К ответственности
за нарушения налогового законодательства
физические лица, как обладающие статусом
должностных лиц, так и не
обладающие им, могут быть привлечены
только при условии достижения
установленного законом возраста и вменяемости.
Можно сделать вывод,
что субъектом ответственности за нарушения
налогового законодательства является
вменяемое лицо, достигшее
16-летнего возраста. В установленных законом
случаях субъект может
характеризоваться дополнительными признаками
(статус должностного
лица и т.п.).
1.3 Юридические лица
Субъектами ответственности
за нарушения налогового законодательства
выступают также организации. К организациям
НК РФ относит российских и иностранных
юридических лиц, иностранные компании
и другие корпоративные образования, обладающие
гражданской правоспособностью, международные
организации, их филиалы и представительства.
Организации могут
выступать субъектами ответственности
не только
в качестве налогоплательщиков или налоговых
агентов. За нарушение
обязанностей, предусмотренных законодательством
о налогах и сборах,
ответственность несут банки, выполняющие
кассовое обслуживание бюджета.
Субъективный состав
налоговых правонарушений можно классифицировать
на следующие виды:
- налоговые правонарушения,
совершаемые только физическими лицами:
ответственность свидетеля (ст.128 НК РФ),
отказ эксперта, переводчика или специалиста
от участия в проведении налоговой проверки,
даче заведомо ложного заключения или
осуществления заведомо ложного перевода
(ст. 129 НК РФ);
- налоговые правонарушения,
совершаемые только организациями: грубое
нарушение правил учета доходов и расходов
и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ);
- налоговые правонарушения,
совершаемые как физическими лицами, так
и организациями: нарушение срока постановки
на учет (ст. 116 НК РФ), уклонение от постановки
на учет в налоговом органе (ст. 117 НК РФ),
нарушение срока представления сведений
об открытии и закрытии счета в банке (ст.
118 НК РФ), непредставление налоговой декларации
(ст. 119 НК РФ), непредставление налоговому
органу сведений, необходимых для осуществления
налогового контроля (ст. 126 НК РФ), неправомерное
несообщение сведений налоговому органу
(ст. 129.1 НК РФ).
В зависимости от статуса
субъекта, совершившего налоговое правонарушение,
можно выделить:
- налоговые правонарушения,
совершаемые только налогоплательщиками:
нарушение срока постановки на учет (ст.
116 НК РФ), уклонение от постановки на учет
в налоговом органе (ст. 117 НК РФ), нарушение
срока представления сведений об открытии
и закрытии счета в банке (ст. 118 НК РФ),
непредставление налоговой декларации
(ст. 119 НК РФ), грубое нарушение правил
учета доходов и расходов и объектов налогообложения
(ст. 120 НК РФ);
- налоговые правонарушения,
совершаемые только налоговыми агентами:
невыполнение налоговым агентом обязанностей
по удержанию и (или) перечислению налогов
(ст. 123 НК РФ);
- налоговые правонарушения,
совершаемые иными обязанными лицами:
непредставление налоговому органу сведений,
необходимых для осуществления налогового
контроля (ст. 126 НК РФ), ответственность
свидетеля (ст. 128 НК РФ), отказ эксперта,
переводчика или специалиста от участия
в проведении налоговой проверки, даче
заведомо ложного заключения или осуществления
заведомо ложного перевода (ст. 129 НК РФ),
неправомерное несообщение сведений налоговому
органу (ст. 129.1 НК РФ).
В зависимости от того,
учитываются ли привлечении к ответственности
за нарушение законодательства о налогах
и сборах того или иного лица последствия
совершенного им правонарушения, последние
подразделения на материальные и формальные.
За налоговые правонарушения
с материальным составом ответственность
может наступить только при наличии негативных
последствий, возникающих в результате
деяния правонарушителя. Именно поэтому
при квалификации налогового правонарушения
с материальным составом, необходимо установить
причинную связь между деянием и наступлением
негативных общественно вредных последствий.
При отсутствии причинной связи между
деянием и последствиями привлечение
лица к ответственности не представляется
возможным.
К налоговым правонарушениям
с материальным составом можно отнести:
уклонение от постановки на учет в налоговом
органе (ст. 117 НК РФ); непредставление налоговой
декларации (ст. 119 НК РФ); грубое нарушение
правил учета доходов и расходов и объектов
налогообложения, повлекшее занижение
налоговой базы (п. 3 ст. 120 НК РФ); неуплата
или неполная уплата сумм налога (ст. 122
НК РФ); невыполнение налоговым агентом
обязанности по удержанию и (или) перечислению
налогов (ст. 123 НК РФ).
