Налоги и налоговая система РБ

        Вторая сфера включает в себя экономические и организационно-правовые принципы построения налоговой системы в условия общественно-политического и социально-экономического развития конкретной страны. Они относятся к подсистеме внутринациональных принципов, на которые опирается ее закон о налоговой системе  определенный период времени. Эта система демонстрирует, какие фундаментальные принципы налогообложения в полной мере применимы в данной стране, какие – лишь частично, а какие вовсе не вписываются в систему налоговых отношений налогоплательщиков с государством.

        Что касается Республики Беларусь, то в ней имеются характерные для экономики республики внутринациональные принципы, отвечающие мировым стандартам и получившие свое развитие. В частности, разработан проект Налогового кодекса, который будет единым систематизированным сводом законов Республики Беларусь, регулирующим отношения в области налогообложения, сборов и пошлин. В нем законодательно развиты и расширены действующие принципы, введены новые, касающиеся построения и функционирования налоговой системы и учитывающие сложившиеся социально-экономические отношения в государстве. В частности, не допускается установление налогов, нарушающих единое экономическое пространство и единую налоговую систему государства; не допускается вводить налоги, которые прямо или косвенно ограничивают свободное перемещение в пределах республики капитала, товаров, денежных средств, или затруднять законную деятельность налогоплательщиков; не допускается устанавливать дополнительные налоги или повышенные либо дифференцированные ставки налогов в зависимости от форм собственности, организационно-правовой формы хозяйствующих субъектов, гражданства физических лиц.

       Перечисленные принципы налогообложения были учтены при формировании налоговой системы Беларуси в соответствии с рыночными преобразованиями. В течение последних лет серьезные изменения вносились в механизм налогообложения и структуру налогов. При этом, однако, неоднократно нарушался принцип определенности: изменения утверждались законодательными актами «задним числом».

      Одним из важнейших принципов налогообложения является его эффективность. Реализация этого принципа заключается в следующем:

      налоги должны оказывать влияние на принятие решений;

      налоговая структура должна содействовать проведению политики стабилизации и развития экономики страны;

      налоговая система не допускает произвольного толкования, она должна быть понятна налогоплательщикам и принята большей частью общества;

      административные расходы по управлению налогами и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными.

         Налоговые системы, построенные и функционирующие на основе вышеназванных принципов, способны стать мощным стимулом развития экономики. Промышленно развитые страны с социально ориентированной экономикой ставят перед собой новые целевые установки и принимают принципы налогообложения, отвечающие особенностям и уровню их развития:

      создание условий, благоприятствующих инвестированию сбережений корпораций  и частных лиц для формирования новых рабочих мест и борьбы с безработицей;

      обеспечение конкурентоспособности продукции путем стимулирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, новейших технологий и фундаментальных исследований;

      проведение протекционистской политики и способствование отраслевому и территориальному переливу капитала;

      стимулирование накопления капитала и сбережений, сдерживание личного потребления капитала;

      обеспечение социальных потребностей всех слоев населения.

4. Классификация налогов

Классификация налогов - это группировка налогов по различным признакам. Для организации рационального управления налогообложением она имеет большое значение. Наибольшее распространение получило деление налогов по способу изъятия - на прямые и косвенные. В теории и прак­тике налогообложения существуют и другие не менее важные классификационные признаки. Эти признаки универсальны, а подведение под них тех или иных видов налогов и сборов за­висит от состояния общественно-экономических отношений в стране.

Состав налогов налоговой системы Беларуси можно клас­сифицировать определенным образом, объединив группы на­логов по классификационным признакам: объект обложения, особенности ставки, полнота прав соответствующих бюдже­тов в использовании поступающих налоговых сумм и др. Классификацию налогов Беларуси по основным классифика­ционным признакам можно представить следующим образом (рис. 4.1, 4.2).

Данная классификация необходима как для составления на­логовых расчетов, составления отчетности с использованием машинной обработки данных, так и для проведения научно-практических исследований. Пользуясь такой классификаци­ей, можно определить роль каждого налога и налоговой группы по отношению к республиканскому бюджету, местным бюдже­там, по отношению к финансовому состоянию, как налогопла­тельщиков, так и государства.

Рис.4.1. Классификационный состав налогов по признакам

Рис.4.1. Классификационный состав налогов по признакам

Классификация налогов по определенным признакам явля­ется значительным вкладом в систематизацию учета налогов и налоговых групп и на этой основе введение для налогоплатель­щиков классификационных кодификаторов и идентификаци­онных номеров.

Классификационные кодификаторы позволяют получать оперативную информацию о состоянии налоговых процессов, вы­являть негативные стороны налоговой техники и исправлять их.

Классифицируя налоги по различным признакам, следует отметить, что по характеру взаимоотношений между государ­ством и субъектами налогов, т. е. по способу изъятия, различа­ют прямые и косвенные налоги.

Прямые налоги - это налоги, взимаемые государством не­посредственно с доходов или имущества налогоплательщика.

Прямые налоги делятся на реальные и личные.

   Реальные налоги построены без учета личности плательщика и уровня доходности объекта обложения. Сам факт наличия имущества является основанием для обложения. Первыми видами реальных налогов были поземельный и подомовой. К реальным налогам относятся также промысловый налог, налог на ценные бумаги.

   Личные налоги - это налоги, взимаемые с доходов и имущества налогоплательщиков. В мировой практике нало­гообложения они представлены следующими видами: подо­ходный налог с населения, поимущественный налог, подуш­ный налог, налог с наследства и дарений, налог на прибыль с корпораций, налог на сверхприбыль, налог на прирост ка­питала и др.

   Косвенные налоги - это налоги на товары и услуги, уста­навливаемые в виде надбавки к цене или тарифу и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг.

