Бухгалтерский учет налога на прибыль

Важно отметить, что налогоплательщик имеет право не применять эти положения к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализация которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство.

В этом случае все суммы, предъявленные налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг) в указанном налоговом периоде, подлежат вычету.

Бухгалтерский учет по счету 19 ведется в следующем порядке. По дебету счета 19 соответствующего субсчета организация отражает суммы НДС, уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам и основным средствам в корреспонденции со счетами учета расчетов. В соответствии с действующим законодательством основными условиями отражения в бухгалтерском учете сумм НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам, имущественным правам) по дебету счета 19 являются оприходование имущества или имущественного права (принятие к учету услуги или результата выполненной работы) и выделение сумм НДС отдельной строкой в первичных учетных документах. Если в первичном учетном документе сумма НДС не выделена, самостоятельное ее исчисление расчетным путем и отражение на счете 19 не допускается.

Суммы НДС, подлежащие возмещению из бюджета, списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» только после принятия к учету материальных ценностей.

18 Дт 68 субсчет «Расчеты  по НДС» Кт 19 – НДС принят  к вычету.

Суммы налога, предъявленные организации поставщиком, подлежат вычету, если они относятся к товарам (работам, услугам), а также имущественным правам, приобретенным для осуществления операций, которые у организации признаются объектами налогообложения или для перепродажи (п. 2. ст. 171 НК РФ)3.

Возможны случаи, когда суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при их ввозе на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости этих имуществ. Данные случаи приведены в п. 2 ст. 170 НК РФ:

1) приобретенное имущество (работы, услуги) планируется использовать для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

2) приобретенное имущество (работы, услуги) будет использоваться для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

3) приобретено имущество (работы, услуги) лицами, не являющимися  плательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога.

Во всех упомянутых случаях сумма налога, предъявленная поставщиком, списывается с кредита счета 19 в дебет счетов затрат на производство, а по основным средствам и нематериальным активам учитываются вместе с затратами по их приобретению на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Чтобы отразить в бухгалтерском учете суммы налога на добавленную стоимость, которые организация должна уплатить в бюджет, следует открыть к счету 68 «Расчеты по налогам и сбором» субсчет «Расчеты по НДС». Сумма налога к уплате в бюджет отражается по кредиту этого субсчета, а перечисление денег в бюджет – по дебету. Начисление НДС к уплате в бюджет отражается одной из двух бухгалтерских проводок:

Дт 90-3 Кт 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС, предъявленный покупателям (заказчикам) за проданные им товары, готовую продукцию, полуфабрикаты (выполненные работы, оказанные услуги), реализация которых является для предприятия обычным видом деятельности;

Дт 91-3 Кт 68 субсчет «Расчеты по НДС» − начислен НДС, предъявленный покупателям (заказчикам) за проданные им товары, готовую продукцию, полуфабрикаты, имущественные права (выполненные работы, оказанные услуги), реализация которых не является для предприятия обычным видом деятельности (например, однократная сдача в аренду имущества).

Есть также несколько случаев, когда сумму НДС начисляют с использованием счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции со счетом 68, а именно4:

• организация платит НДС на таможне по импортируемым товарам;
• организация выступает как налоговый агент;
• организация начисляет НДС на суммы расходов по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом для собственных нужд.

Сумма НДС отражается записью:

Дт 19 Кт 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС.

Сумма НДС, которую организация должна перечислить в бюджет по итогам налогового периода (квартала), рассчитывают в налоговой декларации. Не позднее 20-го числа месяца, следующего за прошедшим налоговым периодом (кварталом), сумму налога необходимо перечислить в бюджет. Но начиная с 1 января 2009 г. организация имеет право уплатить НДС не весь сразу, а равными долями ежемесячно не позднее 20-го числа в течение всего квартала, следующего за отчетным периодом. Данное право вытекает из положений п. 1 ст. 174 НК РФ.

Дт 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кт 51 − НДС перечислен в бюджет.

Может сложиться ситуация, когда сумма налоговых вычетов превысит сумму НДС, начисленную предприятием к уплате в бюджет за налоговый период. Разница подлежит возмещению налогоплательщику, как это предусмотрено ст. 173 НК РФ. Сумма НДС, полученная из бюджета в соответствии с расчетом, отражается записью:

Дт 51 Кт 68 субсчет «Расчеты по НДС» – сумма возмещенного НДС зачислена на счет предприятия.

В процессе хозяйственной деятельности организации могут осуществлять экспортные операции. Активизация внешнеэкономической деятельности положительно влияет на национальную экономику страны: происходит приток валюты, улучшается платежный баланс государства, что способствует интенсивному развитию национальной экономики и ее интеграции в мировое хозяйство. Государство заинтересовано в поддержании организаций, осуществляющих экспортные операции. Поэтому государство строит свою налоговую политику таким образом, чтобы организациям было выгодно заниматься реализацией товаров (работ, услуг) на экспорт.

