Выездные налоговые проверки как форма налогового контроля

по уровням бюджетной системы; проверки банковских учреждений по соблюдению

очередности зачисления платежей в бюджет), банковские органы (заполнение

платежно-расчетных  документов), органы внутренних дел (работа налоговых

постов на предприятиях спиртоводочной промышленности, Госавтоинспекции,

паспортно-визовая  служба, адресный стол), Федеральная  служба безопасности,

таможенные органы, страховые органы, органы государственных  внебюджетных

фондов, комитеты по земельным ресурсам и землеустройству, антимонопольный

комитет и т.д. Поэтому особенно важным в настоящее время является вопрос не

только о взаимодействии перечисленных организаций, но и  разграничение

функций, ответственности  за исполнение обязанностей, связанных  с налоговым

контролем.

Субъекты налогового контроля, взаимодействуя с другими органами управления,

способствуют реализации решений центральных и местных  органов власти,

направленных на организацию и становление рыночных отношений (например,

некоторые вопросы  приватизации государственного имущества; осуществление

процедуры банкротств; становление цивилизованных отношений  государства с

лицами, занятыми в сфере предпринимательства; лицензирование

предпринимательской деятельности; инициирование ликвидации и снятие с учета в

налоговых органах  предприятий, которые длительное время не представляют

отчетность и  не уплачивают налоги и др.).

Налоговые отношения  возникают у государства в  лице субъектов налогового

контроля с субъектами налогообложения – юридическими и физическими лицами, а

значит, их также  можно отнести к субъектам налогового контроля.

В ходе налогового контроля осуществляется взаимодействие между субъектом и

объектом, оно носит  характер прямой и обратной связи. Прямая связь

обеспечивает результаты контрольного воздействия, используемые для выработки

управленческих решений. Обратная связь подытоживает качество проведения

налогового контроля, сигнализирует о степени его  воздействия на объект.

Свойство прямой связи активно используется в  практике налогового

администрирования. Обратная связь служит основой для выработки решений, во-

первых, общеэкономического значения в части обеспечения  эффективности

использования экономических  ресурсов (оптимизация функционирования объекта

контроля) и, во-вторых, организационной направленности –  в части

совершенствования деятельности налоговых органов (субъекта контроля).

Главной целью  налогового контроля является создание совершенной системы

налогообложения и достижение такого уровня исполнительности (налоговой

дисциплины) среди  налогоплательщиков, налоговых агентов  и иных лиц, при

которых исключается  нарушение налогового законодательства или их число

незначительно. Наряду с основной целью налогового контроля  выделяются также

цели отдельных  его направлений. Так, целью контроля за расходами физических

лиц является установление соответствия осуществляемых ими крупных расходов

получаемым доходам, а контроля за соблюдением правил использования

контрольно-кассовых машин – обеспечение полноты  учета выручки денежных

средств в организациях.

К числу основных задач налогового контроля относятся:

-неотвратимое  наказание нарушителей законодательства  о налогах и сборах;

-обеспечение правильного  исчисления, своевременного и полного  внесения

налогов и сборов в бюджет (государственные внебюджетные фонды);

-предупреждение  нарушений законодательства о налогах и сборах, а также

возмещение ущерба, причиняемого государству в результате неисполнения

налогоплательщиками (налоговыми агентами) и иными лицами своих обязанностей.

Содержание налогового контроля включает:

-проверку выполнения  физическими лицами и организациями обязанностей по

исчислению и  уплате налогов;

-проверку постановки  на налоговый учет и исполнение  налогоплательщиками

связанных с ним  обязанностей;

-проверку правильности  ведения бухгалтерского (налогового) учета,

своевременности представления налоговых деклараций и достоверности

содержащихся в  них сведений;

-проверку соответствия  крупных расходов физических  лиц их доходам;

-проверку исполнения  налоговыми агентами обязанностей  по исчислению,

удержанию у налогоплательщиков и перечислению соответствующий бюджет

(государственный  внебюджетный фонд) налогов и  сборов;

-проверку соблюдения  налогоплательщиками и иными  лицами процессуального

порядка, предусмотренного налоговым законодательством;

-проверку соблюдения  банками обязанностей, предусмотренных налоговым

законодательством;

-проверку правильности  применения контрольно-кассовых  машин при осуществлении

денежных расчетов с населением;

-предупреждение  и пресечение нарушений законодательства  о налогах и сборах;

-выявление проблемных  категорий налогоплательщиков;

-выявление нарушителей   налогового законодательства и  привлечения их к

ответственности;

-возмещение материального  ущерба, причиненного государству  в результате

неисполнения налогоплательщиками (налоговыми агентами) и иными лицами

обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством.

