Выездные налоговые проверки как форма налогового контроля

относятся Счетная  Палата, Департамент налоговой политики Министерства

финансов РФ, контрольно-счетные  палаты субъектов РФ, Правовой департамент  и

др.

Федеральные и  местные исполнительные органы власти выполняют контрольные

функции через  финансовые органы:

-Министерство  финансов РФ;

-Федеральное казначейство;

-Министерство  РФ по налогам и сборам;

-Федеральная служба  налоговой полиции РФ;

-Государственный  таможенный комитет РФ;

-органы государственных  внебюджетных фондов;

-финансовые органы  субъектов РФ и муниципальных  образований.

Министерство Финансов РФ – федеральный орган исполнительной власти,

обеспечивающий  проведение единой финансовой, налоговой, бюджетной и валютной

политики в РФ и координирующий деятельность в этой сфере иных федеральных

органов исполнительной власти. Для исполнения своих полномочий Министерство

финансов создает  свои территориальные органы.

Федеральное казначейство осуществляет предварительный и  текущий контроль по

операциям с бюджетными средствами главных распорядителей, распорядителей и

получателей бюджетных  средств, кредитных организаций, других участников

бюджетного процесса по исполняемым бюджетам и бюджетам государственных

внебюджетных фондов, взаимодействует с другими федеральными органами

исполнительной  власти в процессе осуществления  контроля и координирует их

работу. Кроме того, функционируют 87 управлений федерального казначейства по

субъектам РФ и  развернуто 2153 отделения федерального казначейства.

На Министерство РФ по налогам и сборам возложены выработка и осуществление

единой налоговой  политики с целью обеспечения  своевременного поступления в

бюджеты всех уровней  и государственных внебюджетных фондов налогов и других

обязательных платежей в полном объеме. Систему органов Министерства РФ по

налогам и сборам можно изобразить следующим образом:

    

 Рис.1.1. Система  органов Министерства Российской  Федерации по налогам и сборам 

Федеральная служба налоговой полиции РФ осуществляет контрольные функции

путем, выявления  предупреждения и пресечения налоговых  поступлений и

правонарушений.

Налоговый контроль следует рассматривать как функциональный элемент и

основную форму  налогового администрирования. Он имеет все черты, присущие

финансовому контролю, и одновременно обладает специфическими чертами, что

проявляется в  более узкой сфере действия.

Налоговый контроль имеет государственный властный характер, он проявляется

при осуществлении  субъектами налогового контроля функций по контролю за

исчислением и  уплатой юридическими и физическими  лицами налогов и других

обязательных платежей в соответствии с действующим  законодательством и

нормативными актами. Особенностью является то, что субъектам  налогового

контроля предоставлено  право внесудебного рассмотрения  дел о применении

финансовых и  административных санкций. Государственный  властный характер

налогового контроля обусловлен спецификой налоговых правонарушений,

основанных на фискальной функции налогов, а также нежеланием

налогоплательщиков  уплачивать налоги. В условиях недостаточно развитой

организации налогового контроля, несовершенства налогового законодательства

властность порождает  жалобы налогоплательщиков на решения  налоговых органов,

неприятие действующей налоговой системы.

При постоянном росте  потребностей государства в финансовых средствах механизм

сбора налогов  должен работать бесперебойно. Если этого  не происходит,

налоговые источники  иссякают, и государство вынуждено  искать неналоговые

поступления, возрастает внешний и внутренний долг государства.

Недовольство политикой  властей и нежелание платить  налоги имеют глубокие

исторические корни, что объективно требует постоянного  совершенствования

методов учета  налогоплательщиков и сбора налогов.

Налоговая система  государства построена таким  образом, что налогоплательщик

определяется не выборочно, а подлежит учету. К уплате налогов привлекаются

граждане и все  хозяйствующие субъекты, среди которых  проводится постоянная

предупредительная работа, идентифицирование, отслеживаются объекты

налогообложения. В ряде стран с развитой налоговой  системой проводится

идентифицирование потенциальных налогоплательщиков и учет их доходов с

момента рождения и до конца жизни.

Государство обязано  создать прочную основу для организации и проведения

налогового контроля, сделать его независимым. Независимость  от местных

властных органов  в условиях коренной ломки экономических  отношений,

затрагивающих интересы всех хозяйствующих субъектов и  большинства граждан,

предполагает реализацию на практике проводимой в стране налоговой политики с

использованием  норм налогового права, а не субъективных решений и мнений.

