Порядок учета доходов организации при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации на примере ОАО «Меридиан»

Прочие внереализационные  доходы налогоплательщиками, использующими  рекомендации МНС РФ, должны отражаться в общем Регистре учета доходов  текущего периода. Веление данного  регистра предполагает отражение следующих показателей:

•дата операции

• вид дохода

• наименование объекта  учета

• сумма

• общая сумма по виду дохода.

Целесообразно оформлять  отдельную справку по каждому  виду внереализационных доходов  независимо от того, учитываются ли они на одном рабочем месте или на разных.

При разработке форм бухгалтерских  справок по внереализационным доходам прежде всего следует исходить из объемов и периодичности поступления таких доходов. Если внереализационные доходы являются нерегулярными, достаточно разработать одну форму с указанием всех видов доходов, которые в течение всего отчетного периода могут поступить. Указание всего перечня в форме справки целесообразно, исходя из того, чтобы можно было идентифицировать виды доходов с номером строки в данной форме первичного учета.

Внереализионными доходами налогоплательщика признаются, в  частности, доходы:

• от долевого участия в других организациях. Датой получения дохода является дата получения денежных средств на расчетный счет или в кассу организации, но не дата получения извещения о начислении дохода. Из состава внереализационных доходов исключены доходы, полученные от долевого участия в других  организациях и направленные  юридическим лицом-налогоплательщиком на оплату дополнительных акций (долей), размещенных  среди акционеров участников) организации, согласно федеральному закону №58-ФЗ.
• от операций купли-продажи иностранной валюты. Доход от продажи (покупки) иностранной валюты возникает, когда курс продажи (курс покупки) выше (ниже) официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Центральным банком РФ на дату совершения сделки;
• в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а так же сумм возмещения убытков или ущерба.  Датой получения таких доходов является дата начисления процентов (штрафов, пеней и иных санкций) в соответствии с условиями  заключенных договоров либо на основании решения суда;
• от сдачи имущества в аренду (субаренду). Этот вид доходов является внереализационным только для тех организаций, которыми оказание услуг по аренде не относится к основной деятельности;
• от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации, если такие доходы не определяются  налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 НК РФ;
• в виде процентов, полученых по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а так же по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
• в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены НК РФ;

3. Доходы не учитываемые для целей налогообложения

Перечень и особенности  учета доходов не учитываемых при определении  налоговой базы по налогу на прибыль, определены в статье 251 главы 2 НК РФ.

Всего в действующий перечень включено 30 позиций.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 251 НК РФ не учитывается  для целей налогообложения имущество  и 9или0 имущественные права, работы и услуги, полученные от других лиц  в порядке предварительной  оплаты товаров (работ, услуг), налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы  по методу начисления. Кассовый метод, в связи со вступлением в силу главы 25 части 2 НК РФ, используется фактически только на субъектах малого предпринимательства.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 251 НК РФ предусмотрено исключение из налоговой базы доходов, полученных в виде имущества, имущественных  прав, которые получены в форме  залога или задатка в качестве обеспечения обязательств.

НК РФ не уточняет, следует  ли включать в налоговую базу сумму  задатка, получаемую в случае. Если договор не исполняется. По существу же следует включать полученный задаток  в налоговую базу, постольку поскольку  будет являться внереализационным  доходом.

В соответствии с подпунктами 3,4,5 пункта 1 статьи 251 НК РФ не подлежит включению в налоговую базу стоимость  имущества, получаемого в виде взноса в  уставной каптал  или, напротив получаемого при выходе из хозяйственного общества или товарищества, а так  же из договора простого товарищества.

Так же не включаются в налоговую  базу средства, полученные в виде безвозмездной  помощи (содействия).

Не учитывается для  целей налогообложения  имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней (подпункт 8 пункта 1 статьи 251 НК РФ).

Средства, поступившие комиссионеру, агенту или иному поверенному   по договору комиссии, агентскому договору и (или) другому аналогичному договору в пользу комитента, принципала и (или) иного доверителя, в том числе  суммы положительных курсовых разниц по расчетам в иностранной валюте по договорам с поставщиками товарно-материальных ценностей, работ, услуг, заключенным  по поручению комитента, принципала и (или) иного доверителя, за исключением  сумм вознаграждений и сумм, подлежащим выплате этому комиссионеру. Агенту или иному поверенному, в счет возмещения произведенных им затрат.

В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ не включаются в налоговую базу средства, полученные  по договорам кредита и займа, а так же суммы полученные  в счет погашения таких заимствований.

Подпунктом 11 предусмотрено  невключение в налоговую базу стоимости имущества, полученное российской организацией:

• от организации, если уставной (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада передающей организации;
• от организации, если уставной капитал передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада получающей организации;
• от физического лица, если уставной капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада этого физического лица.

