Налог на прибыль

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение                                                                                                                       Роль и значение НДС в современных условиях                                                Экономическая сущность налога на добавленную стоимость             Исторический аспект возникновения и развития налога на        добавленную стоимость                                                                                                         Характеристика элементов налога на добавленную стоимость                Направление совершенствования механизма исчисления и   уплаты НДС на современном этапе                                                           Практикум налогообложения и учета НДС в организации (на   материалах ОАО «Хлебушко»)                                                                                                    Организационно-экономическая характеристика организации                 Организация системы учета и обложения НДС в организации                 Порядок предоставления налоговой отчетности                                         Заключение                                                                                                                 Список использованных источников                                                                       Приложение А  Плательщики НДС Приложение Б Освобождение от исполнения обязанностей плательщика Приложение В Выписка из Приказа №75-ОД                Приложение Г  Платежное поручение       Приложение Д  Журнал учета полученных счетов – фактур Приложение Е  Журнал учета выставленных счетов – фактур    Приложение Ж Оборотно – сальдовая ведомость по счету 68.2                                                                Приложение И  Счет – фактура       Приложение К  Книга покупок    Приложение Л Книга продаж Приложение М Налоговая декларация по НДС

4 6 6   9 14   28   33 33 35 40 46 49 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

В современной российской налоговой системе Налога на добавленную стоимость (далее - НДС) относится к одному из самых сложных и проблемных налогов.

По оценкам в России собирается не более 75% причитающегося бюджету НДС, что негативно сказывается на финансовом обеспечении решения социально-экономических задач, стоящих перед государством. В последние годы особенно обострилась проблема потерь бюджетных средств из-за больших объемов возмещения НДС по внутренним операциям и при поставках на экспорт. Учеными, практическими работниками Минфина России, ФНС России выдвигались различные варианты решения данной проблемы, каждый из которых при наличии определенных достоинств имел и значительные недостатки.

НДС имеет огромное фискальное значение, являясь значительным источником пополнения доходов бюджета. В то же время налог на добавленную стоимость выполняет регулирующую функцию путем воздействия на механизм ценообразования. Значение НДС для отечественной экономики сложно переоценить.

За период существования налога на добавленную стоимость действующий механизм его исчисления и взимания претерпел существенные изменения. В связи с этим у налогоплательщиков возникает множество вопросов по разъяснению порядка обложения, данным налогом. Это обстоятельство, главным образом, и обуславливает актуальность выбранной темы.

Целью данной работы является изучение действующего механизма НДС, проведение анализа организации налогового учета и состояния расчетов с бюджетом по налогу на примере ОАО «Хлебушко».

Реализация поставленной цели обусловила постановку и решение ряда задач:

• ознакомится исторические этапы эволюции налога на добавленную стоимость;
• раскрыть сущность и функции налога на добавленную стоимость;
• проанализировать систему налогового учета и обложения НДС на примере организации;
• рассмотреть порядок предоставления налоговой отчетности по НДС.

Предметом исследования является действующая практика исчисления НДС в Российской Федерации на примере ОАО «Хлебушко».

Объектом исследования выступает совокупность финансово-экономических отношений, возникающих в процессе исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

Теоретической и методологической основой исследования явились: диалектический подход, принципы исторического, логического и системного анализа и синтеза. В ряде случаев применялся метод формулировки общих выводов на основе обобщения налоговой практики.

Выпускная квалификационная работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованных источников и приложений.

Содержание первой главы раскрывает историю возникновения и развития НДС, его сущность, функции и основные принципы построения НДС в Налоговом кодексе Российской Федерации, порядок уплаты в бюджет (возмещения из бюджета).

Во второй главе рассмотрена организация системы учета и обложения НДС в организации, порядок предоставления налоговой отчетности.

В заключении сделаны выводы по данной теме исследования.

 

 

 

 

 

1. РОЛЬ И ЗНАЧЕНИЕ НДС В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ

1.1 Экономическая сущность налога на добавленную стоимость

 

Основное место в российской налоговой системе занимают налоги, к которым относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенная пошлина. В составе доходов бюджета они играют определяющую роль. В настоящее время НДС – один из важнейших федеральных налогов. Основой его взимания, как следует из названия, является добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения товаров. НДС традиционно относят к категории универсальных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются путем включения в цену товаров, перенося основную тяжесть налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг.

Налог на добавленную стоимость – косвенный налог, форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации [7, с. 128].

Показатель «добавленная стоимость» широко распространен в макроэкономике. Он применяется для расчета Валового внутреннего продукта (далее - ВВП) и представляет собой разницу между стоимостью реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг) и стоимостью продуктов, потребленных при ее производстве. Т.е. добавленная стоимость – это сумма затрат, добавляемых к стоимости исходного сырья и материалов на каждой стадии производства, продажи, перепродажи [8, с. 243].

