Бухгалтерский учет налога на прибыль

 

Из данных таблицы видим, что чистая прибыль предприятия в 2012 году снизилась по сравнению с 2011 годом на 18 тыс. руб., темп снижения оставил 6,98%.

Выручка от реализации в 2012 году по сравнению с 2011 годом увеличилась на 30 631 тыс. руб. или 95,38%.

Прибыль от реализации продукции ООО «Агросеть» в 2012 году увеличился по сравнению с 2011 годом на  186 тыс. руб. или 33,82% и составляет 736 тыс. руб.

Однако при общем увеличении прибыли от реализации в продукции в 2012 году, согласно данных таблицы наблюдаем, произошло снижение  прибыли до налогообложения в 2012 году по сравнению с 2011 годом на 22 тыс. руб. и составляет 322 тыс. руб.

Текущий налог на прибыль снизился в 2012 году по сравнению с 2011 годом на 4 тыс. руб. и составляет 64 тыс. руб.

Графически изменение выручки и себестоимости можно отобразить на рис.1

Рис. 1. Динамика выручки и себестоимости в 2010-2012 гг.

 

В целом можно сказать, что при увеличении выручки от реализации продукции, чистая прибыль предприятия снизилась, это говорит о том, что предприятие увеличило свои расходы в текущем году.  Это связанно в первую очередь с тем, что предприятие расширяет продажи, и увеличивает затраты на рекламу и реализацию продукции.

 

2.2 Состав и структура налоговых платежей

 

Акты о документальных проверках налогоплательщиков хранятся 10 лет в архиве налоговой службы. 

При проведении проверки правильности расчета налога на прибыль предприятий оптовой торговли изначально выводится сумма фактически полученной прибыли предприятия. Для этого налоговый инспектор использует форму 2 "Отчет о финансовых результатах и их  использовании".  Валовой доход на предприятии оптовой торговли рассчитывается как разница между ценой покупки продукции и ценой ее продажи.

Необходимо обратить внимание на тот факт, что стоимость реализованной продукции отражается по кредиту счета 90 "Продажи", стоимость покупки продукции по  кредиту  счета  41 "Товары". Объем продукции, который был реализован должен указыватся в ценах реализации.

Далее сопоставляются данные из Главной книги с данными журнала - ордера N11-СН.  По счетам товаров, отгрузки и  реализаций  (при ведении  журнально-ордерных формах счетоводства сводные данные по журналу-ордеру должны  быть равны:  N11-СН." По счетам товаров, отгрузки и реализации"- суммами данных по ведомости N 16-СН.  "Ведомость учета реализации  товаров, продукции  и материальных ценностей  (с выделением показателей по отдельным складам), N16 а-СН.  "Ведомость учета реализации  товаров, продукции и  материальных  ценностей " (без выделения показателей по отдельным складам),  N17-СН.  "Ведомость учета оборотов  по транзитным операциям  с участием в расчетах",N17 а-СН.  "Ведомость учета оборотов по транзитным операциям  без  участиях  в расчетах". Данные  из ведомостей N17 а-СН по кредиту счета 90 «Продажи» не отражаются, так как ведутся внесистемно. Поэтому налоговый инспектор при выявлении внесенных в эту ведомость счетов, которые не относятся к оборотам транзитных операций, обязан выявить и определить сумму скрытого дохода от налогообложения.  

Рассмотрим более подробно налоги, которые оплачивались ООО «Агросеть» за 2010-2012 гг. Анализируемое предприятие в своей деятельности применяет традиционную систему налогообложения. Исходя из этого за период 2010-2012 гг. ООО «Агросеть» за этот период являлся плательщиком таких налогов:

• налог на добавленную стоимость;
• налог на доходы физических лиц (по этому виду налога ООО «Агросеть» является налоговым агентом, а работники являются плательщиками налогов, в пользу их и производятся выплаты);
• страховые взносы;
• налог на прибыль организаций;
• налог на имущество организаций.

Налоговая нагрузка предприятия от большого числа факторов. Такими можно назвать вид хозяйственной деятельности предприятия, организационно-правовой формы, налогового режима, особенности введения бухгалтерского и налогового учета, которые закреплены в учетной политике предприятия.  Каждый фактор имеет вариантные значения, выбор которых зависит от законодательно установленных ограничений. Для предприятия важен финансовый результат, поэтому должен быть определен характер влияния конкретных налогов на финансовое состояние предприятия и на финансовый результат периода.

