Налог на имущество организаций

         Кроме того, для объектов недвижимого имущества, которые находятся на территориях разных субъектов Российской Федерации, в частности для таких объектов, как железная дорога, магистральный трубопровод и других подобных объектов, установлен специальный порядок определения налоговой базы.

         Налоговая база по этим объектам должна определяться отдельно, и приниматься при исчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации в части  пропорциональной доле балансовой стоимости  объекта недвижимого имущества, находящегося на территории соответствующего субъекта.

         Среднегодовая стоимость  имущества определяется как средняя  арифметическая величина.

         В расчет принимается  не только остаточная стоимость объектов основных средств по состоянию на начало каждого месяца, но и на начало месяца, следующего за отчетным.

         В качестве делителя используется число, равное количеству месяцев, остатки на начало которых  принимаются к расчету.

         Таким образом, общая  формула расчета налоговой базы имеет следующий вид:

         НБ = (ос1 + ос2 + ... + осн) : н + 1

         где  ос1 - остаточная стоимость объектов основных средств, включаемых в налоговую базу на 1 января;

                 ос2 - остаточная стоимость объектов  основных средств, включаемых  в налоговую базу на 1 февраля;

                 осн - остаточная стоимость объектов  основных средств, включаемых в налоговую базу на 1-е числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, соответственно апрель, июль, октябрь и январь года, следующего за налоговым периодом; [4]

                 н - число месяцев в отчетном  или налоговом периоде;

         Пример 1.

         Для расчета суммы  налога на имущество, уплачиваемой в  бюджет за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев, год), сначала определяется среднегодовая стоимость налогооблагаемого  имущества организации за этот период в следующем порядке.

         Стоимость налогооблагаемого имущества организации равна:

         - на 1 января отчетного  года - 200 000 руб.;

         - на 1 февраля отчетного  года - 210 000 руб.;

         - на 1 марта отчетного  года - 220 000 руб.;

         - на 1 апреля отчетного  года - 230 000 руб.;

         - на 1 мая отчетного  года - 240 000 руб.;

         - на 1 июня отчетного  года - 230 000 руб.;

         - на 1 июля отчетного  года - 180 000 руб.;

         - на 1 августа отчетного  года - 175 000 руб.;

         - на 1 сентября отчетного  года - 170 000 руб.;

         - на 1 октября отчетного  года - 200 000 руб.;

         - на 1 ноября отчетного года - 205 000 руб.;

         - на 1 декабря отчетного  года - 210 000 руб.;

         - на 31 декабря отчетного  года - 205 000 руб.

         Налоговая база по итогам I квартала отчетного года составила : [(200 000 руб. + 210 000 руб. + 220 000 руб. + 230 000 руб.) : (3 + 1)] = 215 000 руб.

         Налоговая база по итогам первого полугодия отчетного  года составила : [(200 000 руб. + 210 000 руб. + 220 000 руб. + 230 000 руб. + 240 000 руб. + 230 000 руб. + 180 000 руб.) : (6 + 1) ] =  215 714 руб.

         Налоговая база по итогам 9 месяцев отчетного года составила : [(200 000 руб. + 210 000 руб. + 220 000 руб. + 230 000 руб. + 240 000 руб. + 230 000 руб. + 180 000 руб. + 175 000 руб. + 170 000 руб. + 200 000 руб.) : (9 + 1)] = 205 500 руб. 

         Преимущество такого порядка расчета среднегодовой  стоимости имущества состоит в том, что данные являются более детализированными. К расчету принимается сумма ежемесячных остатков, а не ежеквартальных - как это было ранее. [8] 

3. Порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций

 

         Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу: 

         

1. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода  как произведение соответствующей  налоговой ставки и налоговой  базы, определенной за налоговый период. [11]

         Таким образом формула  расчета суммы налога выглядит следующим образом:  НБ х ставку,

 где НБ – налоговая база; 

         Воспользуемся данными примера 1.

