Порядок учета доходов организации при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации на примере ОАО «Меридиан»

В примере использованы следующие  числовые данные: Организацией сданы  два объекта основных средств  в аренду - по договорам №№ 35 от 29.12.04 и 36 от 30.12.04. Арендная плата по договору № 35 составляет 120 тыс. руб. в год (10 тыс. руб. в месяц) и уплачивается ежемесячно, по договору № 36-180 тыс. руб. в год (45 тыс. руб. в квартал) и уплачивается ежеквартально. В апреле 2005 года получены суммы арендной платы за апрель (по договору № 35) и за второй квартал (по договору № 36).

 

 

 

 

Бухгалтерская справка № 8/7/1 – НПР

о доходах в виде процентов  по договору займа

 

 

Рег.№ записи	Хозяйственная операция		Бухгалтерская проводка		Сумма	Принято к налоговому учету	Оправдательный документ
			Дебет	Кредит
		Начислены проценты по договору займа №5 от 19.01.2008	76	91	10000	10000	Счет №2/5 от 21.04.2009
		Итого			10000	10000

 

Примечание.

Для налогоплательщиков, использующих кассовый метод, оправдательным документом для отражения сумм полученного дохода будет являться выписка кредитной организации (банка), а в графе «Хозяйственная  операция»  следует указывать «Получены проценты...».

 

Бухгалтерская справка № 97/7 – НПР

о доходах в виде сумм восстановленного резерва

 на ремонт основных  средств

 

Рег.№ записи	Хозяйственная операция			Бухгалтерская проводка			Сумма	Принято к налоговому учету		Оправдательный документ
				Дебет	Кредит
	Остаток резерва по состоянию  на 01.01.2009			-	-		3000	-
	Фактические расходы за счет остатка резерва в 2009						2000	-		Расчет
	Остаток резерва, присоединяемый к прибыли			96	91		1000	1000		Расчет
	Итого						1000	1000
Учетной политикой для  целей налогообложения предусмотрено накопление средств резерва в течение срока, превышающего налоговый период (пункт 2 статьи 324 НК РФ). То есть остаток резерва на 31 декабря 2004 года не подлежал включению в налоговую базу 2004 года. Остаток по состоянию на 31 марта 2005 года подлежит включению в налоговую базу второго отчетного периода независимо оттого, завершены ли работы по проведению ремонта. Примечание. Более характерным  является присоединение остатка неиспользованных резервов в начале нового налогового периода (календарного года). При этом сумма остатка для целей налогообложения включается в состав доходов налогоплательщика на последнюю дату текущего налогового периода. В этом случае вопросов с отражением операции (по учету данного вида внереализационных доходов), как правило, не возникает. Бухгалтерская справка № 10/6/3–  НПР о доходах в виде безвозмездно полученных объектов основных средств и нематериальных активов   Рег.№ записи Хозяйственная операция Бухгалтерская проводка Сумма Принято к налоговому учету Оправдательный документ Дебет Кредит   Получены объекты основных средств  безвозмездно 08       01 98       98 240000 240000 Акт независимой оценки ил справка  в подтверждение рыночной стоимости  полученных объектов   Итого     240000     Примечание. В данном случае расхождения между налоговым  и бухгалтерским учетом будут принципиальными. В бухгалтерском   учете суммы стоимости безвозмездно полученного имущества фактически присоединяются к валовой прибыли постепенно - по мере начисления амортизации - в течение всего срока полезного использования объектов основных средств и объектовнематериальных активов. В налоговом учете налоговая база увеличивается единовременно - в момент оприходования полученных объектов. Кроме объектов основных средств  и объектов нематериальных активов  налогоплательщиком могут быть безвозмездно получены материально-производственные запасы. Что касается доходов не учитываемых для целей налогообложения, то  будет вполне достаточно разработать  единую форму справки, где достаточно будет указать вид дохода, бухгалтерскую  проводку и сумму операции. Например: Бухгалтерская справка о доходах, не учитываемых  для целей налогообложения Рег.№ записи Хозяйственная операция Бухгалтерская проводка Сумма   Оправдательный документ Дебет Кредит   Получены суммы предварительной  оплаты (авансы) 51 62     Платежное поручение, выписка  кредитной организации               Отражено внесение вкладов  в уставной капитал общества 51 75   Платежное поручение, выписка  кредитной организации   Итого         Примечание. Справка оформляется  один раз в отчетном периоде посредством аккумулирования данных по всем рабочим местам в бухгалтерии. Таким образом, достаточно ограничиться однозначным номером справки - с указанием отчетного периода. По окончании оформления бухгалтерских справок о доходах, включаемых в налоговую базу, они  передаются на рабочее место по налоговому учету, где сортируются по видам  налогов и данные из справок переносятся  в аналитические регистры налогового учета. Аналитические регистры налогового учета по налогу на прибыль целесообразно формировать исходя из общих принципов формирования налоговой базы - а именно, предусмотреть отдельные налоговые регистры для группировки данных по различным видам доходов (от основной деятельности, от реализации объектов основных средств и прочего имущества и внереализационных доходов) и по группам расходов (по основной деятельности, включая материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизацию и прочие расходы, и внереализационные расходы). Напоминаем, что используется метод начисления. Предлагаются следующие формы регистров налогового учета: Регистр налогового учета №1-НПР «Доходы от реализации продукции (работ, услуг)» за апрель 2009 года
		Рег.№ записи	Хозяйственная операция			С кредита счета 90 в дебет счета62 и с кредита счетов в дебет  счета 62:
						43			20		23
			Получены доходы от реализации продукции. БС №1/1/4			1000000			-		-
			Получены доходы от реализации работ  или услуг основного производства. БС №1/1/4			-			200000		-
			Получены доходы от реализации работ  или услуг вспомогательных производств. БС №1/1/4			-			-		10000
			Итого			1000000			200000		10000

