Податкова міліція в системі органів державної податкової служби

Рис 1.1 Структура органів ДПС

 

Штатний розпис, кошторис ДПС України  затверджуються Головою ДПС України  за погодженням із Міністерством  фінансів України.

ДПС України є юридичною особою публічного права, має самостійний баланс, печатку із зображенням Державного Герба України, кодом ЄДРПОУ та своїм найменуванням, власні бланки, рахунки в органах Державної казначейської служби України.

Розглянемо структуру органів  податкової міліції (рис. 1.2).

 

Головне управління податкової міліції, начальник якого є одночасно  першим заступником начальника податкової міліції України. Начальник податкової міліції України, в свою чергу, являється  першим заступником Голови ДПС Ураїни	Управління податкової міліції державних адміністрацій в АР Крим, областях, містах Києві та Севастополі
Відділи податкової міліції  у районах (містах на правах районних), міжрайонних та об’єднаних державних  податкових інспекцій

 

Рис 1.2 Структура органів податкової міліції

 

Податкова міліція складається із спеціальних підрозділів боротьби з податковими правопорушеннями, що діють у складі відповідних органів державної податкової служби, і здійснює контроль за додержанням податкового законодавства, виконує оперативно-розшукову, кримінально-процесуальну та охоронну функції.Податкову міліцію очолює начальник податкової міліції — перший заступник Голови Державної податкової адміністрації України, а в державних податкових службах в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі начальники управлінь податкової міліції — перші заступники голів відповідних державних податкових адміністрацій.

 

1.3 Зарубіжний досвід організації  роботи органів податкової служби 

 

Розвинуті країни, що мають більший, ніж Україна досвід регулювання  податкових відносин при ринковій економіці, виробили свої моделі побудови системи оподаткування, спеціальних контролюючих органів, встановили певний інститут відповідальності за порушення вимог законодавства у галузі оподаткування.

 Звернемося до зарубіжного досвіду діяльності податкових органів, що утворені в різних країнах для боротьби з податковими  правопорушеннями.

  Щоб протистояти діям недобросовісних  платників податків, порушення при  оподаткуванні законодавством багатьох  країн віднесені до податкових злочинів та проступків. Коло злочинних дій, пов’язаних із сплатою податків, у кожній конкретній країні відрізняється своїми особливостями. Слід зазначити, що кримінальні санкції за злочини в сфері оподаткування встановлюються не кримінальними кодексами, а нормами, які входять до податкового законодавства. В США, наприклад, на рівні федерації відповідальність за злочини в сфері оподаткування регулюється Кодексом внутрішніх державних доходів 1954 року, у Франції - Загальним кодексом про податки 1950 року, у Німеччині – Положенням про податки 1977 року, а у Великобританії та Італії – окремими спеціальними законодавчими актами про податки.

  Система оподаткування, що  діє в Сполучених Штатах Америки,  передбачає стягнення прямих  та непрямих податків, причому  прямі податки переважають над непрямими, які вважаються менш справедливими. Оскільки Конституція США гарантує штатам широкі повноваження в проведенні податкової політики, можна спостерігати значну різноманітність в їх податкових системах.

 США є однією з не багатьох розвинутих країн, де відсутній загальнодержавний (федеральний) податок з продаж. До непрямих податків, що діють в США належать акцизи та митні платежі. Але в бюджетах штатів США (в тих, що здійснюють стягнення податку з продаж) значне місце все ж займають саме непрямі податки.

 Юридичні особи в США також  є платниками спеціальних платежів  в соціальні страхові фонди,  що вираховуються в певній  долі до фонду заробітної плати.  Їх розмір складає – 6,2% на  соціальне забезпечення, 1,45% - на  медичну допомогу, 0,8% - на допомогу по безробіттю. Як бачимо податковий тягар значний, але не непосильний.

 Сплата податків в США  є обов’язком, з яким кожному  потрібно рахуватися, тому що  згідно з чинним законодавством  навіть за неправильно заповнену  податкову декларацію може бути накладено штраф до 1 тисячі доларів. Кожний американець зобов’язаний підрахувати всі свої прибутки за минулий рік, визначити за спеціальною таблицею суму податку, заповнити формуляр 1040 і відправити його разом з чеком на відповідну суму в податкове бюро. Незаповнення податкової декларації в установлений строк також є злочином, навіть, якщо платник податків зовсім нічого не повинен сплачувати.

 Загальне керівництво Службою  внутрішніх доходів здійснює  голова служби – комісіонер  по внутрішніх доходах на підставі делегованих йому міністром фінансів  повноважень. Комісіонер призначається Указом Президента США за згодою Сенату. Він несе відповідальність за виконання законодавства про податки, що сконцентроване в Кодексі внутрішніх доходів.