         Налоговая база по итогам отчетного года: [(200 000 руб. + 210 000 руб. + 220 000 руб. + 230 000 руб. + 240 000 руб. + 230 000 руб. + 180 000 руб. + 175 000 руб. + 170 000 руб. + 200 000 руб. + 205 000 руб. + 210 000 руб. + 205 000 руб.) : (12 + 1)] =

         205 769 руб.

         2. Сумма авансового  платежа по налогу исчисляется  по итогам каждого отчетного  периода в размере одной четвертой  произведения соответствующей налоговой  ставки и средней стоимости имущества.

 Формула расчёта: НБ х ставку х ¼

Воспользуемся данными примера 1.

Организация уплачивает налог на имущество по ставке 2,2%.

Налоговая база за I квартал отчетного года равна 215 000 руб.

            По итогам квартала организация должна уплатить в бюджет авансовый платёж : (215 000 руб. x 2,2% х 1/ 4) = 1182 руб.

            Налоговая база за полугодие  составила 215714 руб.

            По итогам полугодия  организация должна уплатить авансовый  платеж  в бюджет : (215714 х 2,2% х 1/4) =  1186 руб.

            Налоговая база за 9 месяцев равна 205 500 руб.

            По итогам 9 месяцев  организация должна уплатить в бюджет авансовый платеж : (205 500 руб. x 2,2% х 1/ 4) =  1130 руб. 

         3. Сумма налога, подлежащая  уплате в бюджет, исчисляется  отдельно в отношении имущества,  подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

      4. Сумма налога, подлежащая уплате  в бюджет по итогам налогового  периода, определяется как разница  между суммой налога, и суммами  авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового  периода. 

 Формула  данного расчета выглядит следующим образом: Сумма налога за год- авансовые платежи. 

Воспользуемся данными примера 1.

      Сумма налога, которую организация должна уплатить в бюджет по итогам года, рассчитывается следующим образом.

Налоговая база организации по итогам года равна 205769 руб.

         205769 х 2,2% - 1182 руб. - 1186 руб. – 1130 руб. = 1029 руб. (данные взяты из примера 2).

         Всего за год организация  должна уплатить налог на имущество  в сумме 4527 руб. (1182 руб. + 1186 руб. + 1130 руб. + 1029 руб.).

          5. Сумма авансового  платежа по налогу в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.

          6. Законодательный  (представительный) орган субъекта  РФ при установлении налога  вправе предусмотреть для отдельных  категорий налогоплательщиков право  не исчислять и не уплачивать  авансовые платежи по налогу в течение налогового периода. 

                    Порядок и сроки подачи налоговой  декларации 

          Налогоплательщики  обязаны по истечении каждого  отчетного и налогового периода  представлять в налоговые органы  по своему местонахождению, по  местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

           В отношении имущества, имеющего  местонахождение в территориальном  море  Российской Федерации, на  континентальном шельфе Российской  Федерации, в исключительной экономической  зоне Российской Федерации и (или) за пределами территории Российской Федерации (для российских организаций), налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговая декларация по налогу представляются в налоговый орган по местонахождению российской организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации).

  Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

      Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. [10] 

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых  платежей по налогу: 

         Налог и авансовые  платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

          В течение налогового  периода налогоплательщики уплачивают  авансовые платежи по налогу, если законом субъекта Российской  Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают исчисленную сумму налога.

         В отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые  платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной  организации .

          В отношении  объектов недвижимого имущества,  входящего в состав Единой  системы газоснабжения, налог  перечисляется в бюджеты субъектов  Российской Федерации пропорционально  стоимости этого имущества, фактически  находящегося на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

         Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, в отношении имущества постоянных представительств уплачивают налог  и авансовые платежи по налогу в бюджет по месту постановки указанных постоянных представительств на учет в налоговых органах.

         В отношении объектов недвижимого имущества иностранной организации, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению объекта недвижимого имущества. 

В соответствии с законом Омской области от 13 ноября № 306 установлено следующее:

         1. Уплата исчисленных  сумм авансовых платежей производится  не позднее 30 календарных дней  с даты окончания соответствующего  отчетного периода.

         2. Уплата налога по итогам налогового периода производится не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. [3] 

                       От уплаты налога освобождаются: 

   1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;