К налоговым правонарушениям
с формальным составом можно отнести:
нарушение срока постановки на учет в
налоговом органе (ст. 116 НК РФ); нарушение
срока представления сведений об открытии
и закрытии счета в банке (ст. 118 НК РФ);
грубое нарушение правил учета доходов
и расходов и объектов налогообложения,
не повлекшее занижение налоговой базы
(п. 1, п. 2 ст. 120 НК РФ); несоблюдение порядка
владения, пользования и (или) распоряжения
имуществом, на которое наложен арест
(ст. 125 НК РФ); непредставление налоговому
органу сведений, необходимых для осуществления
налогового контроля (ст. 126 НК РФ); ответственность
свидетеля (ст. 128 НК РФ); отказ эксперта,
переводчика или специалиста от участия
в проведении налоговой проверки, даче
заведомо ложного заключения или осуществления
заведомо ложного перевода (ст. 129 НК РФ);
неправомерное несообщение сведений налоговому
органу (ст. 129.1 НК РФ).
Таким образом, под налоговым
преступлением следует понимать умышленные
деяния, направленные на их неуплату в
крупном или особо крупном размере и повлекшие
полное или частичное непоступление соответствующих
налогов и сборов в бюджетную систему
Российской Федерации. Субъектом налогового
правонарушения могут быть как физтческие,
так и юридические лица. Их характеризуют
различные свойства, позволяющие применить
меры ответственности.
2. НАЛОГОВЫЕ САНКЦИИ
2.1 Понятие налоговых
санкций
Налоговые санкции устанавливаются
и применяются в виде денежных взысканий
(штрафов) в размерах, предусмотренных
статьями гл.16 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи
114 НК РФ мерой ответственности за совершение
правонарушения являетсяналоговая санкция,
которая имеет и превентивное значение
— предотвращение повторного совершения
плательщиком налогового правонарушения.
После вынесения решения о привлечении
к ответственности за совершение налогового
правонарушения в случаях, когда внесудебный
порядок взыскания налоговых санкций
не допускается, налоговый орган обращается
с исковым заявлением в суд о взыскании
с этого лица, привлекаемого к ответственности,
налоговой санкции.
Налоговые санкции взыскиваются
с налогоплательщиков только в судебном
порядке.
Исковое заявление о взыскании
налоговой санкции подается:
В арбитражный суд — при взыскании налоговой
санкции с организации или индивидуального
предпринимателя;
В суд общей юрисдикции — при взыскании налоговой
санкции с физического лица не являющегося
индивидуальным предпринимателем;
Виновным в совершении налогового
правонарушения признается лицо, совершившее
противоправное деяние умышленно или
по неосторожности. Субъектом ответственности
может стать организация либо физическое
лицо не младше 16 лет (ст. 107 НК РФ).
Поскольку налоговые правонарушения,
совершенные умышленно, представляют
собой большую общественную опасность,
именно за них в НК РФ установлены увеличенные
размеры взысканий. Например, в силу 122
НК РФ неуплата или неполная уплата налога
в результате занижения налоговой базы
или неправильного исчисления сумм налога
по итогам налогового периода, выявленная
при выездной налоговой проверке, влекут
взыскание штрафа в размере 20% неуплаченной
суммы налога. При этом за те же действия,
совершенные умышленно, штраф взыскивается
в размере 40% неуплаченной суммы налога.
Если в ходе камеральной или
выездной налоговой проверки налоговые органы выявят налоговые правонарушения,
то будет принято решение о привлечении
налогоплательщика к ответственности.
Если будут установлены умысел и неосторожность
в налоговых правонарушениях, то финансовая
ответственность за налоговые правонарушения
будет более жесткая.
Помимо форм вины существуют обстоятельства,
исключающие вину лица в совершении налогового
правонарушения. В ст. 111 и ст. 112 НК РФ приведены
обстоятельства, исключающие, смягчающие
и отягчающие ответственность за совершение
налогового правонарушения.
