Практика исчисления и взимания налога на доходы физических лиц

- полученную сумму вычесть из суммы отпускных, начисленной при предоставлении работнику отпуска.

Сумма НДФЛ, на которую организация сможет уменьшить  налог к уплате в бюджет, определяется путем умножения полученной выше суммы отпускных на ставку налога, применяемую согласно п. 1 ст. 224 НК РФ.

Аналогичная ситуация происходит и со страховыми взносами. При взыскании отпускных с  работника у организации образуется переплата по страховым взносам, на которую она вправе уменьшить  базу по взносам при проведении окончательного расчета с работником. Если никаких дополнительных выплат в пользу работника не производится, то организация, в соответствии с ч. 11 ст. 26 Закона N 212-ФЗ, вправе подать письменное заявление о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов в отделение ПФР.

Если работника  уволили незаконно и впоследствии суд восстановил его в должности, то работодатель обязан выплатить работнику  заработок за дни вынужденного прогула (ст. 234 ТК РФ). НК РФ не освобождает такие  суммы от НДФЛ.

Минфин России подчеркивает, что такие выплаты не поименованы в ст. 217 НК РФ среди случаев освобождения от НДФЛ, поэтому налог, исчисленный с компенсационных выплат в случае вынужденного прогула, работодатель должен удержать при их фактической выплате (Письма от 13.04.2012 N 03-04-05/3-502 и от 05.04.2010 N 03-04-05/10-171).

В 2007 г. ФАС Московского  округа указывал, что из содержания ст. 234 ТК РФ следует, что законодатель, обязывая работодателя возместить работнику  неполученный заработок, восстанавливает  нарушенное право работника на получение платы за труд. А вовсе не компенсирует работнику какие-либо затраты, связанные с исполнением им трудовых или иных обязанностей. Следовательно, такой доход облагается НДФЛ на общих основаниях (Постановление от 26.04.2007, 04.05.2007 N КА-А40/3164-07).        

Однако в  другом случае ФАС Московского округа отнес выплату работнику среднего заработка за время вынужденного прогула к компенсационным выплатам, которые на основании п. 3 ст. 217 не облагаются НДФЛ (Постановление от 08.12.2008 N КА-А40/11341-08).

Некоторые суды относят выплату работнику среднего заработка за время вынужденного прогула к компенсационным выплатам, которые не облагаются НДФЛ.

На практике существуют разные мнения о том, кто  должен перечислять НДФЛ с суммы  среднего заработка за время вынужденного прогула - работодатель в качестве налогового агента или непосредственно сам работник. Минфин России высказывает противоположные мнения, суды поддерживают работодателей.

Так, если ни в  судебном решении, ни в исполнительном листе, выданном на его основании, сумма НДФЛ не выделена, то организация не сможет перечислить налог в бюджет, и обязана будет выплатить бывшему работнику полную сумму среднего заработка с учетом налога. Кроме того, в течение одного месяца после окончания года компании необходимо будет письменно сообщить в инспекцию по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности работника (п. 5 ст. 226 НК РФ). А бывший работник самостоятельно уплачивает НДФЛ на основании декларации (Письма Минфина России от 20.12.2011 N 03-04-06/3-351 и от 19.06.2009 N 03-04-06-01/141).

Вместе с  тем ранее финансовое ведомство  отмечало, что тот факт, что сумма  задолженности по зарплате взыскана в судебном порядке, не освобождает  налогового агента от обязанности исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог с суммы задолженности по зарплате (Письма Минфина России от 25.07.2008 N 03-04-05-01/273 и от 28.01.2008 N 03-04-06-02/7).

Суды в данной ситуации встают на сторону работодателей. В частности, ФАС Московского  округа указал, что раз в судебных актах не выделены суммы НДФЛ, подлежащие удержанию с работника, то исчисление налога привело бы к неполному (частичному) исполнению судебного акта. Это является нарушением ст. 13 Гражданского процессуального кодекса РФ. Следовательно, компания не обязана была удерживать НДФЛ (Постановление от 26.07.2012 N А40-67788/11-140-297).

