Способы обеспечения исполнения налогового обязательства

Приостановление расходных операций распространяется на все расходные операции налогоплательщика, кроме операций по погашению налоговой задолженности. Банки и организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, обязаны в первоочередном порядке при достаточности денег клиента в банке исполнять платежные поручения налогоплательщика на уплату налогов и других обязательных платежей в бюджет с банковского счета, а также перечислять на счет Казначейства Министерства финансов РК суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет в день совершения операций по списанию денег с банковского счета налогоплательщика. Под достаточностью денег клиента на банковском счету, при этом, понимается сумма денег, количество которых позволяет банку, в случае предъявления одновременно несколькими кредиторами клиента инкассовых распоряжений об исполнении требований, произвести их списание без ущерба кредиторам клиента в порядке очередности, установленной гражданским законодательством Республики Казахстан.

Распоряжение о приостановлении расходных операций по банковским счетам налогоплательщика вступает в силу со дня его получения банком или организацией, осуществляющей отдельные виды банковских операций. Это означает, что с момента получения банком или организацией, осуществляющей отдельные виды банковских операций распоряжения налогового органа о приостановлении расходных операций должны быть немедленно прекращены все банковские операции по счету налогоплательщика. Распоряжение должно соответствовать требованиям, установленным законодательством, в частности, в отношении налогоплательщиков - юридических лиц оно должно быть санкционировано прокурором, подписано первым руководителем налогового органа, принявшего решение о применении такого способа обеспечения, и скреплено печатью налогового органа.

1.2  Налогообложение доходов физических лиц, полученных от сдачи в аренду имущества.

В соответствии со статьей 9 Закона Республики  Казахстан "Об индивидуальном предпринимательстве" обязательной государственной регистрации подлежат индивидуальные предприниматели, которые отвечают одному из следующих условий:

1) используют труд наемных  работников на постоянной основе;

2) имеют от предпринимательской  деятельности совокупный годовой  доход, исчисленный в соответствии  с налоговым законодательством  в размере, превышающем необлагаемый  налогом размер совокупного годового  дохода, установленный для физических  лиц законодательными актами Республики Казахстан.  

Деятельность индивидуальных предпринимателей, соответствующих вышеуказанным условиям, без регистрации запрещается, за исключением случаев, предусмотренных Налоговым кодексом Республики Казахстан.  

1.В соответствии со статьей 154 Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс) к доходу от разовых выплат относится доход налогоплательщиков по заключенным юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством Республики Казахстан договорам гражданско-правового характера, а также другие разовые выплаты физическим лицам.

В соответствии со статьей 147 Налогового кодекса исчисление, удержание и перечисление индивидуального подоходного налога по доходам физических лиц, облагаемым у источника выплаты, производят налоговые агенты.             Налоговыми агентами, согласно подпункту 20 пункта 1 статьи 10 Налогового кодекса, являются юридические лица, индивидуальные предприниматели, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов,  удерживаемых у источника выплаты.

На основании вышеизложенного при заключении договора имущественного найма (аренды) физическим лицом, в том числе индивидуальным предпринимателем (за исключением договоров по имуществу, используемому в предпринимательских целях), с юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем обязанность по исчислению и удержанию индивидуального подоходного налога возлагается на налогового агента, то есть на юридическое лицо или индивидуального предпринимателя.

2. К имущественному доходу  физических лиц, в соответствии  с подпунктом 

2) пункта 1 статьи 166 Налогового  кодекса, относится доход, полученный  от сдачи в аренду имущества, за исключением дохода, облагаемого у источника выплаты в соответствии со статьями 154, 155 Налогового кодекса. Данная норма применяется при сдаче физическим  лицом, включая индивидуальных предпринимателей, в аренду имущества, не используемого в предпринимательской деятельности, другому физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем.

То есть при сдаче физическим лицом, в том числе индивидуальным предпринимателем, в аренду  имущества, не используемого в предпринимательских целях, другому физическому лицу, полученный доход, согласно статье 166 Налогового кодекса,  относится к имущественному доходу физических лиц. В соответствии со статьей 163 Налогового кодекса данный вид дохода относится к доходам физических лиц, не облагаемым у источника выплаты. Исчисление индивидуального подоходного налога и перечисление в бюджет производятся физическим лицом-арендодателем самостоятельно путем представления декларации по индивидуальному подоходному налогу в соответствии со статьями 164, 165 и 171 Налогового кодекса.

3. Налогообложение индивидуальных  предпринимателей, работающих в  общеустановленном режиме, при сдаче  в аренду имущества, используемого  в  предпринимательских целях, про  изводится в соответствии со  статьей 169 налогового кодекса.

4. При сдаче в аренду  имущества в предпринимательских  целях индивидуальными предпринимателями, не использующими труд наемных  работников  и получающими доход, не превышающий 1,0 млн. тенге, согласно статье 374 Налогового кодекса, ими может применяться специальный налоговый режим на основе патента. В случае, если индивидуальный предприниматель использует труд наемных работников в количестве, не превышающем за налоговый период 15 человек (включая самого индивидуально го предпринимателя), и предельный доход за налоговый период составляет 4500,0 тыс. тенге, в соответствии со статьей 376 Налогового кодекса, они могут применять специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации. При этом объектом обложения является доход за налоговый период, состоящий из всех видов доходов, полученных (подлежащих получению) на территории Республики Казахстан и за ее пределами, за исключением доходов, ранее обложенных налогом, при наличии документов, подтверждающих удержание налога у источника выплаты, и (или) разового талона. Не является объектом обложения имущественный доход и прочие доходы индивидуального предпринимателя, не облагаемые у источника выплаты в соответствии со статьей 163 Налогового кодекса.