Подпунктом 12 предусмотрено  невключение в налоговую базу средств, полученных  из бюджета (внебюджетного  фонда) в виде процентов за несвоевременный  возврат излишне уплаченных  и (или) излишне взысканных налогов  и сборов.

Не включаются так же суммы  превышения номинальной стоимости  над ценой фактического приобретения организацией  собственных акций (долей, паев) в случае продажи налогоплательщиком акций, ранее выкупленных у владельцев (пп.14 п.1 ст.251 НК РФ); доходы полученные в виде имущества, полученного  организациями  в рамках целевого финансирования (пп15 п.1. ст251 НК РФ); не учитываются для  целей налогообложения сумм, на которые  в отчетном (налоговом) периоде произошло  уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии  с  требованиями законодательства РФ (пп17 п1. Ст. 251 НК РФ).

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. ПОРЯДОК  УЧЕТА ДОХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ ПРИ  ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ НА ПРИМЕРЕ  ОАО «МЕРИДИАН»

2.1. Особенности  формирования доходов ОАО «Меридиан»

Предприятие ОАО «Меридиан» являющейся юридическим лицом по законодательству Российской Федерации. Предприятие создано на неопределенный срок.

ОАО «Меридиан» имеет штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации.

Целью деятельности предприятия является хозяйственная деятельность, направленная на извлечение прибыли, удовлетворение социально-экономических интересов  общества, участников и членов трудового коллектива.

Предприятие вправе осуществлять следующие  виды деятельности:

• Производство домашней и офисной мебели;
• Осуществление оптовой и розничной торговли как собственного производства, так и ранее приобретенной;
• Сдача в аренду собственного имущества;
• Осуществление других видов деятельности, не противоречащих законодательству Российской Федерации.

Предмет деятельности предприятия  может быть расширен или изменен  по решению собственника предприятия  и в соответствии с действующим  законодательством.

Имущество ОАО «Меридиан» составляют основные фонды, оборотные средства, а также иные ценности, стоимость которых отражается в самостоятельном балансе.

Предприятие может от своего имени  приобретать имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности быть истцом и ответчиком в суде, хозяйственном или третейском суде

Предприятие имеет расчетный, валютный в учреждениях банков, простую  круглую печать со своим наименованием  и другие печати, штампы, товарный знак и иные реквизиты со своим наименованием.

Предприятие имеет право владеть, пользоваться и распоряжаться своим  имуществом на праве собственности  в соответствии с его назначением  и целями предприятия.

Имущество предприятия учитывается  на его балансе. Имущество предприятия  является собственностью Учредителя. Предприятие несет ответственность  по своим обязательствам любым принадлежащим  ему имуществом, на которое согласно законодательству Российской  Федерации может быть обращено взыскание.

Управление предприятием осуществляется руководителем, который назначается  собственником и ему подотчетен.

Возглавляет организацию и осуществляет общее руководство генеральный  директор, которому подчиняется:

• коммерческий директор;
• директор по финансам и экономике;
• заместитель генерального директора по общим вопросам.
• отдел маркетинга.

Все доходы, учитываемые  при исчислении налога на прибыль  организаций, подразделяются на два  основных вида:

• доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации);
• внереализационные доходы.

Доходом от реализации для  целей исчисления налога на прибыль  признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав.

Отчетным периодом по налогу на прибыль организация для данного  предприятия признается календарный  месяц.

Формирование доходов  в ОАО «Меридиан» за 2009 год представлено в Таблице 1.

Таблица 1. Доходы полученные ОАО «Меридиан» в отчетном периоде

Виды доходов	Сумма
Доходы от реализации
Реализована продукция основного  производства, вспомогательных и  иных производств	1 000 000
Реализованы работы по основному  производству	200 000
Реализованы работы по вспомогательным  производствам	10 000
Реализован объект № _	120 000
Реализованы материалы	20 000
Внереализационные доходы
Получены дивиденды по акциям акционерного общества  «Весна»  Получены дивиденды по акциям акционерного общества  «Весна»	40 000
Получены доходы от долевого участия в уставном капитале ООО  « Осень»	10 000
Продана иностранная валюта	10 000
Доходы полученные в виде полученных санкций за нарушение  договорных обязательств	5 000
Доходы полученные в виде арендной платы	25 000
Доходы полученные в виде процентов по договору займа	10 000
Доходы в виде сумм восстановленного резерва на ремонт основных средств	1 000
Доходы полученные в виде безвозмездно полученных  объектов основных средств и нематериальных активов	240 000

2.2. Особенности  порядка учета доходов полученных  ОАО « Меридиан» для целей  налогообложения по налогу на  прибыль организаций

Для начала необходимо подготовить  все первичные документы на основании  которых будут составлены бухгалтерские  справки,  которые в свою очередь  станут основанием для составления  аналитического регистра налогового учета.

Аналитические регистры налогового учета — совокупность показателей (сводные формы), применяемых для систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с установленными законодательством о налогах и сборах требованиями, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. Служат основанием для исчисления налоговой базы.