 

3. Отчетность по налогу на доходы физических лиц и порядок его уплаты в бюджет

 

По налогу на доходы физических лиц предусмотрены  три отчетные формы: 2-НДФЛ, 3-НДФЛ и 4-НДФЛ.

Ежегодно налоговые  агенты представляют в налоговые  инспекции сведения о доходах  физических лиц, а также о суммах начисленных и удержанных налогов  за предыдущий налоговый период. Сведения подаются по форме 2-НДФЛ, которая утверждена Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611 (далее - Приказ N ММВ-7-3/611). Этим же Приказом приняты Рекомендации по заполнению справки. Впервые по этой форме отчитывались за 2010 г. При отчетности за 2012 г. также используется эта форма.

Налоговые агенты представляют сведения в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи или на электронных носителях. Если численность физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, не превышает 10 человек, достаточно заполнить форму на бумаге. Такие дополнения внесены Федеральным законом от 18.07.2011 N 227-ФЗ в п. 2 ст. 230 НК РФ и вступили в силу с 1 января 2012 г. Подавать сведения следует в соответствии с Порядком представления сведений о доходах физических лиц, утвержденным Приказом ФНС России от 16.09.2011 N ММВ-7-3/576.

Представляются сведения в налоговую не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ). Значит, по итогам 2012 г. отчитаться нужно до 1 апреля 2013 г. включительно.

Если НДФЛ удержать у налогоплательщика невозможно, налоговый агент обязан в течение  одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие  обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и в инспекцию по месту своего учета о невозможности удержать налог и его сумме. Сообщение составляется также по форме 2-НДФЛ.

Кроме того, налоговые  агенты обязаны выдавать по той же форме 2-НДФЛ справки своим работникам по их заявлению (п. 3 ст. 230 НК РФ).

Форму 2-НДФЛ заполняют на основании данных регистров налогового учета. В них налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них каждым работником, а также учет предоставленных налоговых вычетов, исчисленных и удержанных сумм НДФЛ. Напомним: с 2011 г. работодатели разрабатывают формы указанных регистров самостоятельно. До 2011 г. рекомендовалось вести учет в карточке 1-НДФЛ. Ее форма была утверждена Приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583.

Справку о доходах  составляют на каждое физическое лицо и по каждой ставке налога в отдельности. Таким образом, если в течение года работник получал доходы, облагаемые по разным ставкам, придется заполнить на него несколько справок. На тех, кому по доходам прошлых лет был сделан перерасчет НДФЛ, оформляют новую справку, в которой указывают номер ранее представленной справки и новую дату составления документа.

Суммы налогов  указывают в рублях (копейки отбрасывают  исходя из правил округления), все остальные  суммы - в рублях и копейках.

В справке нужно заполнить все показатели. Пустыми можно оставить пункты, если отсутствуют сведения, необходимые для их заполнения. При этом прочерки ставить не нужно. Какие-либо исправления в форме 2-НДФЛ недопустимы.

Заполненную справку  о доходах нужно подписать  в поле «Налоговый агент (подпись)». Печать ставят в нижнем левом углу справки. Кроме того, указывают Ф.И.О. лица, подписавшего справку (налогового агента - физического лица или работника налогового агента - организации), а также должность работника, подписавшего справку.

 

Заключение

 

В результате выполнения работы достигнуты все поставленные задачи и сделаны следующие выводы.

Статья 207 Налогового кодекса РФ определяет, что плательщиками  налога на доходы физических лиц признаются:

• физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;
• физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, но получающие доходы от источников в России.

Объектом налогообложения  по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками:

• от источников в России и за ее пределами - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
• от источников в России - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Таким образом, чтобы определить, будет ли физическое лицо уплачивать налог на доходы физических лиц, необходимо установить не только его налоговый статус, но и источники его доходов.

