Автор работы: Пользователь скрыл имя, 17 Июня 2014 в 10:01, курсовая работа
Целью написания работы является исследование проблемы взаимосвязи системы бухгалтерского и налогового учета расчетов по отдельным видам налогов в ООО «Агросеть».
Из поставленной цели выплывает решение таких задач:
изучить особенности бухгалтерского учета налога на прибыль ;
определить особенности бухгалтерского и налогового учета НДС;
рассмотреть учет налогов по МСФО;
провести характеристику и организацию бухгалтерского учета налогов на предприятии ООО «Агросеть»;
проанализировать состав и структуру налоговых платежей ;
изучить учет расчетов по отдельным видам налогов.
СОДЕРЖАНИЕ
Актуальность темы. Основным источником средств для любого предприятия является прибыль. В системе бухгалтерского и налогового учета существуют различные методы его вычисления, непосредственно влияет на определение суммы налога на прибыль.
Данные налогового учета через реализацию фискальных целей контролирующих органов подлежат сплошной проверке. Сложная законодательная база обусловливает допущения на практике большого количества ошибок и, соответственно, применение штрафных санкций.
Бухгалтерский учет остается более вариативным при выборе форм его ведения. При исчислении суммы бухгалтерской прибыли формируется реальная картина финансового состояния предприятия. В отличие от этого, при определении прибыли по методике налогового законодательства плательщик получает достоверную информацию о результатах хозяйственной деятельности в части доходов, расходов, результатов деятельности. Главным следствием применения различных методик является возникновение налоговых разниц в определенных суммах прибыли.
В настоящее время, цель, которую ставит перед собой предприятие - это получение прибыли, а основным источником получения прибыли является изготовление и реализация продукции (товаров), выполнения работ и оказания услуг.
Исследованию теоретических аспектов сущности организации учета и на предприятиях посвящен ряд работ отечественных и зарубежных ученых. В дипломной работе были использованы результаты научных работ Белухи Н.Т., Бачинского В.И., Варналия О.С., Председатель С.Ф., Давыдова Г.М., Дороша Н.И., Ефименко В.И., Зубилевич С.Я., Кужельного М.В., Мних Е.В., Пархоменко В.М., Петрик О., Рудницкого В.С., Сопка В.В., Шатковский Л.С., Усач Б.Ф. и др.
Объектом исследования является бухгалтерский учета расчетов по отдельным видам налогов в ООО «Агросеть»
Целью написания работы является исследование проблемы взаимосвязи системы бухгалтерского и налогового учета расчетов по отдельным видам налогов в ООО «Агросеть».
Из поставленной цели выплывает решение таких задач:
Методологической основой работы является определяющие положения бухгалтерскогоучета. Теоретической основой исследования являются научные разработки отечественных и зарубежных экономистов по учету на предприятиях, законодательные и нормативные акты и др.
Практическая значимость работы заключается в использовании ее результатов, при более основательном исследовании проблемы, предприятиям России.
При написании работы были использованы книги, учебники, монографии статьи по бухгалтерскому учету, данные первичного учета организации ООО «Агросеть» за 2010-2012 г.
Система налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются Налоговым Кодексом.
Основная цель налогового учёта – это правильный расчёт налога на прибыль и правильное отражение данного расчёта при заполнении налоговой декларации по нему. Следовательно, на наш взгляд необходимо максимально использовать имеющие данные регистров бухгалтерского учёта для целей налогообложения по налогу на прибыль и, следовательно, необходимо рассмотрим все возможные пути сближения бухгалтерского и налогового учёта в организации.
Данный подход обеспечит не только правильность в формировании налоговой базы по налогу на прибыль, но и позволит организовать учёт в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль»(надо отметить, что субъекты малого предпринимательства имеют право на данный момент не применять к себе данное положение).
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02) (в ред. от 11.02.2008 №2зн) все отклонения бухгалтерской прибыли от налогооблагаемой прибыли одного отчетного периода, образовавшиеся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством о налогах и сборах, можно классифицировать как постоянные и временные разницы.
Бухгалтерская прибыль - Налогооблагаемая прибыль = Постоянные разницы + Временные разницы.
Отложенный налоговый актив отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам.
Действующим законодательством установлены два варианта расчетов с бюджетом по налогу на прибыль. Организация самостоятельно определяет порядок уплаты налога, о чем в письменном виде сообщает в налоговый орган по месту своей регистрации.
