Прямые налоги в России и перспективы их развития

 

К числу актуальных направлений совершенствования бюджетно-налоговых отношений относится наращивание налогового потенциала муниципальных образований. Здесь взамен «поощрительным вливаниям» из вышестоящих бюджетов требуются последовательные шаги по усилению четкого разграничения на постоянной основе расходных полномочий и максимально соответствующих им по-настоящему «собственных» (налоговых) доходных источников между уровнями бюджетной системы при относительно стабильном механизме межбюджетного регулирования, не стимулирующем иждивенчества на местах.

Для укрепления финансовых основ местного самоуправления может быть предложено несколько путей наращивания доходов муници-пальных образований:

1)  совершенствование механизмов прямого налогообложения, передача муниципалитетам части налоговых доходов;

2)  законодательное ограничение централизации финансовых ре-сурсов на субфедеральном уровне;

3)  создание механизмов софинансирования со стороны бюджета субъекта РФ, прежде всего инвестиционных проектов и программ;

4) выработка более четких критериев выделения муниципальных образований с учетом фактической и нотенциальной базы местного самоуправления.

Важный аснект совершенствования межбюджетных отношений связан с иснользованием муниципального имущества [5]. Происходящий процесс разделения межмуниципального имущества порождает дополнительные проблемы управленческого и финансово-бюджетного плана. Поселения должны быть только ответственными пользователями но отношению к объектам муниципального имущества, с правом присвоения арендных платежей, но без права отчуждения этой собственности в той или иной форме (нродажа, залог и нроч.). Это поможет остановить тенденцию утраты экономически и социально значимых объектов муниципальной собственности, создав устойчивые финансовые источники и бюджетные механизмы ее функционирования.

Относительно расходов местных бюджетов представляется на-сущным нрежде всего их четкое разделение на текущие и инвестици-онные. При этом и те, и другие расходы, если они связаны с решениями вышестоящих государственных органов и финансируются за их счет, следует относить к числу расходов но реализации отдельных го-сударственных полномочий и рассматривать отдельно.

Целесообразно, чтобы объем обязательных к исполнению нереданных государственных полномочий был законодательно ограничен, нанример не превышал 25% от общих расходов местного бюджета. Передаваемые государственные полномочия, превышающие этот норог, должны ре-ализовываться органами местного самоуправления только на добро-вольной основе с комненсацией органам муниципального управления не только полной «стоимости» нередаваемых полномочий, но и до- полнительных затрат, связанных с их осуществлением на местах.

Общими параметрами бюджета называют суммарные цифры ожидаемых доходов и расходов государства, а также такие показатели, как инфляция, курс рубля и цена на нефть, — параметры, которые в значительной степени влияют на цифры будущих доходов и расходов.

Рисунок 1. Динамика доходов федерального бюджета. [13]

 

Формирование  доходов федерального бюджета на 2010 - 2012 год осуществлялось на основе условий социально-экономического развития Российской Федерации в 2010 - 2011 гг., основных направлений налоговой и бюджетной политики в 2010 - 2011 гг., и оценки поступлений доходов в федеральный бюджет в 2009 году.

При формировании проекта бюджета учитывалось налоговое законодательство, действующее на момент составления бюджета, а также одобренные основные направления налоговой политики, предусматривающие внесение изменений и дополнений в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, вступающие в действие с 2010 года.

Формирование  доходов  федерального  бюджета  на 2010 – 2011 гг.,  осуществлялось  на  основе  Бюджетного послания  Президента  Российской Федерации  и планируемых изменений бюджетного  законодательства РФ, учитывало  преобразование Стабилизационного  фонда РФ в Резервный фонд и Фонд будущих поколений, исходя из того, что формируемый Резервный фонд будет обеспечивать устойчивость бюджетных расходов независимо от конъюнктуры сырьевых цен, а формируемый Фонд будущих поколений будет аккумулировать доходы от нефти и газа, которые образуются в результате превышения доходов от нефтегазового сектора над отчислениями в Резервный фонд и средствами, используемыми для формирования расходов федерального бюджета. Указанное выше разделение потребовало иного структурирования доходов федерального бюджета на нефтегазовые и ненефтегазовые доходы.

Рассмотрим отчет об исполнении бюджета РФ за 2010. Итак, общая сумма доходов консолидированного бюджета за 2010 год составила 8 305 414 366,8 тысяч рублей. Наибольший удельный вес в общей сумме доходов консолидированного бюджета составили налоговые и неналоговые доходы 8 304 928 790,2 тысяч рублей (99,994%), доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности 208 371,9 тысяч рублей и безвозмездные поступления 277 204,7 тысяч рублей [5].

