Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды: порядок исчисления и уплаты

Данные таблицы 8 показывают, что за анализируемый период увеличилась выручка от продаж на 2243 тыс.руб., себестоимость продаж на 3899 тыс.руб., в связи с превышением темпа роста себестоимости продаж над выручкой от продаж в 2013 г. наблюдается убыток от продаж 261 тыс.руб.  Чистая прибыль за анализируемый период снизилась на 849 тыс.руб.

Следовательно, за анализируемый период в ОАО Агрофирма «Маяк» наблюдается рост объемов продаж, но снижение финансовых результатов. 

3 Порядок исчисления и  уплаты страховых взносов в  ГВБФ

3.1 Порядок формирования  налоговой базы

     Организации отдельно рассчитывают базу для каждого сотрудника и для каждого подрядчика. Облагаемая база рассчитывается нарастающим итогом с начала расчетного периода, который соответствует одному календарному году.

Налоговая база определяется:

1) для налогоплательщиков - работодателей − как сумма  доходов, начисленных за налоговый  период в пользу работников  в денежной или натуральной  форме, в виде предоставленных  работникам материальных, социальных  или иных благ или в виде  иной материальной выгоды. При  этом налоговая база определяется  отдельно по каждому работнику  сначала налогового периода по  истечении каждого календарного  месяца нарастающим итогом, и  в нее не включаются доходы, полученные работниками от других  работодателей;

2) для прочих налогоплательщиков  − как сумма доходов, полученных  за налоговый период в денежной  и в натуральной форме от  предпринимательской либо иной  профессиональной деятельности  в РФ, за вычетом расходов, связанных  сих извлечением. Выплаты в натуральной  форме учитываются по их стоимости  на день выплаты, исходя из  государственных либо рыночных  цен, включающих сумму НДС и  акцизов.

       Включение в налоговую базу выплат по гражданско-правовым договорам предполагает выплаты по договорам подряда, аренды, возмездного оказания услуг, перевозки, транспортной экспедиции, хранения, поручения, комиссии, доверительного управления имуществом, агентский договор, договор НИОКР.

    Включение в налоговую базу по взносам во внебюджетные фонды выплат по авторским договорам должно осуществляться с зачетом документально подтвержденных физическими лицами расходов, связанных с получением таких вознаграждений.

     В налоговую базу в части сумм, подлежащих уплате в Фонд социального страхования в составе взносов, не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам.

     Налоговая база по взносам во внебюджетные фонды должна быть уменьшена на выплаты, которые не подлежат налогообложению. Не подлежат налогообложению:

1.      государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию;
2. все виды установленных законодательством РФ, субъектов РФ, решениями органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных законодательством РФ), связанных с:

• выполнением работником трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением:

• выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными или опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов;
• выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством РФ российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы;

     При оплате расходов на командировки работников не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, на оплату услуг связи, сборы за выдачу и регистрацию служебного заграничного паспорта, получение виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

     Аналогичный порядок обложения применяется к выплатам, производимым физическим лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров, прибывающим для участия в заседании совета директоров или другого аналогичного органа этой компании.

• возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников (в соответствии со статьей 196 Трудового Кодекса РФ);
• увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;
• трудоустройством работников, уволенных в связи с сокращением численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации, а также в связи с прекращением деятельности индивидуальных предпринимателей, прекращением полномочий нотариуса, прекращением статуса адвоката и в иных случаях прекращения профессиональной деятельности, подлежащей государственной регистрации или лицензированию;
• бесплатным предоставлением жилых помещений, коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;
• оплатой стоимости или выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
• оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;
• возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
• компенсаций, связанных с возмещением расходов физического лица при выполнении работ по договорам гражданско-правового характера (то есть объектом обложения страховыми взносами признаются не все выплаты по договорам подряда, а только вознаграждение подрядчика);

3. суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов:

• физическим лицам  в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда здоровью;
• физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;
• работнику в связи со смертью члена его семьи;
• работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении/удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после его рождения (усыновления/удочерения), но не более 50 000 рублей на каждого ребенка;

4. суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период;

5. суммы страховых платежей (взносов):

• по обязательному страхованию работников, осуществляемому в порядке, установленном законодательством РФ;

• по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или причинения вреда его здоровью;
• по договорам добровольного личного страхования работников  на срок не менее года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных лиц;
• по договорам на оказание работникам медицинских услуг, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на оказание медицинских услуг в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• по договорам негосударственного пенсионного обеспечения;
• по дополнительному страхованию на накопительную часть трудовой пенсии, но не более 12 000 рублей в год в расчете на каждого работника, в пользу которого работодателем уплачивались данные взносы;

6. суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников;

7. суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья;
8. стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством РФ, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;
9. стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям работников;
10. стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая работодателем лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством РФ. В случае проведения отпуска указанными лицами за пределами территории Российской Федерации не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета по тарифам, рассчитанным от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу Российской Федерации, включая стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов;
11. суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, служащими органов внутренних дел РФ, федеральной противопожарной службы, федеральной фельдъегерской связи, сотрудниками учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, таможенных органов РФ и органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной службы и службы в указанных органах в соответствии с законодательством Российской Федерации;
12. суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний;
13. доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;
14. суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации.
15. суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 рублей;

16) суммы платы за обучение  по основным и дополнительным  профессиональным образовательным  программам, профессиональную подготовку  и переподготовку работников, включаемые  в состав расходов, учитываемых  при определении налоговой базы  по налогу на прибыль организаций;

17) суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение  затрат по уплате процентов  по займам (кредитам) на приобретение  и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении  налоговой базы по налогу на  прибыль организаций.

     В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ), помимо выплат, указанных в пунктах 1 и 2 настоящей статьи, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.

От уплаты взносов во внебюджетные фонды освобождаются:

− организации − с сумм доходов, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода, начисленных работникам, являющимся инвалидами I, II и III групп;

− общественные организации инвалидов с сумм выплат, не превышающих за год 100 000 рублей на одного работника;

− другие налогоплательщики − инвалиды I, II и III групп, в части доходов от предпринимательской деятельности в размерах, не превышающих 100 000 рублей за налоговый период.

      Предельная величина базы для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 624 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 624 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы облагаются по ставке 10%.