Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

     Таким образом, если организация осуществляет только деятельность, облагаемую ЕНВД, то она не обязана исчислять и  уплачивать налог на прибыль, налог  на имущество, НДС и ЕСН. Все иные налоги уплачиваются в установленном  порядке. Так, уплата ЕНВД не освобождает  от уплаты земельного налога, транспортного  налога, акцизов, государственной пошлины, НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и др. Кроме того, уплата ЕНВД не освобождает от исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Плательщики ЕНВД не обязаны представлять в налоговые органы нулевые декларации (расчеты) по тем налогам, от которых они освобождены.

     Организации, уплачивающие ЕНВД, ведут бухгалтерский  учет и представляют бухгалтерскую  отчетность в общеустановленном  порядке. Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» никаких  исключений в этом смысле для плательщиков ЕНВД не делает. Финансовое ведомство  также разъясняет, что плательщики  ЕНВД должны вести бухучет в целом  по всем осуществляемым организацией видам деятельности, даже если по каким-то видам деятельности применяется  упрощенная система налогообложения, не требующая ведения бухучета.

     Замена  уплаты перечисленных налогов осуществляется только по той предпринимательской  деятельности, которая переведена на ЕНВД. Если фирма (предприниматель) занимается помимо деятельности, переведенной на уплату единого налога, еще и деятельностью, не попадающей под ЕНВД, то по этому второму виду деятельности она обязана платить все "общережимные" налоги.

     В первую очередь это касается НДС, который плательщики ЕНВД должны перечислять при ввозе товаров  на таможенную территорию России. Определяя  этот НДС, необходимо руководствоваться  положениями главы 21 Налогового кодекса  РФ, а также российским таможенным законодательством.

     "Вмененщики" могут перечислять в бюджет  следующие федеральные налоги  и сборы: налог на добычу  полезных ископаемых; сборы за  пользование объектами животного  мира и за пользование объектами  водных биологических ресурсов; государственную пошлину; водный  налог; а также региональные  налоги (транспортный) и местные  (земельный).

     Кроме того, за фирмами и коммерсантами, переведенными на ЕНВД, сохраняется  обязанность уплаты страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование. Помимо этого индивидуальные предприниматели  должны платить обязательные фиксированные "пенсионные" взносы за себя. Плательщики  ЕНВД обязаны также исчислять  и уплачивать страховые взносы на обязательное социальное страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Базой  для расчета этих взносов являются начисленные по всем основаниям выплаты  в пользу работников.

     Фирмы и предприниматели могут применять  упрощенную систему налогообложения (УСН) одновременно с уплатой ЕНВД. Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам деятельности, вправе применять упрощенную систему  налогообложения в отношении  иных сфер предпринимательства. При  этом ограничения по численности  работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности. Учитывая изложенное, фирмы и предприниматели  не должны учитывать доходы от деятельности, облагаемой ЕНВД, при определении  лимита доходов, позволяющего не утратить право на применение "упрощенки".

     Отметим, что плательщики ЕНВД не обязаны представлять в налоговые органы нулевые декларации (расчеты) по тем налогам, от которых они освобождены (п. 2 ст. 80 НК РФ).

     Организации, уплачивающие ЕНВД, ведут бухгалтерский учет и представляют бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке, никаких исключений в этом смысле для плательщиков ЕНВД не делает.

     Финансовое  ведомство также разъясняет, что  плательщики ЕНВД должны вести бухучет  в целом по всем осуществляемым организацией видам деятельности, даже если по каким-то видам деятельности применяется УСН, не требующая ведения.

     Индивидуальные  предприниматели не обязаны вести  книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций по доходам, полученным в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД.

     2    СОДЕРЖАНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  В ВИДЕ ЕНВД 

     2.1 Постановка на учет ЕНВД 

     Отвечая на вопрос о том, как перейти на ЕНВД, следует отметить, что этот режим налогообложения не выбирают, и перейти на него просто потому, что возникло такое желание, не получится. Если вид деятельности налогоплательщика  попадает под ЕНВД, значит, предприятие  или ИП используют эту систему  по умолчанию. Похожим образом осуществляется и прекращение ЕНВД — путем  отказа от деятельности, требующей  уплаты единого налога.

     Режим уплаты ЕНВД устанавливается на определенной территории местными органами власти. Все предприниматели, которые ведут  свою деятельность на данной территории, при условии, что их деятельность попадает под ЕНВД, обязаны уплачивать этот налог.

     Это предусматривает дополнительную постановку предпринимателя на учет в налоговой  инспекции. Как правило, это происходит по месту осуществления деятельности. 
Однако есть несколько исключений. Предприниматель должен встать на учет как плательщик ЕНВД по месту своего жительства, даже если он ведет деятельность в других регионах страны, если он занимается следующими видами деятельности:

• оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов;
• розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети — это касается развозной и разносной торговли;
• размещение рекламы на транспортных средствах.