 

 

 

 

Примечание. В примере  «формы регистра» указан только один номер справки. На практике может возникнуть ситуация, когда opганизация одновременно занята выпуском продукции, выполнением работ или оказанием услуг. В этом случае может быть оформлено несколько справок, в равной степени относящихся к доходам от основной деятельности. Но может быть составлена и одна - с подразделением по видам деятельности.

Регистр налогового учета  №2-НПР

«Доходы от реализации прочего  имущества организации»

за апрель месяц 2009 года

Рег.№ записи	Хозяйственная операция	С кредита счета 91 в дебет  счета62 и с кредита счетов в  дебет счета 62:
		10	62	01	04
	Получены доходы от реализации амортизируемого имущества организации  БС№1/2/	-	-	120000
	Получены доходы от реализации оборотных активов организации (кроме  готовой продукции) БС 1/3/4	20000	-	-
	Итого	20000		120000

 

Примечание. Включение в  форму  графы с указанием счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обусловлено тем, что объектом реализации прочего имущества может быть и дебиторская задолженность.

Регистр налогового учета  №3 – НПР 

«Внереализационные доходы, включаемые в налоговую базу»

за апрель месяц 2009 года

 

Рег.№ записи	Хозяйственная операция	С кредита счета 91 в дебет  счетов:				Всего
		51, 52	76	96	01
	Получены доходы от долевого участия. БС № 4/1/7	50 000
	Получены доходы в виде курсовой разницы. БС № 5/1/4	10 000
	Получены доходы в виде полученных (подлежащих получению) санкций за нарушение договорных обязательств БС № 6/3/4		5 000
	Получены доходы в идее арендной платы. БС № 7/3/5		25 000
	Получены доходы в виде процентов по договору займа. БС № 8/7/1		10 000
	Получены доходы в виде сумм восстановленного резерва на ремонт основных средств. БС № 97/7			1 000
	Получены доходы в виде безвозмездно полученных объектов основных средств и нематериальных активов. БС № 10/6/3				240 000
	Итого	60 000	40 000	1 000	240 000	341 000

 

Графа «Всего» может и  не включаться в форму справки - если не предполагается, что по одной  строке может отражаться более одной суммы.

После заполнения аналитических  регистров соответствующие данные могут быть непосредственно перенесены в форму налоговой декларации.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговый учет представляет новое явление в отечественной  практике учета. Его возникновение  связано с реформированием системы  учета и отчетности. Налоговый  учет представляет собой  систему  обобщения информации для определения  налоговой базы по налогам.

В настоящее время налоговый  учет – одна из функций управления, которая реализует стратегически  и фактически финансовую политику коммерческой организации. Предметом налогового учета является хозяйственная деятельность организации. Основной целью каждого  хозяйствующего субъекта является получение  прибыли. Для ее достоверного формирования налоговый учет осуществляет исчисление  доходов и расходов  организации  в целях налогообложения. При  этом основное внимание акцентируется  на формировании налоговой базы и  использования учетной информации для принятия управленческих решений  на всех уровнях.

Выделение налогового учета  как системы, совершенно обособленной от учета бухгалтерского, повлекло за собой множество проблем, связанных  не только с соотношением методов  оценки тех или иных объектов учета (налогового и бухгалтерского), но и  с разночтениями при трактовке  многих понятий и категорий.

