Практика исчисления и взимания налога на доходы физических лиц

 

 

 

 

 

 

  Курсовая работа

 

                      по дисциплине «Финансы»

 

                                      на тему:

«Практика исчисления и  взимания налога на доходы физических лиц»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность  данной работы  состоит том, что  неотъемлемой частью любого государства в любые времена была налоговая система, основная цель существования которой заключается в обеспечении текущих потребностей государства. Начало создания современной налоговой системы Российской Федерации было положено в 1990 г, в декабре которого был принят пакет законопроектов о налоговой системе, устанавливающий перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей, определяющий плательщиков налогов, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов.

Обязанность удерживать и уплачивать налог на доходы физических лиц возникает не только у работодателя при выплате заработной платы. Как  показывает практика, ситуаций, в которых юридическому лицу приходилось бы выступать налоговым агентом, куда больше, да и вопросов по исчислению этого налога ничуть не меньше.

Необходимость организации и ведения налогового учета прямо установлена гл. 25 НК РФ. Отдельными статьями данной главы определены общие требования к организации и ведению налогового учета. По общему правилу необходимость организации и ведения налогового учета возникает тогда, когда данные бухгалтерского учета не могут быть непосредственно (без дополнительных корректировок) использованы для определения налоговой базы и установления задолженности по налогу, подлежащему уплате в бюджет.

В современной  экономической литературе проблемы постановки учета и формирования бухгалтерской и налоговой отчетности на предприятии по НДФЛ рассматривались такими авторами как Абдугалимов А.М., Брызгалин А.Л.,   Горина Г.А., Касьянова Г.Ю., Молчанов С.А., которыми рассмотрены вопросы построения бухгалтерского учета как способа накопления данных из первичных учетных документов и их систематизации, изложены принципы организации, определены объекты и предложены способы ведения учета на предприятии. Практика формирования отдельных показателей учета при начислении НДФЛ отражена в опубликованных статьях Барновец В.А., Ивановой И.А., Кабировой Ю.Т.  и др.

Актуальность данного вопроса, его неполная теоретическая разработанность и большая практическая значимость в современных условиях обусловили выбор темы курсовой работы, определили цель и задачи.

Целью курсовой работы является анализ порядка начисления и оплаты налога на доходы физических лиц.

Для реализации цели поставлены следующие задачи:

• определение плательщиков налога на доходы физических лиц;
• анализ состава доходов, подпадающих под действие НДФЛ;
• рассмотрение системы льгот при исчислении налога на доходы физических лиц;
• исследование порядка составления отчетности в налоговые органы по НДФЛ.

Объектом исследования являются финансовые отношения в  процессе  применения НДФЛ. Предметом исследования является механизм применения налога на доходы физических лиц.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы.

 

1. Нормативно-правовое регулирование порядка начисления налога на доходы физических лиц

1.1. Плательщики  налога на доходы физических лиц

 

Статья 207 Налогового кодекса РФ определяет, что плательщиками  налога на доходы физических лиц признаются:

• физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;
• физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, но получающие доходы от источников в России.

В отдельную  категорию плательщиков налога на доходы физических лиц выделены индивидуальные предприниматели. К ним относятся  физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и  осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств (п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ).

К физическим лицам  согласно терминологии Налогового кодекса  РФ относятся:

• граждане Российской Федерации;
• иностранные граждане;
• лица без гражданства.

Документом, подтверждающим принадлежность к гражданству Российской Федерации, является паспорт гражданина РФ или удостоверение личности гражданина РФ; до получения этих документов - свидетельство  о рождении или иной документ, содержащий указание на гражданство.

Иностранным гражданином  признается лицо, обладающее гражданством иностранного государства и не имеющее  гражданства Российской Федерации. Принадлежность к гражданству иностранного государства подтверждается иностранным паспортом.

Лицом без гражданства  признается человек, не имеющий гражданства  Российской Федерации и доказательств  принадлежности к гражданству другого  государства.

Для бухгалтера ответ на вопрос, как определить, является ли человек налоговым резидентом РФ, очень важен. Дело в том, что доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, облагаются НДФЛ по повышенной ставке - 30% вместо 13 (п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ). Кроме того, доходы, полученные налогоплательщиком-нерезидентом, при расчете НДФЛ не уменьшаются на стандартные налоговые вычеты (подробнее о том, как рассчитать НДФЛ с доходов нерезидентов, см. раздел «НДФЛ с доходов, выплаченных иностранным гражданам»).

Однако при  этом следует учитывать, что из данного  положения есть исключение. Так, налоговая ставка в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 г. N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (далее - Закон N 115-ФЗ). То есть в отношении доходов иностранных граждан, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированных специалистов налоговая ставка устанавливается в размере 13% (абз. 4 п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ).

Понятие «налоговый резидент» закреплено в п. 2 ст. 207 Налогового кодекса РФ. Так, налоговым резидентом признается физическое лицо, фактически находящееся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

При определении  налогового статуса имеют значение фактические дни нахождения физического  лица в Российской Федерации, то есть учитываются все дни, когда физическое лицо находилось на территории Российской Федерации, включая дни приезда и дни отъезда.