Налоговый период по налогу на доходы физических лиц  составляет календарный год.

Дата фактического получения дохода - это день, в который необходимо исчислить налог. Для разных видов доходов он определяется по-разному. Порядок определения суммы налога, которую нужно удержать при выплате дохода, зависит от того, по какой ставке облагается этот доход:

• по ставке 13%;
• по ставке 35%, 30%, 15 или 9%.

Если физическое лицо получает доходы, облагаемые по разным ставкам, налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в  отношении которых установлены  различные ставки. При этом НДФЛ, исчисляемый по ставке 9%, 30% или 35%, определяется при каждой выплате дохода, облагаемого соответственно по ставке 9%, 30% или 35%. То есть в данных случаях НДФЛ не рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода (т.е. с начала календарного года) (как это происходит в случае расчета НДФЛ по доходам, облагаемым по ставке 13%).

Необлагаемый  минимум дохода состоит из двух видов  налоговых вычетов:

• налогового вычета в размере 3000 руб. - предоставляется ежемесячно в течение налогового периода (календарного года) определенным категориям налогоплательщиков;
• налогового вычета в размере 500 руб. - предоставляется ежемесячно в течение налогового периода (календарного года) определенным категориям налогоплательщиков.

 

Список литературы

 

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ.
2. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет [Текст] / Ю. А. Бабаева. – М.: Юнити-Дана, 2012. – 480 с.
3. Бакаев, А.С. Бухгалтерский учет [Текст] / Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. – М.: Бухгалтерский учет, 2012. – 736 с.
4. Вещунова, Н.Л. Бухгалтерский учет [Текст] / Н. Л. Вещунова, Л. Ф. Фомина. – М.: Финансы и статистика, 2012. – 624 с.
5. Грибов В.Д. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие – М.: КноРус, 2012. – 280 с.
6. Гусева Т.М., Шеина Т.Н., Нурмухамедова Х.Ш. Бухгалтерский учет: Учебное пособие – М.: Проспект, 2012. – 576 с.
7. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет: Учебное пособие – М.: Экзамен, 2011. – 816 с.
8. Краснова Л.П., Шалашова Н. Т., Ярцева Н. М. Бухгалтерский учет: Учебник – М.: Юристъ, 2012. – 542 с.
9. Крюков А.В. Бухгалтерский учет с нуля: Учебное пособие – М.: Эксмо, 2012. – 368 с.
10. Лысенко Д.В. Бухгалтерский учет: Учебное пособие – М.: Инфра-М, 2012. – 480 с.
11. Палицын В.А. Бухгалтерский учет, анализ, аудит: Учебное пособие – М.: Вышэйшая школа, 2012. – 512 с.
12. Панков Д. А. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие – Ростов-на-Дону: Феникс, 2012. – 128 с.
13. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет: Учебно-практическое пособие – СПб.: Питер, 2011 – 416 с.
14. Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет: Учебное пособие – М.: КноРус, 2011. – 464 с.
15. Соколов Я.В., Терентьева Т.О. Бухгалтерский учет и аудит. Современная теория и практика: Учебное пособие – М.: Экономика, 2012. – 440 с.
16. Стефанов С.Н., Ткаченко И.Ю. Бухгалтерский учет. Финансовый и управленческий: Учебное пособие – М.: Феникс, 2012. – 352 с.
17. Стражева Н.С., Стражев А.В. Бухгалтерский учет: Учебное пособие – М.: Современная школа, 2012. – 672 с.
18. Церпенто С.И., Игнатова Н.В., Церпенто Д.П. Бухгалтерский учет. Теория: Учебник – М.: Финансы и статистика, 2012. – 192 с.
19. Щадилова С.Н. Бухгалтерский учет: Учебное пособие – М.: Проспект, 2012. – 432 с.

 

1