Наибольший удельный вес в части налоговых и неналоговых доходов составили налоги на прибыль 4 179 493 310 875,63 рублей (24,13%), доходы от внешнеэкономической деятельности 3 584 946 291 454,41 рублей (20,70%),налоги и взносы на социальные нужды 2 279 014 832 306,06 рублей (13,16%), налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами 1 742 604 702 318,36 рублей (10,06%), налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ 1 313 359 327 092,28рублей (7,58%), страховые взносы 1 308 120 836 651,42 рублей (7,55%), налоги на товары, ввозимые на территорию РФ 1 169 070 691 321,84 рублей (6,75%).

Остальные налоговые и неналоговые доходы в консолидированный бюджет тоже имеют свой удельный вес, но по сравнению с вышеперечисленными поступлениями они составляют малую долю. Это поступления в консолидированный бюджет в виде прямых налогов на имущество, доходов от имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, прямых налогов на совокупный доход, государственных пошлин и некоторых других.

Расходы консолидированного бюджета в 2010 году составили 17 301 млрд. рублей. Наибольший удельный вес среди них занимают расходы на социальную политику 5 863, 18 млрд. рублей, национальную экономику 2 323,87 млрд. рублей, образование 1 893,88 млрд. рублей, здравоохранение, физическую культуру и спорт 1 708,75 млрд. рублей, общегосударственные вопросы 1 438,91 млрд. рублей. Кроме вышеперечисленных расходов денежные средства из консолидированного бюджета в 2010 году расходовались на национальную безопасность и правоохранительную деятельность, национальную оборону, культуру, кинематографию, средства массовой информации, охрану окружающей среды [5].

Рисунок 2. Структура расходов федерального бюджета в 2010 году

 

Федеральный бюджет Российской Федерации 2011 года юридически оформлен в виде Федерального закона от 13 декабря 2010 года № 357-ФЗ «О федеральном бюджете на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов».

Доходы бюджета составили 11 068 594 799,0 тысяч рублей, расходы — в размере 11 121,4 млрд руб., исходя из прогнозируемого объема валового внутреннего продукта в сумме 50 389,0 млрд. рублей и уровня инфляции не превышающего 6,5%.

При расчете объема доходов федерального бюджета учитывались положения одобренных 7 июля 2011 года Правительством Российской Федерации основных направлений налоговой политики на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов и, соответственно, предполагаемые к принятию в 2011 году изменения и дополнения в налоговое и бюджетное законодательство.

 

2.2. Анализ налоговых поступлений и их распределение между бюджетами различных уровней за 2012 год

 

В 2012 году доходы федерального бюджета прогнозируются в объеме           11 779,9 млрд. рублей (20,1% к ВВП).

Нефтегазовые доходы федерального бюджета прогнозируются в 2012 году в сумме 5 574,9 млрд. рублей (9,5% к ВВП).

Основные факторы, повлиявшие на увеличение прогноза доходов федерального бюджета на 2012 год, приведены в таблице 1.

Таблица 1

Факторный анализ отклонения прогноза доходов федерального бюджета на 2012 год по сравнению с оценкой в 2011 году

В эпоху становления рыночных отношений уровень заработной платы в России был в целом низок и вопрос о полноте уплаты с зарплат всех положенных прямых налогов большого интереса у властей не вызывал. Сейчас ситуация кардинально изменилась: зарплаты выросли в десятки и даже сотни раз. С них в виде прямых налогов должны поступать весьма существенные суммы. Должны, но не поступают.

Нелегальные зарплатные схемы реализуются по-разному. Это и пресловутая «конвертная» схема, и страховые выплаты. Часто денежные средства, не отраженные на счетах по оплате труда, выплачиваются непосредственно из кассы предприятия или в безналичной форме перечисляются на банковский счет работника, либо передаются под видом подотчетных сумм, представительских расходов, материальных ценностей, либо с работниками заключаются фиктивные договоры.

Сегодня подобные схемы в основном применяют представители малого и среднего бизнеса, причем бизнесмены сознательно идут на риск, пытаясь снизить налоговое бремя.

Но даже сейчас, когда, по разным оценкам, от тридцати до сорока процентов работодателей выплачивают серые и черные заработные платы, а несознательные граждане не легализуют прочие свои доходы, показатели поступлений уплаченного/взысканного НДФЛ уверенно начали опережать суммы поступлений от НДС.