По вопросу представления подтверждающих документов при использовании налоговых вычетов.

В соответствии с положениями подпунктов 1) и 2) пункта 1 статьи 152 Налогового кодекса при определении дохода работника, облагаемого у источника выплаты, за каждый месяц в течение налогового года вычету подлежат:

1) сумма в размере месячного расчетного показателя, установленного законодательным актом Республики Казахстан на соответствующий месяц начисления дохода;

2) сумма в размере месячного  расчетного показателя на каждого члена семьи, состоящего на иждивении работника, начиная с месяца появления иждивенца. Указанные вычеты применяются к доходу одного налогоплательщика - члена семьи.

При этом право на вычет в соответствии с указанными выше подпунктами предоставляется налогоплательщику по доходам, получаемым у одного из работодателей на основании поданного им заявления и подтверждающих документов, представленных налогоплательщиком.

Подтверждающими документами могут являться свидетельство о рождении ребенка, справка жилищно - эксплуатационной организации (КСК) или исполнительного органа местной власти о составе семьи и количестве иждивенцев, а также другие официальные документы. При предоставлении права на вычет в число иждивенцев не включаются лица, получающие стипендии, пенсии, и другие лица, находящиеся на государственном содержании.

Ответственность за занижение суммы налога в связи с представлением заведомо ложного заявления и подтверждающих документов на иждивенцев, в соответствии со статьей 209 Кодекса Республики Казахстан "Об административных право нарушениях" , возлагается на физическое лицо.

По вопросу налогообложения дохода, полученного физическим лицом от реализации имущества, приобретенного в личное пользование

В соответствии с Налоговым кодексом с 1 января 2007 года объектом обложения индивидуальным подоходным налогом, за исключением доходов, указанных в статье 144 Налогового кодекса, являются:

1. доходы, облагаемые у источника выплаты;

2) доходы, не облагаемые  у источника выплаты. Виды доходов, облагаемых и не облагаемых  у источника выплаты, приведены в статьях 146 и 163 Налогового кодекса.

Согласно положениям статьи 116 Гражданского кодекса Республики Казахстан имущество (в том числе вещи) может свободно отчуждаться или переходить от одного лица к другому в порядке универсального правопреемства либо иным способом, если они не изъяты из оборота или не ограничены в обороте.

Статья 166 Налогового кодекса предусматривает, что к имущественному доходу относится прирост стоимости при реализации имущества, не используемого в предпринимательской деятельности: недвижимого имущества, находящегося на праве собственности менее одного года; ценных бумаг, а также доли участия в юридическом лице; драгоценных камней и драгоценных металлов, ювелирных изделий, изготовленных из них, и других предметов, содержащих драгоценные камни и драгоценные металлы, а также про изведения искусства и антиквариата.

На основании вышеизложенного доход, полученный физическим лицом от продажи имущества, приобретенного для личного пользования, кроме имущества, указанного в подпункте 1 пункта 1 статьи 166 Налогового кодекса, не является объектом обложения индивидуальным подоходным налогом.

1.3  Налог на транспортные средства

 В соответствии со ст. 345 Кодекса РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс) от 12.06.2001 г. № 209-II с изменениями и дополнениями, внесенными Законами РК: от 04.07.03 г. № 475-II; от 29.11.03 г. № 500-II; от 13.12.04 г.; от 22.11,05 г. № 89 ; от 11.12.2006 г. № 201-III, плательщиками налога на транспортные средства являются физические лица, имеющие объекты обложения на праве собственности, и юридические лица, их структурные подразделения (далее - юридические лица), имеющие объекты обложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, если иное не определено Налоговым законодательством.

Плательщиком налога на транспортные средства по объектам обложения, переданным (полученным) по договору финансового лизинга, является лизингополучатель.

Согласно СТ. 348 Налогового кодекса налогоплательщики исчисляют сумму налога за налоговый период самостоятельно, исходя из объектов налогообложения, налоговой ставки и поправочных коэффициентов по каждому транспортному средству, приведенных в таблице для расчета налога на транспортные средства.

В случае нахождения транспортного средства на праве собственности, праве собственности, праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления менее налогового периода сумма налога исчисляется за период фактического нахождения транспортного средства на праве собственности, праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления посредством деления годовой суммы налога на 12 и умножения на количество месяцев фактического нахождения транспортного средства на праве собственности, праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления.

В общем случае при передаче индивидуальными предпринимателями, частными нотариусами, адвокатами права собственности на объекты налогообложения, используемые в своей деятельности, а также юридическими лицами прав собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на объекты налогообложения в течение налогового периода сумма налога исчисляется в следующем порядке:

► для передающей стороны:

- по транспортным средствам, имеющимся на начало налогового периода, сумма налога исчисляется за период с начала налогового периода до первого числа месяца, в котором передано право собственности, право хозяйственного ведения или право оперативного управления на транспортное средство;

- по транспортным средствам, приобретенным в течение налогового периода, сумма налога исчисляется за период с первого числа месяца, в котором было приобретено право собственности, право хозяйственного ведения или право оперативного управления на транспортное средство, до первого числа месяца, в котором передано право собственности, право хозяйственного ведения или право оперативного управления на транспортное средство;

► для приобретающей стороны:

- сумма налога исчисляется  за период с первого числа месяца, в котором приобретено право собственности, право хозяйственного ведения или право оперативного управления на транспортного средство, до конца налогового периода или до первого числа месяца, в котором приобретающей стороной впоследствии было передано право собственности, право хозяйственного ведения или право оперативного управления на указанное транспортное средство.