Способы обеспечения исполнения налогового обязательства

При передаче физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, частными нотариусами, адвокатами, права собственности на объекты налогообложения в течение налогового периода сумма налога исчисляется в следующем порядке:

1) при передаче права собственности на транспортное средство физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, частными нотариусами, адвокатами, годовая сумма налога исчисляется и вносится в бюджет одной из сторон (по согласованию);

2) при передаче права собственности на транспортное средство индивидуальным предпринимателям, частным нотариусам, адвокатам, юридическим лицам исчисление суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, производится в общем порядке, рассмотренном ранее.

При приобретении транспортного средства, не состоящего на момент приобретения на учете в Республике Казахстан, сумма налога исчисляется за период с 1 числа месяца, в котором возникло право собственности, право хозяйственного ведения или право оперативного управления на транспортное средство, до конца налогового периода.

В соответствии с п. 2 ст. 347 Налогового кодекса с изменениями и дополнениями, внесенными Законом РК от 23.11.02 г. N2 358-11 исчисление налога производится по следующим ставкам, установленным в зависимости от объема двигателя легковых автомобилей:

До 1100 куб. см включительно – 4 МРП

свыше 1100 по 1500 куб. см  - 6 МРП

свыше 1500 по 2000 куб. см  - 7 МРП

свыше 2000 по 2500 куб. см – 12 МРП

свыше 2500 по 3000 куб. см – 17 МРП

свыше 3000 по 4000 куб. см  - 22 МРП

свыше 4000 куб. см  - 117 МРП

Вместе с тем сумма налога увеличивается за каждую единицу превышения указанного объема двигателя на 7 тенге,

По легковым автотранспортным средствам, у которых срок эксплуатации превышает шесть лет до окончания установленного срока уплаты налога, применяются следующие поправочные коэффициенты:

для автотранспортных средств производства стран СНГ:

от 6 до 15 лет включительно - 0,3;

свыше 15 по 25 лет - 0,2;

свыше 25 лет – 0,1;

для остальных автотранспортных средств с объем двигателя:

до 3000 кубических сантиметров включительно - 0,5;

свыше 3000 по 4000 кубических сантиметров - 0,7;

свыше 4000 - 1,0.

По легковым автомобилям и мотоциклам производства стран СНГ, у которых срок эксплуатации превышает двадцать лет, поправочный коэффициент для физических лиц - 0.

В соответствии с П. 4 СТ. 347 Налогового кодекса по грузовым, специальным автотранспортным средствам производства стран СНГ, у которых срок эксплуатации превышает семь лет до окончания установленного срока уплаты налога, применяются поправочные коэффициенты;

от 7 до 14 лет включительно - 0,5;

свыше 14 лет по 20 лет - 0,3;

свыше 20 лет - 0,1.

Следует отметить, что Налоговым кодексом по грузовым автотранспортным средствам иностранного производства применение поправочных коэффициентов в зависимости от сроков эксплуатации не предусмотрено.

Согласно П. 5 СТ. 347 Налогового кодекса в зависимости от срока эксплуатации к ставкам налога на летательные аппараты применяются следующие поправочные коэффициенты:

на летательные аппараты, приобретенные после 1 апреля 1999 года из-за пределов Республики Казахстан:

до 5 лет эксплуатации включительно - 1,0; свыше 5 по 15 лет эксплуатации - 2,0; свыше 15 лет эксплуатации - 3,0;

на летательные аппараты, приобретенные до 1 апреля 1999 года, а также приобретенные после 1 апреля 1999 года и находящиеся в эксплуатации в Республике Казахстан до 1 апреля 1999 года;

до 5 лет эксплуатации включительно - 1,0; свыше 5 по 15 лет эксплуатации - 0,5; свыше 15 лет эксплуатации - 0,3;

Срок эксплуатации транспортного средства исчисляется исходя из года выпуска, указанного в паспорте транспортного средства (руководстве по летной эксплуатации воздушного судна).