Для того, что бы определить налоговою нагрузку (Нн) произведем расчет всех налоговых выплат ООО «Агросеть» за период 2010-2012 гг. Данные представим в виде таблицы 2

Таблица 2

Структура налоговых платежей ООО «Агросеть» за 2010-2012 гг.

Налог	2010 год		2011 год		2012 год.		Изменение
	Сумма, руб.	Уд. вес, %	Сумма, руб.	Уд.вес,%	Сумма, руб.	Уд.вес, %	Сумма, руб.	%
Страховые взносы	1874485	59,31%	1874485	56,92%	1902955	46,04%	28470	-10,88%
Налог на прибыль	58490	1,85%	64000	1,94%	59911	1,45%	-4089	-0,49%
НДС	1227400	38,84%	1354600	41,13%	2170000	52,51%	815400	11,37%
Всего налоговых издержек	3 160 375	100	3 293 085	100	4 132 866	100	839781	-

 

Из данных таблицы видим, что за период 2010-2011 гг., значительных изменений в структуре налог не произошло. Наибольший удельный вес в этот период занимают страховые взносы с удельным весом в 2010 году – 59,3% и 56,92% в 2011 году. Далее наибольший вес занимает НДС 38,84% и 41,13% соответственно в 2010 и 2011 гг. И наименьший удельный вес в структуре налогов занимает налог на прибыль 1,95% и 1,94% соответственно в 2010 и 2011 годах.

В 2012 году произошли изменения в структуре налоговых платежей ООО «Агросеть». Наибольший удельный вес в 2012 году припадает на НДС, его удельный вес составляет 52,51%, далее доля страховых выплат– 46,04% и наименьший удельный вес занимает налог на прибыль – 1,45% , как и в предыдущих периодах.

Структуру налоговых платежей за 2012 год, представим на рисунке 2.

 

Рис.2 Структура налоговых платежей ООО «Агросеть» за 2012 год 

Налоговая нагрузка рассчитывается как соотношение всех налогов и сборов предприятия с показателями деятельности предприятия. Данные по расчету налоговой нагрузки, сведем в таблицу 3

 

 

Таблица 3

Анализ налоговой нагрузки

Показатель	Порядок расчета	2010 год	2011 год	2012 год	Отклонение 2012 к 2011 гг.	Отклонение 2011 к 2010 гг.
1. Выручка		30809000	32 116000	62 747000	30631000	1307000
2. Налоговые издержки		3160375	3293085	4132866	839781	132710
3. Налоговая нагрузка	Стр. 2 / стр. 1	0,1	0,1	0,06	0,04	0,00

 

Из данных, приведенных в таблице видно, что налоговая нагрузка на выручку от реализации в 2012 году составила – 6%, в 2011 году – 10% и в 2010 году  – 10%. Соотношение выручки от реализации и налоговых платежей представим на рисунке 3.

Рис.3. Соотношение величины выручки и налоговых платежей ООО «Агросеть» за 2010-2012 гг.

 

Итак, ООО «Агросеть» находясь на общей системе налогообложения в 2012 году заплатило в бюджет налогов на сумму 4132866 руб., в том числе и налога на прибыль в сумме 59911 руб.  Можно сказать, что предприятие оплачивает 6% выручки от реализации.

Налоговая нагрузка ООО «Агросеть» в 2010 и 2011 годах не изменилась и составляла 10%, а в 2012 году налоговая нагрузка снизилась на 4% и составляет 6%.

Стоит обратить внимание на тот факт, что налоговые органы при планировании налоговых проверок, основываются на ряд параметров, значительное отклонение, которых может являться основанием для проверки. Само собой основным критерием является налоговая нагрузка.  В случае если налоговая нагрузка предприятия ниже более чем на 10% от среднеотраслевой, то это будет являться основанием для проверки.

 

2.3 Учет расчетов по отдельным видам налогов

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. 

В случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета. 

Рассмотрим учет на ООО «Агросеть» налога на прибыль.

