения производственных запасов сводятся к их рациональному использованию; ликвидации сверхнормативных запасов материалов; совершенствованию нормирования; улучшению организации снабжения, в том числе путем установления четких договорных условий поставок и обеспечения их выполнения, оптимального выбора поставщиков, налаженной работы транспорта. Важная роль принадлежит улучшению организации складского хозяйства.

Сокращение  времени пребывания оборотных средств  в незавершенном производстве достигается  путем совершенствования организации  производства, улучшения применяемых  техники и технологии, совершенствования  использования основных фондов, прежде всего их активной части, экономии по всем статьям оборотных средств.

Эффективность использования оборотных средств  характеризуется двумя факторами:

– ростом оборачиваемости оборотного капитала;

– снижением потребности в оборотных средствах на 1 рубль объема выпуска продукции [18, стр. 172].

Данные факторы  были рассмотрены ранее в главе 2 пункте 2.3.

Рост оборачиваемости  капитала способствует экономии этого  капитала (сокращению потребности в  оборотном капитале); приросту объемов  продукции и в конечном счете увеличению получаемой прибыли.

В результате ускорения  оборота высвобождаются вещественные элементы оборотных средств, меньше требуется запасов сырья, материалов, топлива, заделов незавершенного производства и прочее, а следовательно, высвобождаются и денежные ресурсы, ранее вложенные в эти запасы и заделы. Высвобожденные денежные ресурсы откладываются на расчетном счете предприятий, в результате чего улучшается их финансовое состояние, укрепляется платежеспособность.

По результатам  оборачиваемости рассчитывают сумму экономии оборотных средств (абсолютное или относительное высвобождение) или сумму их дополнительного привлечения.

Расчет величины относительной экономии оборотных  средств исходит из сравнения  оборачиваемости оборотных средств  в различные отчетные периоды [27, стр. 234]:

Эос = _М_ * (Коб.к.г. – Коб.н.г.) (9)

360

где М – выручка  от реализации продукции, работ, услуг;

Коб.к.г. – коэффициент  оборачиваемости оборотных средств  на конец года (формула 5);

Коб.н.г. – коэффициент  оборачиваемости оборотных средств на начало года (формула 5);

И так рассчитаем относительную экономию оборотных  средств для ООО «НОВАТЭК – ТРАНСЕРВИС» за 2008 год, используя данные бухгалтерского баланса:

Эос = 890 241 тыс. руб. * (890 241 тыс. руб. – 890 241 тыс. руб.) = 214 тыс. руб.

360 813 239 тыс. руб. 882 955 тыс. руб.

Данный расчет показывает, что за 2008 год на предприятие  было сэкономлено 214 тыс. руб. оборотных  средств, что показывает на эффективность  использования оборотных активов, уменьшение затрат на оказываемые услуги, экономию запасов.

Для определения  величины прироста объема продукции  за счет увеличения оборачиваемости  оборотных средств (при прочих равных условиях) воспользуемся зависимостью объема реализации продукции предприятия  от величины необходимых для функционирования предприятия оборотных средств [27, стр. 234]:

Поп = КоборачиваемостиОС * Эос (10)

 

Используя данные расчета коэффициента оборачиваемости  оборотных средств из пункта 2.3. главы 2, получаем прирост объем продукции  ООО «НОВАТЭК – ТРАНСЕРВИС» за 2008 год равный:

Поп = 1,09 * 214 тыс. руб. = 233 260 тыс. руб.

Основным финансовым критерием эффективности использования  оборотных средств является их рентабельность, рассчитываемая как процентное соотношение  валовой прибыли к средней  стоимости оборотных средств (формула 6) за анализируемый период [27, стр. 235]:

Рос = ВП (11)

СО

где ВП – валовая  прибыль.

Этот показатель характеризует величину прибыли, приходящейся на рубль функционирующих оборотных  средств, т.е. их финансовую рентабельность; может рассчитываться как относительно величины собственных оборотных средств, так и их общей величины.

Таким образом, рассчитываем рентабельность оборотных  средств за 2008 год:

Рос = __________126 504 тыс. руб.___________ = 0,1492 = 14,9%

0,5*(882 955 тыс. руб. + 813 239 тыс. руб.)