В зависимости от срока эксплуатации транспортных средств, указанных в пункте 6 таблицы П. 1 СТ. 347, к ставкам налога при меняются следующие поправочные коэффициенты:

до 5 лет включительно - 1,0;

свыше 5 по 10 лет - 0,5;

свыше 10 по 20 лет -0,3;

свыше 20 по 30 лет – 0,2;

свыше 30 лет – 0,1.

Согласно п. 2 ст. 345 Налогового кодекса не являются плательщиками налога на транспортные средства и освобождены от уплаты данного налога следующие юридические лица:

٭  плательщики единого земельного налога в пределах нормативов потребности в транспортных средствах, устанавливаемых Правительством РК;

٭ производители сельскохозяйственной продукции, включая плательщиков единого земельного налога, по специализированной технике, используемой в производстве собственной сельскохозяйственной продукции,. перечень указанной специализированной сельскохозяйственной техники которой устанавливается Правительством Республики Казахстан;

 ٭ государственные учреждения.

Не являются объектами налогообложения;

٭ карьерные автосамосвалы грузоподъемностью 40 тонн и выше;

٭ специализированные медицинские транспортные средства.

Уплата налога производится в бюджет по месту регистрации объектов обложения посредством внесения текущих платежей не позднее 5 июля налогового периода, если иное не установлено настоящей статьей по транспортным средствам, находящимся на праве собственности, праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления до 1 июля.

В случае приобретения права собственности, права хозяйственного ведения или права оперативного управления на транспортное средство, указанное в п. 4 ст. 348 настоящего Кодекса. после 1 июля налогового периода уплата налога в бюджет производится до или в момент государственной регистрации транспортного средства.

В случае приобретения права собственности, права хозяйственного ведения или права оперативного управления на транспортное средство, состоявшее на момент приобретения на учете в Республике Казахстан, после 1 июля налогового периода юридические лица производят уплату налога по указанному транспортному средству в срок не позднее десяти рабочих дней после наступления срока представления декларации за налоговый период.

J1c~r с!зыше ЗО лет - 0,1.

 

СОГЛdСНО п. 2 ст. 345 Налогового кодеr-..са не являются плательщиками налога на транспортные средства и освобождены от уплаты AaHr<JIO налога следующие юридические лица:

плательщики единого земельного налога Б пределах нормативов потребности в транспорпн)!х средствах, устанавливаемых ПравитеЛЬСТ60МРК;

 

+ производители сельскохозяйственное! продукции, включая плательщиков единого земельного налога, по специализированноЙ технике, используемой в производстве собственНОй сельскохозяйственной ПрОДУКЦИ!1. перечень указанной специализированной сельскохозяйственной техники которой устанавливается Правительством Республики Казахстан;

• государственные учреждения.

Не являются объектами налогообложения;

• карьерные автосамосвалы грузоподъемностью 40 тонн и выше;
• специализированные медицинские транспортные средства.

Уплата налога производится в бюджет по месту регистрации объектов обложения посредством внесения текущих платежей не позднее 5 июля налогового периода, если иное не установлено настоящей статьей по транспортным средствам, находящимся на праве собственности, праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления до 1 июля.

В случае приобретения права собственности, права хозяйственного ведения или права оперативного управления на транспортное средство, указанное в П. 4 СТ. 348 настоящего Кодекса. после 1 июля налогового периода уплата налога в бюджет производится до или В момент государственной регистрации транспортного средства.

В случае приобретения права собственности, права хозяйственного ведения или права оперативного управления на транспортное средство, состоявшее на момент приобретения на учете в Республике Казахстан, после 1 июля налогового периода юридические лица производят уплату налога по указанному транспортному средству в срок не позднее десяти рабочих дней после наступления срока представления декларации за наЛОГОВЫй период.

Уплата налога на транспортные средства юридическими лицами, производящими расчеты с бюджетом в специальном налоговом режиме для производителей сельскохозяйственной продукции, осуществляется в сроки, установленные СТ. 389 настоящего Кодекса.