   Основными видами косвенных налогов являются акцизы, государственные фискальные монополии, таможенные пошли­ны и т.п.

   В настоящее время акцизы делятся на индивидуальные (об­ложение по сырью, по полуфабрикатам, по готовой продукции, по мощности оборудования) и универсальные (универсальный косвенный налог часто называют налогом с оборота). Универ­сальные косвенные налоги делятся на однократные, многократ­ные и налог на добавленную стоимость.

   Государственные фискальные монополии делятся на полные и частичные, в зависимости от полной или частичной монополии государства на производство и продажу некоторых товаров (спиртных напитков, табачных изделий, соли, спичек, пива) с целью увеличения за этот счет доходов государствен­ного бюджета.

   Самую сложную структуру имеют таможенные пошлины. Они классифицируются по различным признакам. Наиболее распространенной является классификация по следующим четырем признакам:

■                       по происхождению: внутренние, транзитные, экспортные (вывозные) и импортные (ввозные);

■                       по целям взимания: фискальные, протекционные, сверх­протекционные, уравнительные, антидемпинговые, дискрими­национные, преференциальные и статистические;

■                       по характеру взимания (по ставкам): специфические, адва­лорные (взимаемые в процентном отношении к таможенной стоимости товара) и кумулятивные (смешанные) таможенные пошлины;

■              по характеру отношений: конвенционные и автономные.

Конвенционная пошлина представляет собой платеж по международному договору, устанавливающий принципы тамо­женного режима присоединившихся к конвенции стран с об­щими правилами осуществления таможенного контроля и взи­мания таможенных пошлин.

Автономная пошлина - вид таможенного тарифа, который устанавливается правительством страны в законодательном порядке; для него характерны более высокие ставки в отличие от договорного тарифа.

Таможенные пошлины бывают возвратные и дифференци­альные.

Таможенная пошлина возвратная - сумма ввозных тамо­женных пошлин, подлежащая возврату при вывозе продукции, полученной в результате переработки ввезенного товара; при­меняется как способ повышения конкурентоспособности.

Таможенная пошлина дифференциальная - вид пошли­ны, предусматривающий различные ставки на один и тот же то­вар, например, импортируемый из разных стран либо экспорти­руемый в разное время года.

Одним из классификационных признаков налогов является их деление на общие и специальные (целевые).

Общие налоги - налоги, которые обезличиваются и посту­пают в единую кассу государств. Они предназначены для обще­государственных мероприятий.

Специальные целевые налоги - налоги, которые имеют строго определенное назначение и обычно формируют внебюд­жетные фонды (пенсионный, социального страхования, обяза­тельного медицинского страхования, дорожные фонды и др.). Такое деление сложилось исторически, когда не существовало бюджета, а функционировали различные фонды, счета и дей­ствовали преимущественно целевые налоги.

В зависимости от органа, который взимает налог и в распо­ряжение которого он поступает, налоги классифицируются следующим образом:

а)              поскольку в унитарных (единых) государствах бюджетная система состоит, как правило, из двух основных
звеньев - республиканского бюджета и местных бюджетов - существуют государственные налоги, устанавливаемые верховной властью, взимаемые на основе государственного законодательства и поступающие в госбюджет, и местные налоги, взимаемые местными органами самоуправления на соответствующей территории и поступающие в местные бюджеты.

Такая бюджетная система функционирует во Франции, Италии, Японии, где имеются центральный и местные бюдже­ты. Аналогичным является бюджетное устройство и в Респуб­лике Беларусь;

б)               в федеральных государствах бюджетная система состоит
из трех основных звеньев. В США, например, есть федеральный бюджет, бюджеты штатов (членов федерации) и местные
бюджеты. Аналогичная бюджетная система в Германии, где
членами федерации являются земли, имеющие бюджеты земель. В России существует также трехзвенное бюджетное устройство: федеральный бюджет, региональные бюджеты (центральные бюджеты субъектов федерации) и местные бюджеты. Соответственно и налоги в федеральном государстве делятся на федеральные налоги, налоги субъектов федерации, местные
налоги.

В последние годы появился особый вид межгосударствен­ных налогов. В Европейском сообществе действует единый на­лог на импортную продукцию (из третьих стран) сельскохо­зяйственного производства, средства которого поступают в бюджет этого сообщества.

Возможно появление особых видов межгосударственных налогов в рамках СНГ для финансирования совместных межго­сударственных программ.

Классификация налогов по классификационному призна­ку, отражающему полноту прав использования налоговых сумм, различает налоги в качестве закрепленных и регулиру­ющих.

Закрепленные налоги представляют собой налоги, которые полностью в твердо фиксированной доле (в процентах) на пос­тоянной либо долговременной основе поступают в соответству­ющий бюджет, за которым они закреплены.

Регулирующие налоги - налоги, используемые для регу­лирования поступлений в нижестоящие бюджеты в виде про­центных отчислений от налогов по ставкам (нормативам), утвержденным в установленном порядке на очередной финан­совый год.

Классификация налогов может быть осуществлена и в зависимости от трех способов налогоизъятия.

Первый способ (кадастровый) предполагает использование кадастра (реестра, описи), содержащего перечень типичных сведений об оценке и средней доходности объекта обложения (земли, домов), которые используются при исчислении соот­ветствующего налога. Так, для поземельного налога в зарубеж­ных странах действует земельный кадастр, при составлении ко­торого типичные участки земли группируются в зависимости от качества, местоположения, использования. Для каждой группы устанавливается средняя доходность на единицу пло­щади за ряд лет, остальные земельные участки приравнивают­ся к той или иной категории, для которой установлена ставка налога с единицы площади. Земельные кадастры устанавлива­ются государственными органами.