Налог на добавленную стоимость самый сложный для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему РФ. Его традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются через цену товара. Кроме того, если при прямом налогообложении источник уплаты налога, как правило, формируется у налогоплательщиков, то при косвенном – источник налога поступает налогоплательщику в составе иных платежей (в основном в составе цены).

Косвенные налоги являются ценоутвердительным элементом и могут существенно влиять на общий уровень цен.

Можно сформулировать, по крайней мере, три отличительных особенности НДС. Во-первых, в облагаемый оборот не включаются суммы ранее внесённого плательщиком налога. Во-вторых, облагаемый оборот и налог учитываются и указываются в счетах организации отдельно в составе цены товара. В-третьих, обложению подлежит весь оборот, но уплачивается в бюджет только часть налога, соответствующая стоимость, которая добавлена к цене закупок плательщиком.

НДС является многоступенчатым налогом на потребление. Многоступенчатость означает налогообложение товаров при каждом переходе права собственности на товар. При рассмотрении экономической природы налога, можно выделить «НДС горизонтальный» и «НДС вертикальный». Горизонтальный НДС – это налог по конкретной гражданско-правовой сделке. Вертикальный НДС – это итоговая сумма налога за некоторый период времени, определяемый по совокупности гражданско-правовых сделок. Вертикальный НДС и горизонтальный НДС тесно взаимосвязаны между собой. Рассмотрим более подробно каждый из них.

Взимание горизонтального НДС осуществляется методом частичных платежей. На каждой стадии движения товара плательщик компенсирует свои затраты и добавляет налог на вновь созданную стоимость. При этом на стадии движения товара налог перечисляется одним плательщиком другому сверх цены. В конечном итоге вся сумма горизонтального НДС входит в цену товара, покупаемого конечным потребителем.

Вертикальный НДС формируется на основании горизонтального налога. По результатам налогового периода налогоплательщики определяют вертикальный НДС как совокупность горизонтального налога по всем операциям купли-продажи товаров. Таким образом, вертикальный НДС может быть трёх видов: «входной НДС», «выходной НДС» и НДС, подлежащий уплате в бюджет.

При определении итоговой суммы вертикального налога, подлежащего уплате в бюджет, применяется, так называемый, зачётный метод по счетам, или косвенный метод вычитания, который формирует данный НДС как разность между «выходным НДС» и «входным НДС».

Таким образом, можно сделать следующий вывод. Заложенный в основе экономической природы налога механизм налогообложения добавленной стоимости функционирует только когда: налог перечисляется между плательщиками сверх цены; плательщик, заплативший за товар цену, формирует «НДС уплаченный» и может отнести его к возмещению из бюджета, если плательщик, получивший этот налог, сформирует «НДС полученный» и уплатит его в бюджет; все плательщики состоят на учёте и отчитываются в налоговых органах. При любом нарушении указанных положений экономический механизм НДС полноценно функционировать не будет, следовательно, не будет надлежащей собираемости этого налога.

Экономическая сущность налога на добавленную стоимость проявляется через его функции, которые реализуются непосредственно в процессе налогообложения. Можно выделить три характерные функции НДС:

1. Фискальная функция является основной функцией НДС, носит всеобъемлющий характер. С помощью этой функции происходит огосударствление строго необходимой части стоимости ВВП. При этом с развитием рыночных отношений и повышением экономического состояния общества значение фискальной функции возрастает, что является ответной реакцией на международное обобществление капитала в условиях глобализации, расширение деятельности государства, усложнение процесса своевременного производства, возникновение новых социальных проблем.

2. Распределительная функция наиболее тесно связана с фискальной функцией НДС, она выражает экономическую сущность НДС как особого централизованного, фискального инструмента распределительных отношений. Суть данной функции заключается в том, что государство перераспределяет финансовые ресурсы из производственной сферы в социальную, осуществляет финансирование крупных межотраслевых целевых программ.

3. Контрольная функция – механизм этой функции проявляется, с одной стороны, в проверке эффективности хозяйствования и, с другой стороны, в контроле за действенностью проводимой экономической политики государства. Развитая контрольная функция позволяет осуществлять всесторонний контроль за полнотой и своевременностью поступления НДС в государственный бюджет, препятствует уклонению от уплаты НДС и подрывает финансовую основу теневой экономики.

 

2. Исторический аспект возникновения и развития налога на

  добавленную стоимость

 

Налог на добавленную стоимость является сравнительно молодым налогом. Большинство из ныне действующих налогов были введены в практику в XIX веке. Некоторые налоги, такие как акцизы, земельный налог, известны еще с древних времен. НДС стал применяться лишь в XX веке. Конкретная же схема обложения НДС была разработана в 1954 году французским экономистом М. Лоре, с легкой руки которого он и был введен во Франции в 1958 году. В то же время добавленная стоимость начала использоваться в статистических и аналитических целях еще с конца прошлого века.

НДС относится к группе косвенных налогов. Исторически первой формой  косвенных налогов выступали акцизы, которые взимались с отдельных видов товаров. В противоположность им НДС представляет собой универсальный акциз, так как обложению им подлежат все товары.