Из расчета  следует, что оборотные средства не рентабельны, это обосновывается тем, что большую часть оборотных  активов ООО «НОВАТЭК – ТРАНСЕРВИС» составляет дебиторская задолженность и следует разработать предприятию пути решения ее уменьшения.

В целях наиболее полного отражения реальной рентабельности оборотных активов предприятия  в числителе дроби целесообразно  брать величину прибыли-нетто (очищенной  от всех налогов и других выплат в бюджет). Такой показатель отражает реальную финансовую эффективность использования оборотного капитала предприятия. Чем выше этот показатель, тем лучше.

 

3. Пути  повышения и мероприятия по  улучшению использования оборотных  активов на предприятие ООО «НОВАТЭК – ТРАНСЕРВИС»

3.1 Уменьшение  дебиторской задолженности, как один из путей улучшения использования оборотных активов

Большое влияние  на оборачиваемость капитала, вложенного в оборотные активы, а вместе с  тем и на финансовое состояние  организации, оказывает увеличение или уменьшение дебиторской задолженности. Как видно из приведенного анализа (таблица 2) ее удельный вес в оборотных активах имеет достаточно большое значение, в 2008 год составляет 73,98%.

Увеличение  дебиторской задолженности и  ее доли в оборотных активах может  свидетельствовать о неосмотрительной кредитной политике организации по отношению к покупателям, либо об увеличении объема продаж, либо о неплатежеспособности и банкротстве части покупателей. Сокращение дебиторской задолженности оценивается положительно, если это происходит за счет сокращения периода ее погашения. Если же дебиторская задолженность уменьшается в связи с уменьшением отгрузки продукции, то это свидетельствует о снижении деловой активности организации.

Следовательно, рост дебиторской задолженности  не всегда оценивается отрицательно, а снижение – положительно. Необходимо различать нормальную и просроченную задолженность. Наличие последней создает финансовые затруднения, так как на деятельность организации отразится недостаток финансовых ресурсов для приобретения производственных запасов, выплаты заработной платы и др. Кроме того, замораживание средств в дебиторской задолженности приводит к замедлению оборачиваемости капитала. Просроченная дебиторская задолженность означает также рост риска непогашения долгов и уменьшения прибыли, поэтому каждая организация заинтересована в сокращении сроков причитающихся ему платежей [3, стр. 4].

Анализируя  данные о структуре дебиторской  задолженности (таблица 5), следует обратить внимание, что на конец 2008 года возросла дебиторская задолженность поставщиков и подрядчиков и составила 66,6%. В основном это переплаты по обслуживанию техники оплата услуг ОАО «Российские железные дороги». Даная дебиторская задолженность не так проблематична для предприятия, потому что эти остатки переходят на следующий год, как авансовые платежи.

В данной ситуации отделу снабжения необходимо направить  письмо поставщикам с просьбой вернуть  излишне перечисленные суммы  денежных средств. Дебиторская задолженность  поставщиков в части переплат может быть снижена до нуля.

Следующее место  в удельном весе дебиторской задолженности  занимает задолженность покупателей (20,7%). На конец 2008 года данная величина достигла 601 603 тыс. руб. (таблица 5). Просроченная дебиторская задолженность составляет 27 547 тыс. руб. (таблица 6).

Предлагаю предприятию  подать исковое заявление в суд  о взыскании долгов с покупателей, просрочивших сроки погашения платежей. Договором поставки предусмотрено, что за каждый день просрочки начисляется  пеня в размере 0,1% от суммы долга.

Рассчитаем  размер пени, возможную к взысканию с покупателей.

Пеня (30 дней просрочки) = 17 210 тыс. руб. · 0,001 · 30 = 516 тыс. руб.

Пеня (60 дней просрочки) = 3 007 тыс. руб. · 0,001 · 60 = 180 тыс. руб.

Пеня (90 дней просрочки) = 7 330 тыс. руб. · 0,001 · 90 = 660 тыс. руб.

Договором поставки также предусмотрены штрафы за нарушение  хозяйственных договоров в размере 5% от суммы долга.

Рассчитаем  размер штрафов, возможных к взысканию  с покупателей.

Штраф = 27 547 тыс. руб. · 0,05 = 1 377 тыс. руб.