I вариант. Организация уплачивает в бюджет в течение квартала авансовые платежи налога на прибыль, определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога. До начала квартала организации представляют налоговым органам справки о предполагаемых суммах налога на прибыль. Уплата авансовых взносов в бюджет производится не позднее 15-го числа каждого месяца равными долями в размере одной трети квартальной суммы налога.
Ежемесячные перечисления авансовых платежей налога на прибыль отражаются бухгалтерской записью:
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
К-т 51 «Расчетные счета».
Суммы фактически причитающихся платежей налога на прибыль за отчетный период (согласно расчетам) отражаются в учете записью:
Д-т 99 « Прибыли и убытки »
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
Разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и фактическими авансовыми взносами налога на прибыль за истекший квартал, определенная путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей на 15-е число второго месяца истекшего квартала, деленную на четыре.
Дополнительные платежи в бюджет (возврат из бюджета) относятся на финансовые результаты деятельности организации в виде прибыли или убытка.
При этом делаются записи:
начислены дополнительные платежи к уплате в бюджет -
Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
перечислены платежи в бюджет -
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т 51 «Расчетные счета»;
начислены дополнительные платежи, подлежащие возврату из бюджета, -
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т 99 «Прибыли и убытки»;
получены платежи из бюджета -
Д-т 51 «Расчетные счета»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Суммы налога на прибыль и дополнительных платежей по квартальным расчетам вносятся в бюджет в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за истекший год.
II в а р и а н т . Организации (кроме бюджетных организаций и малых предприятий) имеют право ежемесячно уплачивать налог в бюджет, исходя из фактически полученной прибыли.
Расчет налога составляется ежемесячно нарастающим итогом с начала года исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот и ставки налога. Расчеты представляются в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, а уплата налога производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным.
Начисление налога на прибыль за отчетный месяц отражается:
Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 68 « Расчеты по налогам и сборам ».
При перечислении налога в бюджет делают запись:
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т 51 «Расчетные счета»1.
Малые предприятия и бюджетные организации, имеющие прибыль от предпринимательской деятельности, уплату налога на прибыль в бюджет производят ежеквартально, исходя из фактической прибыли.
Под системой налогового учета в широком смысле следует подразумевать систему его правового, методического, технологического и организационного обеспечения. В узком смысле НУ — это особый порядок и механизм учета для исчисления налоговой базы по каждому налогу отчетного (налогового) периода.
Элементами налоового учета являются:
первичные учетные документы;
аналитические документы (регистры) налогового учета;
расчет налоговой базы.
Методология налогового учета состоит из:
приемов использования документов первичного учета для целей
налогового учета;
формирования регистров налогового учета, необходимых для последующего составления налоговой отчетности (налоговых деклараций);
способов формирования налоговой учетной политики.
С помощью налогового учета осуществляется обобщение информации, необходимой главным образом для определения налоговой базы, которая в соответствии с пунктом 1 статьи 53 части первой НК РФ представляет собой стоимостную, физическую и иную характеристику объекта налогообложения. Объектами налогового учета выступают, прежде всего, объекты налогообложения, которыми, согласно новой редакции пункта 1 статьи 38 НК РФ, являются: реализация товаров (работ, услуг); имущество; прибыль; доход; расход; обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.
Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, планом счетов предусмотрено два счета:
Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» предназначен для обобщения информации о предъявленных поставщиками к оплате сумм НДС по приобретенным ценностям, а также работам и услугам. Для аналитического учета сумм «входящего» НДС планом счетов рекомендовано открытие следующих субсчетов:
«НДС по приобретенным основным средствам»
«НДС по приобретенным нематериальным активам»
«НДС по приобретенным материально-производственным запасам».
Данное деление не является обязательным, поэтому организация при разработке внутреннего плана счетов может предусмотреть иное деление в зависимости от специфики деятельности организации. При организации аналитического учета необходимо соблюдение правил раздельного учета сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым в производстве продукции, облагаемой и необлагаемой НДС. При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) вычету не подлежит и не учитывается для целей расчета налога на прибыль. В Налоговом Кодексе РФ даны лишь общие рекомендации о порядке ведения раздельного учета. Конкретный же способ организация должна разработать самостоятельно и закрепить в приказе об учетной политике для целей налогового учета. Возможно использование следующих субсчетов2:
В пункте 4 статьи 170 НК РФ определена база распределения НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам, которые напрямую невозможно распределить между облагаемыми и необлагаемыми операциями. За базу распределения берется стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав за налоговый период.