Таблица 4

Бухгалтерские проводки по учету налога на прибыль

Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций Первичные документы 99 68 Начислен налог на прибыль (исходя из бухгалтерской прибыли). Декларации по налогу на прибыль организаций,  Бухгалтерская справка. 09 68 Отражен отложенный налоговый актив. Налоговые регистры,  Бухгалтерская справка. 68 09 Уменьшен (полностью погашен) отложенный налоговый актив. Налоговые регистры,  Бухгалтерская справка. 99 09 Списан отложенный налоговый актив в сумме, на которую не будет уменьшена в отчетном и последующих периодах налогооблагаемая прибыль. Налоговые регистры,  Бухгалтерская справка. 68 77 Отражено отложенное налоговое обязательство. Налоговые регистры,  Бухгалтерская справка. 77 68 Уменьшено (полностью погашено) отложенное налоговое обязательство. Налоговые регистры,  Бухгалтерская справка. 77 99 Списано отложенное налоговое обязательство в сумме, на которую не будет увеличена налогооблагаемая прибыль отчетного и последующего периодов. Налоговые регистры,  Бухгалтерская справка. 68 51 Уплачены авансовые платежи по налогу на прибыль. Выписка банка по расчетному счету. 68 51 Уплачен налог на прибыль. Платежное поручение (0401060),  Выписка банка по расчетному счету.

 

Методика ПБУ 18/02 исключает возможность реализации этой цели, что также является одним из ее многих недостатков. Речь идет о следующем. Отложенные налоговые обязательства должны признаваться в безусловном порядке — организация не имеет возможности отказаться от их признания (Дт99 Кт74). Отложенные налоговые активы признаются в строгом соответствии с принципом осмотрительности, т.е. либо в уменьшенной оценке (Дт09 Кт99), либо с одновременным начислением резерва (что уменьшает прибыль). Таким образом, чистая прибыль формируется без каких-либо завышений. Напротив, исходя из необходимости выйти на сумму налога на прибыль, ПБУ 18/02 требует отражать отложенные налоговые активы во всех случаях на полную сумму. При этом ПБУ не предусматривает никаких резервов, а российское законодательство не позволяет бухгалтеру формировать резервы, если они этим законодательством не установлены. Поэтому процедура формирования отложенного налогового актива никак не способствует контролю соблюдения принципа осмотрительности. Дело в том, что хотя формирование отложенного налогового актива по методике ПБУ 18/02 не затрагивает прибыль, фактически же объем прибыли от его величины зависит. Поясним на примере. Пусть налоговая прибыль 1000 руб., бухгалтерская прибыль 500 руб., ставка налога на прибыль 20%, налогооблагаемая временная разница 300 руб., постоянная разница 200 руб. Исходя из принципа осторожности, организация считает, что признать следует только 100 руб. разницы.

Проводки по МСФО.

Дт 99 Кт 68 отражен налог на прибыль 200 руб. = 1000 х 20%

Дт 09 Кт 99 отражен отложенный налоговый актив в размере 20 руб. = 100 х 20%

Проводки по ПБУ.

Дт 99 Кт 68 отражен условный расход по налогу на прибыль в размере 100 руб. = 500 х 20%

Дт 99 Кт 68 отражено постоянное налоговое обязательство на сумму 40 руб. = 200 х 20%

Дт 09 Кт 68 отражен отложенный налоговый актив на сумму 60 руб. = 300 х 20%.

Таким образом, в первом случае прибыль составит 280 руб. = 500 — 200 + 20, а во втором 340 руб. = 500 — 100 — 60. Если организация обоснованно считает, что признать в качестве актива можно только 100 руб. разницы, то прибыль по РСБУ завышена на 60 руб. = 340 — 280.

Второй важный аспект связан с тем, что с введением отложенных налоговых активов и обязательств изменится размер чистых активов организации. Поясним на предыдущем примере.

Проводки до введения ПБУ.

Дт 99 Кт 68 отражен налог на прибыль 200 руб. = 1000 х 20%

Проводки по ПБУ.

Дт 99 Кт 68 отражен условный расход по налогу на прибыль в размере 100 руб.

Дт 99 Кт 68 отражено постоянное налоговое обязательство на сумму 60 руб.