Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды: порядок исчисления и уплаты

      

    Таблица 1 – Предельная  величина базы для начисления  страховых взносов и применяемые  ставки

      Наличие предельной величины базы по взносам (ст.8 закона №212-ФЗ) означает, что:

- выплаты физическому лицу (на  которые начисляются страховые  взносы) в пределах 624 000 руб. нарастающим итогом в календарном году  облагаются по общим (22% в ПФР, 2,9% в ФСС, 5,1% в ФФОМС) или льготным (для отдельных категорий физических лиц и видов деятельности) ставкам;

 

- на выплаты сверх 624 000 руб. начисляются страховые взносы в размере 10% в ПФР и взносы на страхование от несчастных случаев в ФСС.       Некоторые плательщики взносов, работающие по льготным ставкам, сверх предельной базы в ПФР взносы не платят.

Фиксированные размеры страховых взносов в 2014 году для самозанятых налогоплательщиков

В соответствии с п.1 ст.14 закона №212-ФЗ, следующие плательщики страховых взносов (пп.2 п.1 ст.5 закона №212-ФЗ)

• ИП,
• Адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой,
• Иные лица, занимающиеся частной практикой,

уплачивают страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере.

В соответствии с новой редакцией ст.14 закона №212-ФЗ фиксированные размеры страховых взносов определяются:

1. ПФР.

1.1 Если доход не превышает 300 000 рублей, то сумма страхового взноса в ПФР принимается в 26% от размера МРОТ*, увеличенного в 12 раз (в 2013 году для расчета принимался двукратный размер МРОТ).

1.2. Если доход налогоплательщика  превысит 300 000 рублей, то к сумме взноса, рассчитанного в соответствии с вышеуказанным пунктом 1.1 добавляется 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей, но не более  максимального предела в размере 138 627,84 руб. (рассчитывается исходя из восьмикратного размера МРОТ).

2. ФФОМС – 5,1% от МРОТ, увеличенного  в 12 раз.

*Для расчета необходимо  использовать тот МРОТ, который  был установлен федеральным законом  на начало финансового года, за  который уплачиваются страховые  взносы.

Федеральным законом от 02.12.2013 №336-ФЗ «О внесении изменения в статью 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда» устанавливается новый уровень МРОТ в сумме 5 554 рублей в месяц с 01.01.2014 г. (в 2013 году МРОТ составлял 5 205 рублей).

Соответственно, стоимость страхового года в 2014г. составляет:

1. ПФР = 5 554*0,26*12 = 17 328,48 руб. (при  доходе, не превышающем 300 000 руб.)

Максимальный размер суммы взносов с доходов, превышающих 300 000 руб. составит 5 554*8*0,26*12 = 138 627,84 руб.

2. ФФОМС = 5 554*0,051*12= 3 399,05 руб.

Минимальная сумма страховых взносов для таких плательщиков в 2014 году составит 20 727,53 руб., что на 14 937,13 руб. меньше, чем в 2013 году (в 2013 году необходимо было заплатить 35 664,66 руб. взносов).

При этом, у налогоплательщиков есть право не исчислять и не уплачивать страховые взносы в ПФР и ФФОМС за периоды*:

• Прохождения военной службы по призыву.
• Ухода одного из родителей за каждым ребенком до достижения им возраста 1.5 лет, но не более 3 лет в общей сложности.
• Ухода за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет.
• Проживания супругов военнослужащих, проходящих военную службу по контракту, вместе с супругами в местностях, где они не могли трудиться в связи с отсутствием возможности трудоустройства, но не более 5 лет в общей сложности.
• Проживания за границей супругов работников, направленных в дипломатические представительства и консульские учреждения РФ, постоянные представительства РФ при международных организациях, торговые представительства РФ в иностранных государствах, представительства федеральных органов исполнительной власти, государственных органов при федеральных органах исполнительной власти либо в качестве представителей этих органов за рубежом, а также в представительства государственных учреждений РФ (государственных органов и государственных учреждений СССР) за границей и международные организации, перечень которых утверждается Правительством РФ, но не более 5 лет в общей сложности.

Если в течение этих периодов деятельность не осуществлялась.

Если в течение расчетного периода, у налогоплательщика появилось право на освобождение от уплаты страховых взносов, то страховые взносы уплачиваются пропорционально количеству календарных месяцев, в течение которых ими осуществлялась деятельность.

*пп.1 (в части военной  службы по призыву), пп.3, пп.6-8 п.1 ст.11 закона от 17.12.2001г. №173-ФЗ «О трудовых  пенсиях в Российской Федерации».

Обратите внимание: Не начислять и не уплачивать взносы, налогоплательщики могут лишь при условии представления документов, подтверждающих отсутствие деятельности в указанные периоды. 