Учитывая, что  некоторые должники могут находиться на стадии банкротства либо не иметь средств на расчетных счетах для погашения своего долга, предположим, что через суд будет погашено 60% задолженности. Следовательно, сумма дебиторской задолженности покупателей после проведения данных мероприятий будет равна:

ДЗ покуп. = 27 547 тыс. руб. – 27 547 тыс. руб. · 0,6 = 11 019 тыс. руб.

Суммы полученных пени и штрафов будут соответственно равны:

Пеня = (516 тыс. руб. + 180 тыс. руб. + 660 тыс. руб.) · 0,6 = 814 тыс. руб.

Шраф = 1 377 тыс. руб. · 0,6 = 826 тыс. руб.

После проведения всех выше перечисленных мероприятий  сумма дебиторской задолженности  в общей сумме оборотных активов  будет равна:

ДЗ = 574 056 тыс. руб. + 11 019 тыс. руб. = 585 075 тыс. руб.

Общая сумма  экономии средств за счет уменьшения дебиторской задолженности составит:

Э = 601 603 тыс. руб. – 585 075 тыс. руб. = 16 528 тыс. руб.

3.2 Формирование  резерва по сомнительным долгам

В соответствии с налоговым законодательством  начиная с 1 января 2002 г., налогоплательщик имеет право создать резерв по сомнительным долгам по любой задолженности. Исключение составляют проценты по долговым обязательствам, то есть организации (кроме банков) не имеют право создавать резервы по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов.

Исходя из положений ст. 266 НК РФ сумма резерва по сомнительным долгам в налоговом учете (как и в бухгалтерском) определяется по результатам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце предыдущего отчетного (налогового) периода. При этом НК РФ определяет зависимость создания резерва от срока возникновения обязательства по уплате должником причитающихся по договору сумм [13, стр. 11].

Инвентаризация  дебиторской задолженности проводится с целью определения на основании  договоров сроков возникновения задолженности по каждому дебитору, а также просрочки исполнения обязательств (в днях) на конец отчетного периода на основании первичных документов и актов сверки взаиморасчетов.

Налоговым законодательством  не предусмотрен порядок проведения инвентаризации задолженности и оформления ее результатов. Поэтому организации вправе либо самостоятельно разработать такой порядок и формы документов, подтверждающих результаты инвентаризации, либо воспользоваться порядком и формами, утвержденными для целей бухгалтерского учета. В частности, Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.95 №49.

На основании  инвентаризационных данных налогоплательщик определяет просроченную задолженность, затем классифицирует ее как безнадежную или как сомнительную. Если просроченная задолженность признается безнадежной, то она покрывается за счет созданного резерва, если сомнительной-то подлежит включению в состав резерва по сомнительным долгам.

Сумма создаваемого резерва исчисляется следующим образом:

– по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней – в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

– по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) – в сумму резерва включается 50% от суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности;

– по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней – не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Причем суммы  отчислений в резервы по сомнительным долгам относятся в состав внереализационных  расходов в последний день отчетного (налогового) периода.

В ООО «НОВАТЭК – ТРАНСЕРВИС» по состоянию на 31 декабря 2008 года по итогам инвентаризации числится просроченная дебиторская задолженность со сроком свыше 90 дней в размере 7 330 тыс. руб., со сроком возникновения от 45 до 90 дней – 845 тыс. руб.

Общая сумма  резерва по сомнительным долгам, исчисленная  исходя из срока возникновения задолженности  равняется:

Резерв = 7 330 тыс. руб. + (845 тыс. руб. * 50%) = 7 752,50 тыс. руб.

Налоговое законодательство ограничивает сумму создаваемого резерва  по сомнительным долгам: сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ. Следовательно сумму резерва по сомнительным долгам следует сравнить с максимальной суммой создаваемого резерва, исчисленного исходя из выручки отчетного (налогового) периода. Для включения в состав внереализационных расходов принимается меньшее значение.

Максимальная  сумма резерва по сомнительным долгам, исчисленная исходя из выручки отчетного  периода равняется:

Резервmax = 890 241 тыс. руб. * 10% = 8 902 тыс. руб.

Поскольку сумма резерва по сомнительным долгам, исчисленная исходя из срока возникновения задолженности, меньще его максимальной суммы, исчисленной исходя из выручки отчетного периода, сумма создаваемого резерва принимается равной 7 752,50 тыс. руб. и включается в состав внереализационных расходов.