Налоговый кодекс РФ не устанавливает перечня документов, подтверждающих нахождение физических лиц на территории Российской Федерации.

Такими документами  могут являться:

• проездные документы о въезде и выезде из РФ;
• копия паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы;
• справки работодателей, подготовленные на основании сведений табеля учета рабочего времени;
• квитанции о проживании в гостинице;
• другие документы, подтверждающие время нахождения в Российской Федерации. Указанные разъяснения следуют из Писем Минфина России от 26 апреля 2012 г. N 03-04-05/6-557, ФНС России по г. Москве от 13 мая 2011 г. N 20-14/04697.

Даты отъезда  и прибытия человека на территорию Российской Федерации устанавливаются  по отметкам паспортного контроля в  документе, удостоверяющем личность. Для  российских граждан таким документом является загранпаспорт, служебный паспорт, дипломатический паспорт, паспорт моряка. Для иностранных граждан и лиц без гражданства - их действительный документ, удостоверяющий личность гражданина и признаваемый в Российской Федерации в этом качестве.

Если же отметки  паспортного контроля в удостоверяющем личность документе отсутствуют, то могут приниматься любые документы, удостоверяющие фактическое количество дней пребывания человека на территории России.

На практике часто бывают ситуации, когда налоговыми нерезидентами оказываются и  российские граждане.

Пример. А.С. Фролов - гражданин РФ работает в российской организации. 31 декабря 2010 г. он был  направлен в служебную командировку во Францию. В загранпаспорте проставлена  дата выезда за пределы России: 31.12.2010.

Фролов вернулся в Россию 1 октября 2011 г. В загранпаспорте проставлена дата пересечения российской границы: 1 октября 2011 г.

Отсчет дней пребывания Фролова за пределами  России в 2011 г. начинается с 31 декабря 2010 г. и заканчивается 1 октября 2011 г. Этот период составляет 275 дней.

На территории России в 2011 г. гражданин находился 90 дней (365 - 275), то есть меньше 183 дней. А  раз так, в 2011 г. он не признается налоговым  резидентом РФ.

Это означает, что  доходы, полученные Фроловым в России в 2011 г., должны облагаться налогом на доходы физических лиц по ставке 30%.

1.2. Объект налогообложения  по налогу на доходы физических лиц

 

Объектом налогообложения  по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками:

• от источников в России и за ее пределами - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
• от источников в России - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Таким образом, чтобы определить, будет ли физическое лицо уплачивать налог на доходы физических лиц, необходимо установить не только его налоговый статус, но и источники его доходов.

Перечень таких  доходов приведен в п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ.

Налоговый период по налогу на доходы физических лиц  составляет календарный год.

Дата фактического получения дохода - это день, в который необходимо исчислить налог. Для разных видов доходов он определяется по-разному. Статья 223 Налогового кодекса РФ определяет, в какой день должен быть исчислен налог, для следующих случаев:

Вид дохода	Дата фактического получения дохода
Доход в          денежной форме	1. День выплаты  дохода наличными денежными средствами.     2. День перечисления дохода на счет налогоплательщика в   банке.                                                     3. День перечисления дохода на банковские счета третьих    лиц по распоряжению налогоплательщика
Доход в          натуральной      форме	День передачи налогоплательщику дохода в натуральной       форме (в виде товарно-материальных ценностей, оплаты в     пользу налогоплательщика работ и услуг и т.п.)
Доход в виде     материальной     выгоды	1. День уплаты  налогоплательщиком % по полученным  заемным  (кредитным) средствам (если выплат по займу (кредиту) в   течение налогового периода не производилось - последний    день налогового периода).                                  2. День приобретения товаров (работ, услуг) по ценам ниже  рыночных.                                                  3. День приобретения ценных бумаг
Доход в виде     оплаты труда	Последний день месяца, за который налогоплательщику  был    начислен доход за выполненные трудовые обязанности в       соответствии с трудовым договором (контрактом)

 

Пример. Начисленная  работникам ЗАО «Салют» заработная плата за декабрь 2011 г. была выплачена 10 января 2012 г.

Датой получения  дохода в виде заработной платы признается последний день месяца, за который  было произведено начисление дохода. Следовательно, независимо от того, что  заработная плата была выплачена в январе 2012 г., эти суммы, в соответствии с п. 2 ст. 223 Налогового кодекса РФ, должны быть включены в налоговую базу 2011 г.

С суммы заработной платы за январь - декабрь 2011 г., включая  сумму задолженности по зарплате за декабрь, должен быть, исчислен налог на доходы физических лиц. При этом налог должен быть удержан непосредственно из доходов каждого налогоплательщика при их фактической выплате. До выплаты же задолженности по зарплате разница между суммой исчисленного и удержанного налога показывается в налоговой отчетности как долг за налогоплательщиком.