Налоговая система Республики Беларусь

Ситуация 2

Период	Оборот по реализации объекта, тыс. руб.	Оборот по реализации объекта, освобожденный от НДС, тыс. руб.	Доля оборота, освобожденного от НДС, в общем обороте, %
Январь 2013 года	30 000	-	-
Февраль 2013 года	64 000	49 000	76,6
Всего за январь-февраль 2013 г.	94000	49000	52

Таблица 2 – Расчет стоимости, по которой ОС будут поставлены на баланс, и расчет НДС к вычету

Показатели	Расчет	Значение, тыс.руб.
1. Стоимость приобретения ОС с  НДС		150000
2. Сумма входного НДС	150000*20%/(100%+20%)	25000
3. Стоимость ОС без НДС	150000-25000	125000
4. Сумма НДСвх, отнесенная на увеличение стоимости ОС	25000*0,52	13000
5. Балансовая стоимость ОС	125000+13000	138000
6. НДС, подлежащий вычету	25000-13000	12000

Ситуация 3

Период	Оборот по реализации объекта, тыс. руб.	Оборот по реализации объекта, освобожденный от НДС, тыс. руб.	Доля оборота, освобожденного от НДС, в общем обороте, %
Январь 2013 года	109 000	40000	36,7
Февраль 2013 года	60 000	-	-
Всего за январь-февраль 2013 г.	169000	40000	23,7

 

Таблица 3 – Расчет стоимости, по которой ОС будут поставлены на баланс, и расчет НДС к вычету

Показатели	Расчет	Значение, тыс.руб.
1. Стоимость приобретения ОС с  НДС		150000
2. Сумма входного НДС	150000*20%/(100%+20%)	25000
3. Стоимость ОС без НДС	150000-25000	125000
4. Сумма НДСвх, отнесенная на увеличение стоимости ОС	25000*0,237	5925
5. Балансовая стоимость ОС	125000+5925	130925
6. НДС, подлежащий вычету	25000-5925	19075

Ситуация 4

Период	Оборот по реализации объекта, тыс. руб.	Оборот по реализации объекта, освобожденный от НДС, тыс. руб.	Доля оборота, освобожденного от НДС, в общем обороте, %
Январь 2013 года	59 000	27 000	45,8
Февраль 2013 года	79 000	61 000	77,2
Всего за январь-февраль 2013 г.	138000	-	-

Таблица 4 – Расчет стоимости, по которой ОС будут поставлены на баланс, и расчет НДС к вычету

Показатели	Расчет	Значение, тыс.руб.
1. Стоимость приобретения ОС с  НДС		150000
2. Сумма входного НДС	150000*20%/(100%+20%)	25000
3. Стоимость ОС без НДС	150000-25000	125000
4. Сумма НДСвх, отнесенная на увеличение  стоимости ОС	вся сумма НДСвх	25000
5. Балансовая стоимость ОС	125000+25000	150000
6. НДС, подлежащий вычету	25000-25000	0

 

Задание 2.12. Белорусское предприятие заключило договор:

а) с Рижским агентством на размещение на ее территории в СМИ рекламы на сумму 
5 019 евро;

б) с немецкой транспортной компанией за доставку груза с Германии в РБ на сумму 
2 019 евро.

в) с Варшавской компанией договор на оказание ей юридических услуг на территории Беларусь. За оказанные юридические услуги Белорусское предприятие получило  6 019 евро. Затраты составили  4 019 евро.

Определите: 1. Перечисленную в Ригу  и Германию сумму денежных средств за выполненную работу; 2. Перечисленные налоговые платежи предприятием РБ в бюджет республики. Дайте пояснения по каждой ситуации.

Решение:

а) В случае, когда белорусское предприятие заключает договор с Рижским агентством на размещение на ее территории в СМИ рекламы, местом реализации рекламных услуг является место нахождения потребителя услуг, т.е. Республика Беларусь. Значит, будем исчислять НДС:

НДС=5019*20%/100%=1003,8 евро.

Также необходимо определить налог на доход  иностранной организации. В данном случае налог на доход, установленный в размере 15% от суммы начисленного дохода, будет равняться:

Налдох=5019*15%/100%=752,85 евро.

Таким образом, сумма денежных средств, перечисленная в Латвию за выполненную услугу, будет равняться:

5019-752,85=4266,15 евро.

В бюджет Беларуси всего перечислено (1003,8+752,85)*11060=19,429 млн бел. руб

 

б) Местом реализации автотранспортных услуг является место регистрации компании, осуществляющей транспортную перевозку, т.е. в нашем примере местом реализации услуг по доставке груза из Германии в Республику Беларусь является Германия. Поэтому НДС не начисляется.

Налог на доход иностранной организации, которая осуществляет международную перевозку (а в нашей задаче перевозка международная, так как пункты отправки и доставки находятся в разных государствах), будет начислен в размере 6%:

Налдох=2019*6%/100%=121,14 евро.

Значит, в Германию будет перечислена следующая сумма денежных средств:

2019-121,14=1897,86 евро.

В бюджет нашей республики перечислена сумма в размере 121,14*11060=1,340 млн бел. руб.

в) Так как юридические услуги оказываются белорусским предприятием Варшавской компании, т.е. потребители услуги находятся не на территории нашей республики, то НДС в данном случае исчисляться не будет.