Налоговый контроль включает в себя следующие стадии:

-регистрация и  учет налогоплательщиков;

-прием налоговой  отчетности;

-осуществление  камеральных проверок;

-начисление платежей  к уплате;

-контроль за  своевременной уплатой начисленных сумм;

-проведение выездных  налоговых проверок;

-контроль за  реализацией материалов проверок  и уплатой начисленных финансовых

санкций и административных штрафов.

Следует отметить, что налоговые органы не должны ограничиваться лишь

проверкой соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления

налогов и своевременностью их уплаты. На субъектов налогового контроля

возлагается проведение проверочных действий     за соблюдением юридическими и

физическими лицами, а также должностными лицами действующих законов и

нормативных актов, не всегда прямо связанных с формированием  денежных фондов

государства, а  как создающих инфраструктуру указанного процесса. В процессе

налогового контроля оценивается не только количественные результаты

финансово-хозяйственной  деятельности, но и ее законность, целесообразность,

качество, а также  финансовая устойчивость плательщика  как основа для

повышения налогового потенциала экономики.

С учетом всего  сказанного можно сделать вывод  о том, что налоговый контроль

как одна из функций  государственного управления представляет собой систему

наблюдения за финансово-хозяйственной деятельностью  налогоплательщиков с

целью ее оптимизации  для качественного исполнения налогового

законодательства.

Эффективность налогового контроля характеризуется:

-уровнем мобилизации  в бюджетную систему налоговых  доходов и других

обязательных платежей;

-полнотой учета  налогоплательщиков и объектов  налогообложения;

-качеством налоговых  проверок, снижением числа судебных  разбирательств и

жалоб налогоплательщиков на действия субъектов налогового контроля;

-сокращением времени  на контакты с налогоплательщиками.

Результаты контрольной  работы налоговых органов РФ в  динамике представлены в

таблице 1.1.

                                                                     Таблица 1.1

          Динамика показателей контрольной  работы налоговых органов РФ         

    

Показатели	1994	1995	1996	1997	1998	1999	2000
Количество  юридических лиц, зарегистрированных в налоговых органах	1471	1995	2348	2552	2710	2887	2797
Проверено докумен-тально, тыс.	975	1688	1571	1326	843	736	719
Выявлено  нарушений по результатам проверок, тыс.	643	1478	1051	689	441	422	398
Удельный  вес юридических лиц, у которых  выявлены нарушения, тыс.	65,9	87,6	66,9	52,0	52,3	57,3	55,4

 

Из таблицы 1.1 видно, что количество юридических лиц, у которых  в 2000 году

выявлены нарушения  налогового законодательства, по сравнению  с 1994 г.

уменьшилось  на 38,1%. Вместе с тем за анализируемый  период наметилась

тенденция роста  соотношения дополнительно начисленных сумм платежей по

результатам проверок налогоплательщиков в общей сумме  платежей как у

юридических, так  и у физических лиц. Если в 1994 г. удельный вес доначислений

у юридических  лиц составил 4,5%, то в 2000 г., соответственно, - 37,5% (см.

табл. 1.2).

                                                                     Таблица 1.2

                     Динамика поступления налоговых  платежей                    

    

Показатели	1994	1995	1996	1997	1998	1999	2000
Всего поступило, млрд. р.	4,9	39,1	158,1	343,3	474,7	670,5	599,1
Дополнительно начис-лено платежей, млрд. р.	0,22	3,4	31,2	51,6	165,1	256,9	225
Соотношение доначисле-ний к сумме платежей, %	4,5	8,7	19,7	15	34,8	38,3	37,6

 

Динамика нарушений  налогового законодательства, а также нагрузки на налоговых

работников представлена в таблице 1.3.

Анализ показывает, что нагрузка, выражающаяся в количестве налогоплательщиков

- юридических лиц  на одного работника с 1998 по 2000 гг., увеличилась с 15 до

19 в связи с  уменьшением общей численности работников налоговых органов.