 Податкова система Федеративної Республіки Німеччини характеризується значним тиском на платників податків. Загальна кількість обов’язкових платежів, що стягуються в ФРН становить близько 50 різновидів. Наповнення консолідованого бюджету забезпечується за рахунок прямих та непрямих податків, які сплачуються приблизно в рівних пропорціях.

Серед європейських країн ФРН виділяється  особливою суворістю покарань за порушення податкового законодавства: штрафи, повторні штрафи, позбавлення  волі на строк до 10 років.

 Кримінальне переслідування осіб, що скоїли податкові злочини, здійснюють фінансові органи, які мають статус правоохоронних і володіють тими самими повноваженнями, що й прокуратура. У будь-який момент фінансові органи можуть передати кримінальну справу до прокуратури.

 В окремих землях ФРН для  кримінального і адміністративного  переслідування порушників податкового  законодавства у складі фінансових  органів створені спеціальні  підрозділи – відділи з кримінальних справ і штрафних санкцій.

 Однак провідну роль у  боротьбі з податковою злочинністю відіграє спеціалізована правоохоронна структура – податкова поліція або служба податкового розшуку, яка належить до системи міністерства фінансів. Підрозділи податкового розшуку - “Штойфа” було утворено в Германії ще в 1934 році.  Її працівники, перебуваючи на службі у фінансових органах, одночасно є позаштатними співробітниками прокуратури.

 Італійський досвід діяльності  органів контролю за сплатою  податків викликає певний інтерес  в силу деякої подібності до  вітчизняної практики функціонування податкових органів.

 Сучасна податкова система  Італії характеризується чіткою  структурою, уніфікацією правил  обкладання та стягнення платежів  в бюджет. Вона включає в себе  систему прямих та непрямих  податків з деяким превалюванням  останніх.

Серед прямих податків основним є  прибутковий податок з громадян, який стягується за шедулярною формою, тобто обкладається кожна частина  доходу окремо в залежності від джерела  доходу. (Шедулярній формі обкладання прибутковим податком  протистоїть  глобальна – з розрахунку сукупного доходу, що в сучасних умовах має більш ширше розповсюдження.) Також значне місце серед прямих податків займає податок на прибуток юридичних осіб, що становить 36 %  нерозподіленого прибутку. Серед непрямих податків в Італії основним є податок на додану вартість, що становить 20% доходів бюджету цієї країни.

 В Італії розкриттям  і  розслідуванням  злочинів у галузі  оподаткування поряд з поліцією  та Корпусом карабінерів займається  Фінансова гвардія, що структурно  знаходиться в Міністерстві фінансів. Фінансова гвардія виконує одночасно функції податкової поліції, податкової інспекції, митних та прикордонних органів.

 Надзвичайно цікавий досвід  боротьби з ухиленням від оподаткування,  що існує в Швеції, де при  існуванні дуже високого рівня податкових ставок і, здавалося б, як результат цього значного рівня злочинності у даній сфері, не існує окремої служби податкової поліції.

 Найбільш важливий вид національного  податку в Швеції  - прибутковий  податок. Він підрозділяється  на три категорії: податок на трудові доходи фізичних осіб, майновий та корпоративний.

  Наступними важливими надходженнями  в бюджет є соціальні виплати  із заробітної плати фізичних  осіб, що сягають до 22%. Роботодавці  також сплачують в пенсійний  та фонд медичного страхування 43% з розрахунку фонду заробітної плати.

 Стягуються в Швеції і  непрямі податки – податок  на додану вартість, на електроенергію, акцизи. Ставки цих податків приблизно  однакові і сягають приблизно  30%. Як бачимо система оподаткування  Швеції характеризується найбільшим податковим тиском серед розвинутих країн, але з даних цифр і складається реальний добробут шведів, різноманітні соціальні гарантії.

Окремої служби податкової поліції  в Швеції не існує, її функції виконують  підрозділи Головного поліцейського управління. Розслідування податкових правопорушень та злочинів  - сфера компетенції Служби фінансової розвідки у складі Головного поліцейського управління. Службу фінансової розвідки було утворено ще в 1993 році за ініціативою шведських банків, що були дуже зацікавлені в попередженні проникнення організованої злочинності в фінансове життя країни.

 Поліцейські Служби фінансової  розвідки спочатку проводять  оперативні заходи для викриття  фінансових афер, переважно з  участю концернів, іноземного  капіталу та ін. (в країні традиційно високий рівень податкової культури та податкової дисципліни, законослухняності громадян, для ліквідації незначних правопорушень частіш за все достатньо провести профілактичну бесіду з порушником). Зібрані матеріали представляються прокурору, після чого, якщо вони визнані переконливими, поліцейським надається право провадження попереднього слідства в повному правовому та оперативному обсязі.

