Модели ведения налогового учёта при исчислении налога прибыль организаций

Бухгалтерский учет

Налоговый учёт

Вариант

Основание

Вариант

Основание

1

2

3

4

Способ (метод) начисления амортизации объектов основных средств

1. Линейный способ
2. Способ уменьшаемого остатка
3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока использования
4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

п. 18 ПБУ 6/01

1. Линейный метод
2. Нелинейный метод (кроме объектов основных средств, входящих в 8-10 амортизационные группы)

Выбранный метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту основных средств. Начисление амортизации в отношении объекта основных средств осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.

п.1-5 ст.259

НК РФ

Порядок учета затрат на ремонт объектов основных средств

Сразу включается в себестоимость  продукции, товаров, работ, услуг.

Предварительно учитываются в  составе расходов будущих периодов, а затем равномерно включаются в себестоимость продукции, товаров, работ, услуг в течение определенного периода времени (квартал, полугодие, год)

Учитываются в составе предстоящих  расходов, образуя при этом ремонтный  фонд.

п.26, 27 ПБУ 6/01

План счетов, п.72 Положения по ведению  бухучета и бухгалтерской отчетности в РФ

Признаются в размере фактических  затрат в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены.

Учитываются в составе резерва  предстоящих расходов на их ремонт

п.1, 3 ст.260, п.2, ст.324 НК РФ

1

2

3

4

Способ (метод) оценки материально-производственных запасов при отпуске в производство и ином выбытии, а также на конец  отчетного периода

По себестоимости каждой единицы:

включая все расходы, связанные  с приобретением запаса

включая только стоимость запаса по договорной цене (упрощенный вариант)

По средней себестоимости

По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного  года применяется один способ оценки. Для 2-4 способов существуют следующие варианты:

по взвешенной оценке,

по скользящей оценке.

п.16, 21, 22, ПБУ 5/01 п.73-78 Методических указаний по бухучету материально-производственных запасов

1. По стоимости единицы запасов (товаров)

2. По средней стоимости

3. ФИФО

4. ЛИФО

п.8 ст.254, подп.3 п.1 ст.268 НК РФ

Порядок признания (списания) управленческих расходов (общехозяйственных  расходов)

Признаются полностью в себестоимости  проданных в отчетном периоде  продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности

Признаются частично в себестоимости проданных в отчетном периоде продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности

п.9 ПБУ 10/99

Отсутствует вариантность способа

Управленческие расходы (косвенные  расходы), осуществляются в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода

п.2 ст. 318

НК РФ

Порядок признания (списания) коммерческих расходов (расходов на продажу)

Признаются полностью в себестоимости  проданных в отчетном периоде  продукции, работ, услуг

ПБУ 10/99

Отсутствует вариантность способа

Для организаций, не осуществляющих торговую деятельность

п.2 ст.318, ст.320 НК РФ

1

2

3

4

 в качестве расходов по  обычным видам деятельности

Признаются частично в себестоимости  проданных в отчетном периоде продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности

Коммерческие расходы, осуществленные в отчетном периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного  периода.

Для организаций, осуществляющих торговую деятельность

Коммерческие расходы, осуществленные в текущем месяце, уменьшают доходы от реализации текущего месяца, за исключением  доли транспортных расходов, относящихся  к остаткам товаров на складе (если по условиям договора транспортные расходы  не включаются в цену приобретения товаров)

Порядок отражения в  учете незавершенного производства

В массовом и серийном производстве:

- по фактической производственной себестоимости,

- по нормативной (плановой) производственной себестоимости,

по прямым статьям затрат,

- по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов

При единичном производстве продукции:

- по фактически произведенным затратам

1

п.64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ

2

Отсутствует вариантность способа

Для организаций, у которых производство связано с обработкой и переработкой сырья. Сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье, за минусом технологических потерь.

Для организаций, у которых производство связано с выполнением работ (оказанием  услуг). Сумма прямых

3

п.1 ст319 НК РФ

4

расходов распределяется на остатки незавершенного производства пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем, объеме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг).

Для прочих организаций. Сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции.

Порядок отражения в  учете готовой продукции

По фактической производственной себестоимости – в единичном  и мелкосерийном производстве, а также в массовом производстве с небольшой номенклатурой готовой продукции.

По нормативной (плановой) производственной себестоимости (в том числе по прямым статьям затрат) – в массовом и серийном производстве с большой  номенклатурой готовой продукции.

1

п.59 Положения по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности в  РФ, План счетов, п.203-205 Методических указаний по бухучету материально-производственных запасов

2

Отсутствует вариантность способа.

Оценка остатков готовой продукции на складе определяется налогоплательщиком, как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца. Увеличенной на сумму прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток незавершенного производства), и суммой прямых затрат, приходящейся на

3

п.2 ст.319 НК РФ

4

По договорным ценам – при  стабильности таких цен

По другим видам цен

отгруженную в текущем месяце продукцию.

Порядок отражения в  учете отгруженной продукции (сданных  работ, оказанных услуг)

По фактической полной себестоимости

По нормативной (плановой) полной себестоимости

В полную себестоимость наряду с  производственной себестоимостью включаются затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг и возмещаемые договорной (контрактной) ценой.

п.61 Положения по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности в  РФ

Оценка остатков отгруженной, но нереализованной  на конец текущего месяца продукции определяется налогоплательщиком, как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки отгруженной, но не реализованной готовой продукции на начало текущего месяца. Увеличенной на сумму прямых затрат, приходящуюся на отгруженную продукцию в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на складе), и суммой прямых затрат, приходящейся на реализованную в текущем месяце продукцию.

п.3 ст.319 НК РФ