Выездные налоговые проверки как форма налогового контроля

материалов инвентаризации. Фактическое наличие имущества при инвентаризации

определяют путем  обязательного подсчета, взвешивания, обмера.

Налогоплательщик  должен создать условия, обеспечивающие полную и точную

проверку фактического наличия имущества в установленные  сроки. По материалам

и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество этих

ценностей может  определяться на основании документов при обязательной

проверке в натуре (на выборку) части этих ценностей. Определение  веса (или

объема) навалочных материалов допускается производить на основании обмеров и

технических расчетов.

Инвентаризационные  описи могут быть заполнены как  с использованием средств

вычислительной  и другой организационной техники, так и ручным способом.

Наименования инвентаризуемых  ценностей и объектов, их количество указывают в

описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете. На каждой

странице описи  указывают прописью число порядковых номеров материальных

ценностей и общий  итог количества в натуральных показателях, записанных на

данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках,

килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны. В  описях не допускается

оставлять незаполненные  строки, на последних страницах незаполненные  строки

прочеркиваются. На последней странице описи должна быть сделана отметка о

проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями членов

инвентаризационной  комиссии. Описи подписывают все члены инвентаризационной

комиссии, материально  ответственные лица. В конце описи  материально

ответственные лица, дают расписку подтверждающую проверку комиссией имущества

в их присутствии  и об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий.

Истребование документов:

Должностное лицо налогового органа, проводящее выездную налоговую проверку,

вправе потребовать  у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора,

налогового агента необходимые для проверки документы.

Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано

направить или  выдать их налоговому органу в пятидневный  срок. Документы

представляются  в виде заверенных должным образом  копий. В случае такого

отказа должностное  лицо налогового органа, проводящее налоговую  проверку,

производит выемку необходимых документов.

Выемка документов или предметов:

Выемка документов и предметов производится на основании  мотивированного

постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего  выездную

налоговую проверку.

Основанием для производства данного процессуального действия являются:

-наличие у осуществляющих  проверку должностных лиц налоговых  органов

достаточных оснований  полагать, что документы, свидетельствующие  о совершении

правонарушений, могут  быть уничтожены, скрыты, изменены или заменены;

-отказ налогоплательщика  (плательщика сбора) или налогового  агента от

представления запрашиваемых  при проведении выездной налоговой  проверки

документов;

-непредставление  налогоплательщиком (плательщиком  сбора) или налоговым

агентом в установленные сроки запрашиваемых при проведении выездной налоговой

проверки документов.

Не допускается  производство выемки документов и предметов  в ночное время.

Ночным же временем является время с 22.00 до 6.00.

Выемка документов и предметов производится в присутствии понятых и лиц, у

которых производится выемка документов и предметов. В  необходимых случаях для

участия в производстве выемки приглашается специалист.

Например, в ходе выездной налоговой проверки деятельности туристической фирмы

"Алые паруса" возникла необходимость изъять авансовые отчеты за 2001 год.

При этом налоговые  органы произвели изъятие без  понятых. Таким образом, в

этой ситуации нельзя утверждать, что изъятые документы  принадлежат

организации.

И все же изъятые  документы могут быть доказательной базой. Ведь они обладают

отличительными  признаками организации: печатями, подписями  и т. д.

До начала выемки должностное лицо налогового органа предъявляет постановление

о производстве выемки и разъясняет присутствующим лицам  их права и

обязанности. Должностное лицо налогового органа предлагает лицу, у которого

производится выемка документов и предметов, добровольно  выдать их, а в случае

отказа производит выемку принудительно. Не подлежат изъятию  документы и

предметы, не имеющие  отношения к предмету налоговой проверки. При отказе

лица, у которого производится выемка, вскрыть помещения  или иные места, где

могут находиться подлежащие выемки документы и предметы, должностное лицо

налогового органа вправе сделать это самостоятельно, избегая причинения не

вызываемых необходимостью повреждений запоров, дверей и других предметов.

О производстве выемки, изъятия документов и предметов  составляется протокол,

в котором перечисляются  и описываются все изъятые  документы и предметы. В

случае необходимости  к протоколу прилагается опись с точным указанием

наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а по

возможности стоимости  предметов. Налогоплательщик (налоговый  агент,

плательщик сбора) имеет право при выемки документов делать замечания, которые

должны быть по его требованию внесены в протокол.