     Предприниматель должен предоставить в налоговую  инспекцию заявление о постановке на учет индивидуального предпринимателя  в качестве налогоплательщика единого  налога на вмененный доход для  отдельных видов деятельности по форме ЕНВД-2 [11].

     Это заявление необходимо представить  в налоговый орган в течение 5 дней с момента, когда предприниматель начал заниматься деятельностью, подпадающей под ЕНВД.

     Налоговый орган через 5 дней после получения указанного заявления должны выдать налогоплательщику уведомление о постановке на учет в качестве налогоплательщика единого налога.

     Когда предприниматель перестанет заниматься деятельностью, подлежащей переводу на ЕНВД, он обязан в течение 5 дней с  момента прекращения деятельности подать заявление об этом факте в  налоговую инспекцию. Форма данного документа — ЕНВД-4.

     Налоговый орган в течение 5 дней с момента получения от налогоплательщика заявления о снятии с учета в качестве налогоплательщика единого налога направят ему уведомление о снятии его с учета.

     Пунктом 2 статьи 346.28 Налогового Кодекса РФ установлен порядок постановки на учет налогоплательщиков единого налога на вмененный доход для отдельных  видов деятельности. Организации  и индивидуальные предприниматели, которые подлежат постановке на учет в качестве плательщиков ЕНВД, подают в налоговые органы в течение  пяти дней со дня начала осуществления  предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, заявление о постановке на учет организации или индивидуального  предпринимателя в качестве плательщика  единого налога.

     Постановка  на учет налогоплательщиков ЕНВД осуществляется налоговым органом на основании  заявления о постановке на учет по формам, установленным ФНС России:

• № ЕНВД-1 (Заявление о постановке на учет юридических лиц);

• № ЕНВД-2 (Заявление о постановке на учет индивидуальных предпринимателей).

     Снятие  с учета налогоплательщика единого  налога при прекращении им предпринимательской  деятельности, подлежащей налогообложению  единым налогом, осуществляется на основании  заявления, поданного в налоговый  орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом:

• № ЕНВД-3 (Заявление  о снятии с учета юридических  лиц);

• №ЕНВД-4 (Заявление  о снятии с учета индивидуальных предпринимателей).

     Налоговый орган в течение пяти дней со дня  получения от налогоплательщика  заявления о постановке (снятии) на учет в качестве плательщика ЕНВД направляет ему уведомление о  постановке (снятии) на учет [6].

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.  Порядок перехода и применения системы налогообложения в виде ЕНВД

 

     Для того чтобы осуществить переход  с УСН на ЕНВД либо сняться с  ЕНВД, необходимы следующие документы:

• заявление о переходе на ЕНВД организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» (формы №-№ ЕНВД-1 и ЕНВД-2);
• заявление о снятии с учета ЕНВД организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» (формы №-№ ЕНВД-3 и ЕНВД-4).

     С нового года заявления о постановке на учет плательщика ЕНВД и снятии с учета принимаются по новым  формам, которые утверждены Приказом ФНС РФ от 12 января 2011 г. № ММВ-7-6-12.

     Порядок перехода на УСНО:

     1. Для перехода на УСН организации подают заявление в налоговый орган по месту нахождения, а индивидуальные предприниматели - по месту жительства в период с 1 октября по 30 ноября предшествующего года. В заявлении сообщают о размере доходов за 9 месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.

     2. Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на УСНО в 5-дневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе.

     3. Организации и индивидуальные  предприниматели, которые до окончания  текущего календарного года перестали  быть налогоплательщиками ЕНВД, вправе на основании заявления  перейти на УСНО с начала  того месяца, в котором была  прекращена их обязанность по  уплате единого налога.

     4. Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика,  превысили 60 млн. рублей, то он  считается утратившим право на  применение УСНО с начала того  квартала, в котором допущены  указанное превышение (или несоответствие  иным требованиям). Информирует об  этом налоговый орган в течение  15 календарных дней по окончании  отчетного (налогового) периода. 

     5. Налогоплательщик, применяющий УСНО, вправе перейти на иной режим  налогообложения с начала календарного  года, уведомив об этом налоговый  орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает  это сделать. 

     6. Формы заявления о переходе  на УСНО и сообщения об утрате  права на ее применение утверждены  Приказом ФНС РФ от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@.

     7. Налогоплательщик вправе вновь  перейти на УСНО не ранее  чем через один год после  того, как он утратил право  на ее применение.

     В соответствии с НК РФ система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход, для отдельных видов деятельности -   является специальным налоговым режимом, применяемым налогоплательщиками в обязательном порядке, в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

     1. оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;

     2. оказания ветеринарных услуг;

     3. оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

     4. оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

     5. оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;