Налог на имущество организаций

   2) религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

   3) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности:

    - организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

      - учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

    4) организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

   5) организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

   6) организации - в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации и (или) местных бюджетов;

   7) организации - в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения;

   8) организации - в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;

   9) организации - в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;

   10) организации - в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации;

   11) организации - в отношении космических объектов;

     12) имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;

        13) имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;

   14) имущество государственных научных центров;

   15) научные организации Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств - в отношении имущества, используемого ими в целях научной (научно-исследовательской) деятельности. [13]. 

   В соответствии с законом Омской области № 306 от 13 ноября,  от уплаты налога освобождаются:

    1.  1) бюджетные учреждения, финансируемые из областного и местного  бюджетов, органы государственной власти Омской области и органы местного самоуправления Омской области;

                         2) организации – держатели инвестиционных проектов, заключавшие соглашения (договоры) на инвестиционную деятельность (инвестиционные договоры) в порядке, установленном областным законом, на период фактического срока окупаемости инвестиционного проекта с учётом предоставляемых льгот по налогу, но не превышающего расчётного срока окупаемости инвестиционного проекта, в отношении имущества, созданного (приобретённого) в результате реализации указанного инвестиционного проекта

         2. Налогоплательщики, имеющие право на льготы, указанные выше, самостоятельно представляют документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы. При возникновении права на льготу в течение календарного года перерасчет суммы налога производится с месяца, в котором возникло это право.

       Налог на имущество организаций – это  один из налогов налоговой системы  Российской Федерации, который установлен федеральным законодательством.

       Налог на имущество организаций является основным налогом субъектов Российской Федерации. [15]

         Таким образом в  данной главе было рассмотрено следующее: налогоплательщики, объект налогообложения, налоговый и отчётные периоды,  порядок определения налоговой  базы, порядок исчисления и уплаты налога, порядок и сроки подачи налоговой декларации, порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей и налоговые льготы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 2. ПОРЯДОК УЧЕТА НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ 
 

1. . Порядок отражения налога на имущество организаций в бухгалтерском учете

 

     Учет  расчетов организаций с бюджетом по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 Расчеты по налогам и сборам на отдельном субсчете Расчеты по налогу на имущество .

     Поскольку порядок бухучета начисленных  сумм налога на имущество законодательно  не установлен, организации могут  использовать два варианта:

1. Включить налог в состав прочих расходов .

 Отражается  проводкой:

 Дебет  91-2 Кредит 68 субсчет Расчеты по  налогу на имущество - начислен  налог на имущество.

      2. Включить налог в состав общехозяйственных  расходов.

 Отражается  проводкой:

 Дебет  26 (44) Кредит 68 субсчет Расчеты по  налогу на имущество - начислен  налог на имущество.

  Следует отметить, что организация может самостоятельно выбрать вариант учета налога на имущество, для чего необходимо закрепить его в приказе об учетной политике.

  При налоговом учете суммы налога на имущество включают в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

       Момент учета расхода зависит  от метода учета доходов и  расходов, который применяет организация:

 метод  начисления - расходы в виде налога на имущество учитывают в последний день отчетного (налогового) периода.

 кассовый  метод - необходимо учесть эти  расходы после уплаты налога (перечисления  авансового платежа) в бюджет.

  Организации могут быть оштрафованы, если налог на имущество начислен и уплачен неправильно.

штраф 5 000 рублей - организация неправильно  отражает налог на имущество в  бухучете в течение года.

штраф до 15 000 рублей - организация неправильно  отражает налог на имущество в  бухучете в течение двух и более.

штраф от 2 000 до 3 000 рублей - неправильный учет налога приводит к искажению строк бухгалтерской отчетности более чем на 10%. [18] 
 

2. .  Порядок  отражения налога на имущество  организаций в налоговом учете

 

    Налог на имущество организаций включается в расходы налога на прибыль.

    Главным регистром налогового учета  налога на имущество организаций  является налоговая декларация. [19]

    Налоговая декларация - это письменное заявление  налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных  расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. (Приложение 4).

     Помимо  налога налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по окончанию отчётных периодов.

     Расчет  авансового платежа представляет собой  письменное заявление налогоплательщика  о базе исчисления, используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа  и (или) других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа. Расчет авансового платежа

представляется  в случаях, предусмотренных НК РФ, применительно к конкретному.

     Налоговый расчет по авансовому платежу за отчетный период - I квартал (Приложение 1), полугодие ( Приложение 2) и 9 месяцев ( Приложение 3) налогоплательщики представляют не позднее 30 дней с даты окончания отчетного периода (п. 2 ст. 386 НК РФ). Налоговую декларацию по итогам налогового периода (года) - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. [21]

     Декларация  представляется в налоговые органы:

• по месту нахождения российской организации;
• по месту осуществления деятельности иностранной организации через постоянное представительство;
• по месту нахождения обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс;
• по месту нахождения недвижимого имущества.

Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций 

Раздел 1.

     Его заполняют все организации.

     В первом разделе декларации определяют величину платежа на отчетную дату.

     Эти показатели являются итоговыми и  для того, чтобы их рассчитать, сначала  необходимо заполнить другие разделы  формы.

     В строке 010 приводят код бюджетной  классификации, соответствующий авансовому платежу по налогу на имущество.

     В строке 020 указывают код по ОКАТО.

     В строке 030 записывают сумму авансового платежа, подлежащую уплате в бюджет за отчетный период.

     Все показатели в первом разделе декларации представлены дважды. Это связано  с тем, что у организации может  быть два кода бюджетной классификации, по которым она перечисляет налог на имущество. Если же налог платится только по одному коду бюджетной классификации, то заполняют только верхние строки раздела 1. [17]

Раздел 2.

     Этот  раздел включают в декларацию российские организации, а также иностранные  фирмы, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства.

         Рассмотрим, как заполнить раздел 2.

     В строках 010 - 130 отражают остаточную стоимость  имущества на начало каждого месяца отчетного периода. [22]

     Для того чтобы рассчитать сумму авансового платежа, нужно исчислить стоимость имущества.

     Если  организация пользуется льготой, то еще рассчитывают среднюю стоимость  основных средств, не облагаемых налогом.

     Этот  показатель определяют точно так  же, как и среднюю стоимость имущества.

     Расчет  делают в разделе 5 декларации (строка 160). А затем значение этой строки переносят в строку 150 раздела 2.

     Теперь  определяют разницу между строками 140 и 150 второго раздела декларации.

     Этот  показатель представляет собой базу по налогу на имущество организаций.

     Если  у организации нет льготируемых основных средств, то налоговая база равна средней стоимости имущества.