 

1.3. Учет налогов по МСФО

Международный бухгалтерский учет, в отличие от российского, в течение многих лет обслуживал другую хозяйственную систему, а именно рыночную. Известно, что в рыночной экономике деятельность предприятий направлена на получение прибыли и обогащение владельцев предприятий, следовательно и ведения бухгалтерского учета осуществляется, прежде всего, в интересах собственников предприятий.

Основные преимущества Международного стандартов учета:

- Четко определяет имущественное  положение собственников предприятия;

- Учет осуществляется  не только ради обеспечения  фиксации хозяйственных операций, имущества предприятия, он позволяет контролировать выполнения предприятием обязательств, наличие и движение имущества, эффективного использования материальных и финансовых ресурсов;

- Позволяет осуществлять  эффективный финансовый анализ  предприятия по его ликвидности  и платежеспособности;

- Дает возможность реального  прогноза относительно будущей  деятельности предприятия;

- Финансовая отчетность, подготовленная по МСФО, доступна  не только для специалистов, но  и для широкого круга пользователей.

МСФО (IAS) 12 предъявляет повышенные требования к раскрытию в финансовой отчетности информации, касающейся отложенного налогообложения. Рассмотрим пример расчета и представления в отчетности сведений об отложенных налогах в соответствии с требованиями стандарта.

Согласно стандарту, в примечаниях к отчетности отдельно показывается, по каким активам и обязательствам и в каком размере формировались временные разницы. При этом нужно выделить суммы, отраженные в отчете о прибылях и убытках и в ОДК.

В более сложных ситуациях требуются дополнительные раскрытия, касающиеся прекращенной деятельности, выплаты дивидендов, дочерних и ассоциированных компаний, филиалов и совместной деятельности, изменений налоговой ставки и других существенных аспектов деятельности компании.

 

 

 

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВИДАМ НАЛОГОВООО «АГРОСЕТЬ»

2.1 Характеристика и организация  учета налогов ООО «АГРОСЕТЬ»

ООО «Агросеть» - это общество с ограниченной ответственностью. Деятельность, которого регулируется на основании Гражданского Кодекса Российской Федерации (гл.4 ст. 87-94), Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" и уставом ООО «Агросеть».

Юридический адрес предприятия: 143903, Московская область, г.Балашиха, пр.Северный, д. 2

Основным видом деятельности является оптовая торговля автотранспортными средствами. Также предприятие занимается строительными работами, продажей деталей к автомобилям, оптовая и розничная торговля сельскохозяйственной техникой.

Анализируя положение о налоговом учете можно отметить, что  на предприятии информацию о расчетах по налогу на прибыль раскрывают с использованием ПБУ 18/02. (Основание: глава 25 Налогового кодекса РФ; ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное приказом МФ РФ от 19.11.2002 № 114н (в ред. от 24.12.2010 № 186н).

На предприятии используются формы аналитических регистров налогового учета для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль, разработанные в программе 1с-Предприятие, на базе Информационного сообщения МНС РФ от 19 декабря 2001 г. «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 НК РФ (Регистры налогового учета)».

В целях обеспечения полноты, достоверности и непрерывности налогового учета дополнительно ведется Журнал операций налогового учета.

Аналитические регистры налогового учета должны накапливать учетную информацию за месяц (Основание: ст.313-314 Налогового кодекса РФ), налоговый учет ведется на бумажных носителях, авансовые платежи уплачиваются в бюджет не позднее 28-го числа каждого месяца текущего отчетного периода (Основание: п.2 ст.286 Налогового кодекса РФ (в редакции от 27.07.2010 № 229-ФЗ))

Для оценки и анализа уровней и динамики показателей финансовых результатов деятельности предприятия составим таблицу 1.

Таблица 1

Анализ финансовых результатов ООО «Агросеть»

Наименование показателя		2012 год.	2011 год.	2010 год	Абсолютное отклонение 2012 к 2011 гг. , (+,-)	Относительное отклонение,%
Выручка		62 747	32 116	30809	30 631	95,38%
Себестоимость продаж		51 897	25 343	24672	26 554	104,78%
Валовая прибыль (убыток)		10 850	6 773	6137	4 077	60,19%
Коммерческие расходы		10 114	6 223	6023	3 891	62,53%
	Прибыль (убыток) от продаж	736	550	114	186	33,82%
Прочие доходы		7	4	3	3	75,00%
Прочие расходы		443	232	199	211	90,95%
	Прибыль (убыток) до налогообложения	300	322	-88	-22	-6,83%
Текущий налог на прибыль		60	64	12	-4	-6,25%
	Чистая прибыль (убыток)	240	258	98	-18	-6,98%