Рассчитаем налог на прибыль=(6019-4019)*18%/100*11060=3,98 млн. бел. руб.

 

Задание 2.13. В отчетном периоде себестоимость произведенной акцизной продукции по производственным затратам составила 219 млн.руб., в том числе общепроизводственные расходы (постоянная часть 99 млн.руб.). Общехозяйственные и коммерческие расходы за отчетный период составили соответственно 90 млн.руб. и 50 млн.руб.

В отчетном периоде было реализовано на рынке РБ 70%. произведенной продукции, а на экспорт – 18%.

Выручка от реализации на рынке РБ составила 469 млн.руб.

Входной НДС за отчетный месяц  -56 млн.руб.

Справка: ставка НДС – 20%; ставка акциза 8%.

Определите:

1..Себестоимость реализованной продукции на рынке РБ

2.Остатки готовой продукции на начало следующего отчетного периода

3.Прибыль от реализации продукции на рынке РБ

4.Чистую прибыль

5.НДС начисленный

6.НДС входной, принятый к вычету 

7. НДС, подлежащий перечислению в бюджет

Какой метод учета готовой продукции на складе (по переменным или полным производственным затратам) лучше использовать предприятию. Объясните различие прибыли по вариантам учетной политики.

 

Решение:

При вычислении используем в сравнении 2 метода учета готовой продукции на складе:

1) АС (абзорпшен-костинг)  - учет ГП производят по полным производственным затратам, а административные и коммерческие расходы выступают расходами будущего периода (т.е. списываются в конце месяца на РП);

2) DC (директ-костинг) - ГП учитывается по переменным производственным затратам, а постоянные, административные и коммерческие расходы выступают расходами будущего периода (т.е. списываются в конце месяца на РП).

Таблица 1 – Расчет расходов, приходящихся на реализованную разным способом продукцию

На продукцию, реал. в РБ		На продукцию, реал. на экспорт
Адм. расх.	90 млн  руб. – 88% x млн руб. – 70% Отсюда x=71,6 млн руб.	Адм. расх.	90 млн  руб. – 88% x млн руб. – 18% Отсюда x=18,4 млн руб.
Коммер. расх.	50 млн  руб. – 88% x млн руб. – 70% Отсюда x=39,8 млн руб.	Коммер. расх.	50 млн  руб. – 88% x млн руб. – 18% Отсюда x=10,2 млн руб.
Постоянные общепроизв. затраты	99 млн  руб. – 88% x млн руб. – 70% Отсюда x=78,75 млн руб.	Постоянные общепроизв. затраты	99 млн  руб. – 88% x млн руб. – 18% Отсюда x=20,25 млн руб

Таблица 2 – Расчет себестоимости РП на рынке РБ и остатков ГП на начало следующего отчетного периода

Метод	Учет, млн руб.	Подлежит реализации в РБ, млн руб.	Себестоимость РП, млн руб.	Подлежит реализации на экспорт, млн руб	Остатки ГП, млн руб.
AC	По полным производственным затратам: 219	219*0,7=153,3	153,3+71,6+39,8=264,7	219*0,18=39,42	219-39,42-153,3=26,28
DC	По переменным производственным затратам: 219-99=120	120*0,7=84	84+78,75+71,6+39,8=274,2	120*0,18=21,6	120-21,6-84=14,4

  Таблица 3 – Расчет ВРРБ без ндс,а  на территории РБ

Показатели	Расчет	Значение, тыс.руб.
1. ВРРБ с ндс		469
2. НДСвых	469*20%/120	78,17
3. ВРРБ без ндс	469-78,17	390,83
4. А	ВРРБбез ндс*8%/108=390,83*8/108	28,95
5. ВРРБ без ндс,а	390,83-28,95	361,88

 

 

Таблица 4 – Расчет прибыли

AC	DC
Пр=ВРРБ без ндс,а-Себ-ть=361,88-264,7=97,18	Пр=361,88-274,2=87,68
Налпр=Пр*18%/100=97,18*18%/100=17,5	Налпр=87,68*18%/100=15,8
Прчист=Пр-Налпр=97,18-17,5=79,68	Прчист=87,68-15,8=71,88

Таблица 5 – Расчет налогов, подлежащих к перечислению в бюджет

Показатели	по продукции, реализуемой в РБ	по продукции, реализуемой на экспорт
НДС входной за отчетный месяц	56
НДС начисленный (выходной)	78,17	0 (т.к. продукция, реализуемая на экспорт, облагается ставкой НДС=0%)
НДС входной, принятый к вычету	56 (56<78,17)
НДС, подлежащий перечислению в бюджет	22,17 (78,17-56)

 

Как видно из полученных расчетов, предприятию при учете готовой продукции лучше всего использовать метод абзорпшен-костинга, потому что при использовании данного метода прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, больше, чем при использовании метода директ-костинга. Прибыль чистая, получающаяся при использовании первого метода, больше, чем при втором методе, так как в абзорпшен-костинге постоянные производственные затраты входят в расчет себестоимости, а в директ-костинге – не входят, а относятся к расходам периода, т. е. прямо влияют на уменьшение прибыли. При абзорпшен-костинге все производственные затраты как бы «абсорбируются» всей выпущенной продукцией (проданной и оставшейся на складе).