В условиях современной экономики  резко возрастает роль и значение системы взаимодействия бухгалтерского и налогового учета, и, в частности, налога на прибыль предприятий и организаций

Понятие налогового учета  введено статьей 313 главы 25 части 2 НК РФ. Налоговый учет – система  обобщения информации для определения  налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных  в соответствии  с порядком,  предусмотренном НК РФ.

Здесь же оговорено, что налогоплательщики  исчисляют налоговую базу по  итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, если положением главы 25 НК РФ предусмотрен порядок группировки и учета  объектов хозяйственных операций для  целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленного правилами бухгалтерского учета

Целью налогового учета является формирования полной и достоверной  информации о порядке учета для  целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Текстом статьи 313 НК РФ установлено также, что система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому, а порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Таким образом, на уровне федерального закона устанавливается обязанность включения в учетную политику организации дополнительного раздела - для целей налогообложения.

Что касается порядка формирования суммы доходов и расходов, то в  большей мере он определяется требованиями документов системы нормативного регулирования  бухгалтерского учета и отчетности и устанавливается учетной политикой  для целей финансового учета. Однако, следует иметь в виду, что по целому ряду позиций требования налогового законодательства отличаются от положений нормативных документов по бухгалтерскому учету. Эти различия должны быть выделены особо, и при разработке форм первичных документов налогового учета следует предусмотреть дополнительные графы или строки для наглядного представления этих расхождений.

Элементами налогового учета  в соответствии с НК РФ являются:

• первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

• аналитические регистры налогового учета;

• расчет налоговой базы.

Обязательные реквизиты, которые должны содержать формы  аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета:

• наименование регистра;

• период (дату) составления;

• измерители операции в  натуральном (если это возможно) и  в денежном выражении;

• наименование хозяйственных  операций;

• подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление  указанных регистров.

Правильность отражения  хозяйственных операций в регистрах  налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

 

 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ:

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации  по состоянию на 1 октября 2010 года;
2. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н (ред. от 27.11.2006) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 N 1791);
3. Александров И.М. Налоги и налогообложение. М.,ЮНИТИ - 2005. - С.89;
4. Анализ финансово – хозяйственной деятельности предприятий (объединений) / Под ред. В.А.Раевского. – 2–е изд., перераб. и доп. –  М.: Финансы и статистика, 2006. – С.415;
5. Анализ финансово–экономической деятельности предприятия: Учеб. Пособие для вузов/ Под ред. проф. Н.П.Любушина – М.: ЮНИТИ–ДАНА. – 2007. – С.471 ;
6. Андросов А.М. Бухгалтерский учет и отчетность в России. Практическое руководство с документами и комментариями. – М.: Менатеп–Информ,  2008. – С.349;
7. Бакаев А.С., Шнейдман Л.З. Современная постановка бухгалтерского учета на предприятии //Бухгалтерский учет. – 2007 – №11 – С.12;
8. Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. Том 1. Издание 3–е.– М.: Информационно–издательский дом "Филин", 2008. –С. 780;
9. Барышников Н.П. «В помощь бухгалтеру и аудитору»/справочно–методическое пособие/ Авт. – сост.. Том 1,2 . Изд–е 3–е. – М.:Инфориационно–издательский дом "Филин", 2007. – С.466;
10. Владимирова М.П. Налоги и налогообложение: учебное пособие. М.: КНОРУС, 2005. – С.450;
11. Волков Н. Г. Учет основных средств // Бухгалтерский учёт. – 2007. –№16. – С.22;
12. Грищенко О.В. Анализ и диагностика финансово–хозяйственной деятельности предприятия. – М., БЕК, 2007. – С.456;
13. Демченков В.С., Милета В.И. Системный анализ деятельности предприятий. М.: Финансы и статистика. 2006. – С.365;
14. Ивашевич В.Б. Учетная политика предприятий: содержание и обоснование. //Бухгалтерский учет – 2006 – №2 –С. 52;
15. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2007. –С. 215;
16. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. – 2–е изд., доп. – М.:Финансы и статистика, 2007. –С.  882;
17. Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации: ЮНИТИ, М., 2006. – С.254;
18. Методика налогового учета. Пособие для бухгалтера и налогового инспектора. – М.: Издательство «Дело и Сервис», - 2007. – С.176;
19. Налоговый учет  /Захарьин В.Р. – М.:ГроссМедиа, 2006. – С. 386 – (Практикум бухгалтера). – ISBN 5-476-00208-1;