Практика стран  с развитой налоговой системой, опыт Российской Федерации за

истекшие 11 лет  убедительно доказали необходимость использования

специфических методов  борьбы с сокрытием доходов и  уходами от налогов

(например, получение  конфиденциальной информации о  доходах, использование

нетрадиционных  источников информации). Для этих целей  созданы специальные

правоохранительные органы (налоговая полиция, служба расследования налоговых

преступлений и  др.).

Особые отношения, возникающие по поводу изъятия у  налогоплательщиков средств,

имеющие фискальный характер – еще одна особенность  налогового контроля. В

таких отношениях требуется создание прочной правовой основы. Поэтому важной

специфической чертой налогового контроля является то, что  все виды налогов, а

также права и  обязанности субъектов контроля, устанавливаются

законодательными  и нормативными актами, а функции  налогового контроля

выполняются только в рамках их регламента. В России, где налоговые законы,

как правило, не прямого  действия и допускается их толкование исполнительными

органами власти или от лица Госналогслужбы, в отношениях с

налогоплательщиками возникает множество проблем. В связи с этим важное

значение приобретает  работа по глубокому изучению нормативных  актов

субъектами налогового контроля, разъяснению их среди налогоплательщиков.

Контроль за сборами  налогов предполагает всеобъемлющий  учет

налогоплательщиков (как фактических, так и потенциальных) объектов

налогообложения, отслеживание результатов финансово-хозяйственной

деятельности, хозяйственных  операций и т. д. В связи с этим без

соответствующей разносторонней информации о хозяйствующих  субъектах и

гражданах государство не получит ожидаемых поступлений в казну. Условием

осуществления налогового контроля является информационность, причем активную

роль в создании и постоянном совершенствовании  информационной системы играют

субъекты налогового контроля.

Особая роль налогового контроля заключается также в необходимости

стабилизации финансовой системы, устойчивого поступления  бюджетных доходов,

соблюдения налоговой  дисциплины как условия качественного  выполнения

обязательств перед  государством физическими и юридическими лицами.

Основными документами, регламентирующими функционирование системы налогового

контроля в РФ, являются Закон РФ «О государственной  налоговой службе РСФСР»,

принятый Верховным  Советом РСФСР 21 марта 1991 г., Указ Президента РФ «О

государственной налоговой службе Российской Федерации» от 31 декабря 1991 г.

и утвержденное им Положение о ГНС РФ, а также  Налоговый Кодекс РФ.

Налоговый контроль можно рассматривать в организационном, методическом и

техническом аспектах. Первый из них представляет собой выбор форм контроля,

состав его субъектов  и объектов; второй аспект охватывает методы

осуществления контрольных  действий; третий - совокупность приемов  проверки,

их последовательности и взаимоувязки.

Объект налогового контроля можно определить как разновидность денежных

отношений публичного характера, возникающих в процессе взимания налогов и

сборов и привлечения  нарушителей налогового законодательства к

ответственности. Что же касается отношений по введению налогов и сборов,

обжалованию актов  налоговых органов, действий (бездействия) их должностных

лиц, то они являются объектом судебного контроля или  прокурорского надзора.

Предметом налогового контроля, в первую очередь, является своевременность и

полнота исполнения налогоплательщиками своих налоговых обязанностей по

отношению к государству  или муниципальному образованию. Однако при этом

следует также  учитывать, что наряду с уплатой  налогов, к числу основных

обязанностей налогоплательщиков-организаций, в соответствии со ст. 23

Налогового Кодекса  Российской Федерации, относится также ведение в

установленном порядке  учета своих доходов (расходов) и  объектов

налогообложения и представление налоговым органам  и их должностным лицам

документов, необходимых  для начисления и уплаты налогов. С учетом этого

законность составления первичных учетных документов, регистров бухгалтерского

(налогового) учета  и отчетности, а также достоверность  и полнота содержащейся

в них информации об объектах налогообложения также  составляет предмет

налогового контроля.

Субъектами налогового контроля в РФ являются органы налоговой службы

(Министерство  по налогам и сборам и его  подразделения в РФ), налоговой

полиции, милиции, осуществляющие непосредственно оперативный  контроль за

поступлением налогов  и других обязательных платежей в  доход государства.

Непосредственное  отношение к контролю за поступлением налогов в отдельных

случаях имеют  финансовые органы (предоставление отсрочек по текущим налоговым

платежам), органы Федерального казначейства (распределение  налоговых платежей