Выявлению и пресечению противозаконных схем ухода от прямого налогообложения и легализации теневой зарплаты ФНС уделяет все больше внимания, выделяя эти направления в число приоритетных. Однако из-за высокой налоговой нагрузки и в отсутствие значимой социальной поддержки населения страны в легализации зарплат чаще всего не заинтересованы ни работодатели, ни их работники. Стало быть, война предстоит долгая. Скрытые (в буквальном смысле) резервы НДФЛ и ЕСН огромны, а потому ожидать, что начатая несколько лет назад борьба с теневыми зарплатами в ближайшее время сойдет на нет, не стоит. Наоборот, сейчас апробируются новые методы контроля и выявления правонарушений, создается практика, в том числе и судебная.

Государство безуспешно боролось с данным явлением много лет — как путем ужесточения ответственности и применения к нарушителям карательных мер, так и с помощью преобразования налогового законодательства. Например, реформа ЕСН преподносилась как одна из мер снижения налогового бремени и упрощения прямого налогообложения, и несколько лет назад сборы во внебюджетные фонды заменили единым социальным прямым налогом. Сначала ставку определили в размере 35,6 % от зарплаты, а чуть позднее снизили до 26 %. Однако к массовому выводу зарплат из тени это не привело. Как и ожидалось, легализовались в основном крупные и ряд средних компаний.

С начала 2012 года при управлениях ФНС и при администрациях городов, районов, муниципальных образований всех регионов России были созданы комиссии по легализации теневой заработной платы3. А в Москве рабочие группы комиссии по рассмотрению вопросов полноты прямых налогов и взносов с сумм оплаты труда действуют при каждой налоговой инспекции.

В 2012 году особое внимание налоговики обратили на работодателей, выплачивающих заработную плату ниже прожиточного минимума, установленного в регионе. Таковых по всей России набралось около пятисот тысяч — они автоматически попадали в зону риска и приглашались на заседания комиссий.

В 2012 году в поле зрения налоговых органов оказались уже налогоплательщики, выплачивающие заработную плату ниже среднего уровня по отрасли. Около четырехсот тысяч налоговых агентов, или 17 % от представляющих отчетность работодателей, оказались в зоне риска и получили об этом письменные уведомления из ИФНС. Далее, если работодатели не примут мер к увеличению зарплат, то руководителей организаций или предпринимателей лично вызовут на заседания комиссий для индивидуальной профилактическо-воспитательной беседы. Если даже после этого зарплаты не увеличатся, то такие налогоплательщики будут включены в списки налоговых проверок и списки неблагонадежных, а ими уже занимаются сразу несколько ведомств, в том числе силовики [36].

Сейчас налоговики располагают программным обеспечением, позволяющим проводить анализ показателей налогового периода на основании представленных им сведений о доходах физических лиц. В автоматическом режиме выявляются такие нарушения, как неперечисление в бюджет удержанных налоговым агентом (работодателем) сумм налога, применение им несоответствующих ставок прямого налогообложения, неполное представление агентами сведений о доходах физических лиц, неуплата налога, переданного на взыскание в налоговый орган и др. Под подозрение уже попали сто пятьдесят шесть тысяч налоговых агентов. По оценке специалистов ФНС, возможные доначисления НДФЛ могут превысить шесть миллиардов рублей. Правда, в каждом случае налоговики должны собрать доказательства и обосновать свои расчеты. Практика показывает, что это сделать им удается не всегда.

Информация в комиссии поступает и из органов статистики, ПФР, трудовых инспекций, правоохранительных органов. Сообщения о нарушениях приходят и по специально созданным при налоговых инспекциях и управлениях ФНС России горячим линиям. Но их все-таки не много. Работники осознают, что после такого звонка они могут или лишиться работы, или потерять значительную часть доходов, если работодатель, легализовав их зарплату, одновременно не увеличит ее на сумму уплаченных с нее налогов. Чаще звонят обиженные работники, которые считают, что работодатель с ними обошелся несправедливо, — например, незаслуженно (по их мнению) уволил.

Обращаются и люди предпенсионного возраста, которым работодатель отказался повысить официальную заработную плату, а также те, кто получил отпускные, выходное пособие, рассчитанные из белой зарплаты. Особая категория заявителей — это граждане, с которыми вместо трудовых договоров были заключены гражданско-правовые договоры, вследствие чего, вопреки ожиданиям звонящих, им не оплатили сверхурочную работу, отпускные или больничный. Однако подобные претензии не всегда бывают обоснованными. Сообщая о нарушениях, работники часто даже не стремятся сохранить инкогнито, соглашаются дать официальные показания, а некоторые даже любезно предоставляют компрометирующие работодателя документы и иные доказательства (подлинники и копии договоров, доверенностей, накладных, ведомостей, штатного расписания, объявления в СМИ о вакансиях и пр.).