Уплата налога на транспортные средства лицом, владеющим транспортным средством на праве доверительного управления собственностью от имени собственника транспортного средства, является исполнением налогового обязательства собственника транспортного средства за данный налоговый период.

 

1.4  Налогообложение доходов инвалидов, работающих на предприятии.

Ситуация

В компании работает инвалид III группы. Ежемесячный доход составляет 50000 тенге. Работник представил заявление на применение налогового вычета в размере 1 минимальной заработной платы в месяц и документы, подтверждающие инвалидность для освобождения от удержания индивидуального подоходного налога в соответствии с пп. 12 СТ. 144 Налогового кодекса.

При этом размер необлагаемого дохода устанавливается в пределах 27-ми кратного размера минимальной заработной платы, т.е. не более 263 304 тенге в год (9 752 тенге х  27).

Доход работника за год составит 600 000 тысяч (50 000 тенге х 12 месяцев) и превысит установленный предел. В связи с применением в 2007 году фиксированной ставки индивидуального подоходного налога не предусмотрено применение коэффициентов перерасчета для равномерного распределения налоговой нагрузки.

Поэтому встает вопрос о том, в каком порядке должно производиться начисление ИПН с доходов инвалидов в течение 2007 года. Получается, что необходимо накапливать информацию с начала года. Покажите порядок расчета ИПН, особенно за июнь, когда сумма начисленного дохода с начала года превысит установленный предел, и в последующие месяцы. 

 

Анализ ситуации

 

Форма ежемесячного расчета по исчислению индивидуального подоходного и социального налогов, утвержденная приказом Налогового комитета Минфина РК от 14.12.2006 г NQ 641, предусматривает отражение начисленных доходов не только за отчетный месяц, но и нарастающим итогом с начала года. Эти данные необходимы при исчислении социального налога и вносятся в графу 3 формы расчета. Поэтому организовывать специальный учет начисленных доходов нарастающим итогом при исчислении индивидуального подоходного налога с суммы превышения установленной льготы для инвалида 111 группы нет необходимости, можно воспользоваться данными из графы 3. Исчисление налога необходимо производить только при превышении суммы годового дохода, освобождаемого от налогообложения в соответствии с ПП. 12 СТ. 144 Налогового кодекса РК в пределах 27 минимальных заработных плат, Т.е. при превышении начисленного дохода над суммой 263 304 тенге (9 752 х 27).

Пример по исчислению индивидуального подоходного налога с дохода работника-инвалида 111 группы, превышающего сумму льготы, установленной ПП. 12 СТ. 144 Налогового кодекса РК, прилагается.

 

Таблица 2   Налогообложение дохода инвалида на предприятии

 

Месяцы календарного года	Начислено доходов		Доходы, не подлежащие налогообложению	Сумма обязательных пенсионных взносов -10% от начисленного дохода		Налоговые вычеты	Сумма дохода, облагаемого ИПН (гр.2-гр.4-гр.5-гр.7)	Сумма индивидуального подоходного налога (гр.8х10%)
	За отчетный период	С начала года	Ст.144 НК	За отчетный период	С начала года
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Январь	50000	50000	50000	5000	5000		0	0
Февраль	50000	100000	50000	5000	10000		0	0
Март	50000	150000	50000	5000	15000		0	0
Апрель	50000	200000	50000	5000	20000		0	0
Май	50000	250000	50000	5000	25000		0	0
Июнь	50000	300000	13047	5000٭	30000	9752	21944	2194,4
Июль	50000	350000		5000٭	35000	9752	35248	3524,8
Август	50000	400000		5000٭	40000	9752	35248	3524,8
Сентябрь	50000	450000		5000٭	45000	9752	35248	3524,8
Октябрь	50000	500000		5000٭	50000	9752	35248	3524,8
Ноябрь	50000	550000		5000٭	55000	9752	35248	3524,8
Декабрь	50000	600000		5000٭	60000	9752	35248	3524,8
Итого:	600000		263304	35000٭		68264	233432	23343,2