В тех случаях, когда для проведения контрольных  мероприятий недостаточно

выемки копий  документов налогоплательщиков и у  налоговых органов есть

достаточные основания  полагать, что подлинники документов будут уничтожены,

сокрыты, исправлены или заменены, должностное лицо налогового органа вправе

изъять подлинные  документы. При изъятии таких  документов с них изготавливают

копии, которые  заверяются должностным лицом налогового органа и передаются

лицу, у которого они изымаются. При невозможности изготовить или передать

изготовленные копии  одновременно с изъятием документов налоговый орган

передает их лицу, у которого документы были изъяты, в течение пяти дней после

изъятия.

Копия протокола  о выемке документов  и предметов вручается под расписку или

высылается лицу, у которого эти документы и  предметы были изъяты.

Однако на практике налоговые органы часто принимают  у налогоплательщиков

подлинники истребованных  документов, не оформляя данное действие должным

образом. В этом случае если налогоплательщик передал в налоговый орган, а

налоговый орган  у него принял подлинники документов, то в силу ст.94 НК РФ

налоговый орган  произвел изъятие документов. А, следовательно, он должен

произвести все  действия, предусмотренные на этот случай в ст.94 НК РФ. Если

налоговый орган  эти действия не исполнил, то изъятые  им документы не

могут быть положены в основу доказательства вины налогоплательщика,

т.к. получены с  нарушением закона. Ссылка налоговых  органов на то, что

налогоплательщик якобы добровольно передал налоговому органу подлинные

документы, и поэтому  не было произведено оформление этого  действия в порядке

ст.94 НК РФ беспочвенна, т.к. подлинные документы налоговый  орган может только

изъять в установленном  законом порядке.

Допрос свидетелей:

В качестве свидетеля  для дачи показаний может быть вызвано любое физическое

лицо, которому могут  быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие

значение для  осуществления налогового контроля. Например, как свидетель может

быть опрошен  специалист, привлекаемый в ходе проверки. Однако не могут

допрашиваться в  качестве свидетеля:

-лица, которые  в силу малолетнего возраста, своих физических или психических

недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие

значение для  осуществления налогового контроля;

-лица, которые  получили информацию, необходимую  для проведения налогового

контроля, в связи  с исполнением ими своих профессиональных обязанностей, и

подобные сведения относятся к профессиональной тайне  этих лиц, в частности

адвокат, аудитор.

Физическое лицо вправе отказаться от дачи показаний  только по основаниям,

предусмотренным законодательством. Например, разрешается  не свидетельствовать

против себя или  членов семьи.

Показания свидетеля  заносятся в протокол.

Привлечение экспертов и специалистов:

В необходимых  случаях при проведении выездных налоговых проверок может быть

привлечен эксперт  на договорной основе. Однако, круг вопросов, которые могут

быть поставлены перед ним, ограничивается определенными  областями знаний. В

частности, экспертиза назначается лишь в случае, если для разъяснения

возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве,

технике или ремесле. Вопросы, поставленные перед экспертом, и его заключение

не могут выходить за пределы специальных познаний эксперта.

Экспертиза назначается  постановлением должностного лица налогового органа,

осуществляющего выездную налоговую проверку.

При назначении и  производстве экспертизы проверяемое  лицо имеет право:

-заявить отвод  эксперту;

-просить о назначении эксперта из указанных им лиц;

-представить дополнительные  вопросы для получения по ним  заключения эксперта;

-присутствовать  с разрешения должностного лица  налогового органа при

производстве экспертизы и давать объяснения эксперту;

-знакомиться с  заключением эксперта.

В процессе работы эксперт имеет право знакомиться  с материалами проверки,

относящимися к  предмету экспертизы, заявлять ходатайства  о предоставлении ему

дополнительных  материалов. Эксперт может отказаться от дачи заключения, если

предоставленные ему материалы являются недостаточными или если он не обладает

необходимыми знаниями для проведения экспертизы.

Эксперт дает заключение в письменной форме от своего имени. В заключении

эксперта излагаются проведенные им исследования, сделанные  в результате их