  Досить цікавий також досвід  діяльності податкових органів  Іспанії. В цій країні існує  достатньо помірна система оподаткування, мінімізовані попереджувальні заходи, які гарантують сплату обов’язкових платежів, що  приваблює велику кількість закордонних компаній для заняття підприємницькою діяльністю на території Іспанії. Компенсується певний “лібералізм” фінансового та господарського законодавства функціонуванням високо професіонального податкового органу та застосуванням неймовірних розмірів штрафних санкцій (від 50 до 600 відсотків) за його порушення.

Розглянувши діяльність органів ДПС вцілому і податкову міліцію зокрема можна зробити висновок, що органи ДПС забеспечують контроль та надходження фінансових ресурсів до бюджету, а податкова міліція, безпосередньо, займається розкриттям економічних злочинів злочинів, а також забеспечує безпеку працівників органів державної податкової служби та їх захист від протиправних посягань, пов’язаних з виконанням ними посадових обов’язків і запобігає корупції та іншим службовим порушенням серед працівників державної податкової служби.

РОЗДІЛ 2

АНАЛІЗ ФУНКЦІОНУВАННЯ ПОДАТКОВОЇ МІЛІЦІЇ, ЯК ОСНОВНОГО ПІДРОЗДІЛУ ДПС УКРАЇНИ

2.1. Системи та компетенції  податкової міліції

 

Податкова міліція України —  спеціальні підрозділи, які займаються боротьбою з податковими правопорушеннями. Податкова міліція діє у складі відповідних органів державної податкової служби і здійснює контроль за додержанням податкового законодавства України.

Структуру податкової міліції визначає Податковий кодекс України. На підставі аналізу положень ст. 349 ПКУ від 02.12.2010 № 2755-VI  структуру податкової міліції можна подати у вигляді наступної схеми (рис. 2.1).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 2.1. Організаційна структура податкової міліції відповідно до положень Податкового кодексу України

 

Така організаційна структура  податкової служби забезпечує виконання  поставлених перед нею завдань (рис. 2.2).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 2.2. Завдання податкової міліції 

 

Для забезпечення реалізації поставлених  завдань податкова міліція наділена цілою низкою компетенцій та повноважень (табл. 2.1). 

Таблиця 2.1

Повноваження податкової міліції відповідно до норм Податкового кодексу

Пункт статті 350 ПКУ	Повноваження
1	2
350.1.1.	приймає  і  реєструє  заяви,  повідомлення  та іншу інформацію  про  кримінальні та інші правопорушення, віднесені законом до компетенції  податкової міліції, здійснює в установленому порядку їх перевірку і приймає щодо них передбачені   законом рішення

Продовження табл. 2.1

1	2
350.1.2.	проводить відповідно до закону оперативно-розшукову діяльність, а також досудове розслідування  в межах наданої законом компетенції, вживає заходів щодо відшкодування завданих державі збитків
350.1.3.	здійснює розшук осіб, які переховуються від слідства   та суду за кримінальні та інші правопорушення у сфері   оподаткування та бюджетній сфері
350.1.4.	вживає заходів щодо виявлення і розслідування злочинів, пов’язаних з відмиванням, легалізацією, розкраданням коштів та іншими незаконними фінансовими операціями
350.1.5.	виявляє причини і  умови, що сприяли вчиненню   злочинів та інших правопорушень у сфері оподаткування та бюджетній сфері, вживає заходів до їх усунення
350.1.6.	у разі виявлення фактів, що свідчать про організовану злочинну діяльність, або дій, що створюють  умови для такої діяльності, направляє  матеріали з цих питань відповідним  спеціальним органам по боротьбі з організованою злочинністю
350.1.7.	передає відповідним  правоохоронним органам матеріали  за фактами правопорушень, за які  законом передбачено кримінальну відповідальність, якщо їх розслідування не належить до компетенції податкової міліції
350.1.8.	забезпечує безпеку  діяльності органів державної   податкової служби та їх працівників, а також захист працівників від протиправних посягань, пов’язаних з виконанням ними службових обов’язків
350.1.9.	здійснює заходи щодо запобігання і протидії корупції в органах державної податкової служби та виявлення фактів корупції, а також усунення наслідків корупційних правопорушень
350.1.10.	складає протоколи та розглядає справи про адміністративні  правопорушення у випадках, передбачених законом
350.1.11.	збирає, аналізує, узагальнює інформацію щодо порушень у сфері оподаткування та бюджетній сфері, прогнозує тенденції розвитку