Обстоятельства, исключающие
вину лица в совершении налогового правонарушения:
вследствие стихийного бедствия
или других чрезвычайных и непреодолимых
обстоятельсв;
если лицо не могло отдавать
себе отчета в своих действиях или руководить
ими вследствие болезненного состояния;
использование налогоплательщиком
письменных разъяснений по вопросам законодательства
о налогах и сборах подготовленных финансовым
органом;
Представленный в статье перечень
обстоятельств, также как и в ст. 111 НК РФ, является
открытым. Это означает, что суды и налоговые
органы на свое усмотрение могут признать
то или иное обстоятельство смягчающим
со всеми закрепленными в Кодексе последствиями.
Лицо не может быть привлечено
к отвественности за совершение налогового
правонарушения при наличии хотя бы одного
из следующих обстоятельств:
отсутствие события налогового
правонарушения;
отсутствие вины лица в совершении
налогового правонарушения;
совершение деяния, содержащего
признаки налогового правонарушения,
физическим лицом, не достигшим к моменту
совершения деяния шестнадцатилетнего
возраста;
истичение сроков давности
привлечения к отвественности за совершение
налогового правонарушения.
Лицо не может быть привлечено
к ответсвенности за совершение налогового
правонарушения, если со дня его совершения
либо со следующего дня после окончания
налогового периода, в течение которого
было совершено это правонарушение, истекли
три года (срок давности).
Обстоятельства, смягчающие
ответственность (совершение правонарушения
вследствие стечения тяжелых личных или
семейных обстоятельств:
совершение правонарушения
под влиянием угрозы или принуждения;
в силу материальной, служебной
или иной зависимости;
В НК РФ определено, что наличие
хотя бы одного обстоятельства, смягчающего
ответственность, влечет снижение размера
налоговой санкции не менее чем в два раза.
В п. 3 статьи 114 НК РФ представлен лишь
минимальный предел снижения налоговой
санкции, следовательно, суд и налоговый
орган по результатам оценки соответствующих
обстоятельств (например, количества смягчающих
обстоятельств, личности налогоплательщика
или его материального положения) вправе
уменьшить размер взыскания и более чем
в два раза. Также в НК РФ прописаны отягчающие
обстоятельства, при наличии которых ответственность
за налоговое правонарушение должна быть
увеличена.
Плательщик считается привлеченным
к налоговой ответственности в течение
12 месяцев с момента вступления в силу
решения суда или налогового органа о
применении налоговой санкции. Совершение
в этот промежуток времени аналогичного
правонарушения будет являться отягчающим
обстоятельством и основанием для увеличения
штрафа на 100%.
Согласно п. 2 статьи 108 НК РФ, никто
не может быть дважды привлечен к ответственности
за совершение одного и того же правонарушения.
В соответствии с п. 8 ст. 101 НК РФ в решении
инспекции о привлечении лица к налоговой
ответственности должны быть изложены
обстоятельства совершенного правонарушения
и приведены ссылки на документы и иные
сведения, подтверждающие указанные обстоятельства.
Неисполнение налоговым органом данного
требования означает недоказанность наличия
события налогового правонарушения в
действиях плательщика.
Срок давности привлечения
к ответственности за совершение налогового
правонарушения составляет 3 года, по истечению
которого налогоплательщик не может быть
привлечен к ответственности за его совершение.
Срок, в течение которого может
быть взыскана налоговая санкция, исчисляется
с даты составления акта налоговой проверки (камеральной или выездной),
а не вынесения решения по ее результату.
Данный срок является пресекательным,
т. е. не подлежащим восстановлению. В случае
его пропуска суд отказывает в удовлетворении
требований налогового органа.
2.2 Анализ применения финансовых
санкций в России
Анализ применения
бюджетных санкций.
Бюджетные санкции применяются в результате
нарушений бюджетного законодательства,
выявленных государственными финансовыми
контролирующими органами.
Перечень финансовых санкций за нарушения
бюджетного законодательства включает
в себя:
·блокировку расходов;
·изъятие бюджетных средств;
·приостановление операций по счетам
в кредитных организациях;
·наложение штрафа;
·начисление пени;
·иные меры в соответствии с федеральными
законами.
Нарушениями бюджетного законодательства
признаются:
·неисполнение закона (решения) о бюджете;
·нецелевое использование бюджетных
средств;
·неперечисление бюджетных средств получателям
бюджетных средств;
·несвоевременное представление проектов
бюджетов и отчетов об исполнении бюджетов;
·несоблюдение нормативов финансовых
затрат на оказание государственных или
муниципальных услуг;
·несвоевременное или неполное исполнение
судебного акта, предусматривающего обращение
взыскания на средства бюджета бюджетной
системы Российской Федерации;