 

3.2 Порядок исчисления  и уплаты страховых взносов

ОАО Агрофирма «Маяк» является плательщиком страховых взносов по социальному страхованию и обеспечению и рассчитывает ежемесячные платежи по страховым взносам в ПФР, ФСС РФ в течение всего расчетного периода (календарного года).

ОАО Агрофирма «Маяк» исчисляет ежемесячные платежи исходя из начисленных вознаграждений физическим лицам.

По каждому своему работнику ОАО Агрофирма «Маяк» как плательщик страховых взносов ведет учет начисленных выплат, а также исчисленных с них взносов.

Ежемесячный платеж рассчитывается в разрезе каждого бюджета, в который перечисляются страховые взносы.

ОАО Агрофирма «Маяк» применяет тарифы страховых взносов:

1) в ПФ  РФ-22%;

2) в ФСС  РФ-2,9%;

3) в ФФОМС-5,1%.

Страховые взносы в ПФР ОАО Агрофирма «Маяк», которые рассчитывает и уплачивает, приведена в таблице 9.

Таблица 9 – Страховые взносы в ПФР

Застрахованные лица, с      вознаграждений которым      исчисляются страховые  взносы	В бюджет ПФР  исчисляются
Физические лица  1966 года        рождения и       старше	пенсионные взносы на страховую    часть пенсии
Физические лица  1967 года        рождения и       моложе	пенсионные       взносы на        страховую часть  пенсии	пенсионные        взносы на         накопительную     часть пенсии

 

Для того чтобы рассчитать обязательный платеж по страховым взносам за месяц, вначале определяют базу по взносам.

База для исчисления страховых взносов определяется по каждому физическому лицу отдельно. Рассчитывают ее нарастающим итогом с начала года.

Ежемесячный обязательный платеж по страховым взносам рассчитывается исходя из базы, исчисленной с начала года, с учетом ежемесячных платежей, уплаченных за предыдущие месяцы.

Его размер рассчитывается по формуле:

ЕПСВ = (БСВ x СТ) - ЕПпред.,

где ЕПСВ - ежемесячный обязательный платеж, который надо уплатить по итогам истекшего календарного месяца в бюджет;

БСВ - база по страховым взносам, исчисленная нарастающим итогом с начала года до конца месяца, за который производится расчет;

СТ - установленный законом тариф страховых взносов в бюджет;

ЕПпред. - сумма ежемесячных обязательных платежей, которые были исчислены с начала года по месяц, предшествующий истекшему.

ОАО Агрофирма «Маяк» применяет общие тарифы.

Для исчисления страховых взносов установлен предельный размер облагаемой базы. В 2014 г. он равен 624000 руб.

Выплаты в пользу физического лица в части, которая превышает предельную величину базы облагаются страховыми взносами по более низкой ставке. Она составляет 10%, в то время как выплаты в пределах лимита облагаются по ставке 22 %.

Рассмотрим начисление страховых взносов в январе 2013 г. ОАО Агрофирма «Маяк».

Марков А.В., оклад без районного коэффициента 8000 руб., в январе 17 рабочих дней. Месяц отработан полностью. 1968 года рождения.

Налоговая база для страховых взносов 8000 + 8000*15% = 9200 руб.

ПФР страховая часть 16% = 9200 * 16 % = 1472 руб.

ПФР накопительная часть 6 % = 9200 * 6 % = 552 руб.

ФСС РФ 2,9 % = 9200 * 2,9 % = 266,8 руб.

ФОМС РФ 5,1 % = 9200 * 5,1 % = 469,2 руб.

НСПиПЗ 0,2 % = 9200 * 0,2 % = 18,4 руб.

Клабукова В.Л., оклад 10000 руб., отработала 12 дней и ушла на больничный на 5 дней. Оклад за 2 предыдущих года составил 570220 руб., страховой стаж 7 лет. 1976 года рождения.

Заработная плата:

(10000 / 17 * 12) + (10000 / 17 * 12 *15%) = 8117,65 руб.

Больничный:

570220 /730 * 5 * 80 % = 3124,50 руб.

в т.ч. за счет ФСС 1249,80 руб.

за счет работодателя 1874,70 руб.

Налоговая база для страховых взносов 8117,65 руб.

ПФР страховая часть 16% = 8117,65  * 16 % = 1298,82 руб.

ПФР накопительная часть 6 % = 8117,65  * 6 % = 487,06 руб.

ФСС РФ 2,9 % = 8117,65  * 2,9 % = 235,41 руб.

ФОМС РФ 5,1 % = 8117,65 * 5,1 % = 414 руб.

НСПиПЗ 0,2 % = 8117,65 * 0,2 % = 16,24 руб.

Ведомость начислений представлена в приложении Б.

Отразим сумму суммы страховых взносов в журнале хозяйственных операций (таблица 10).

Таблица 10 - Журнал хозяйственных операций

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма,    руб. коп.
Начислены страховые взносы в ФСС РФ	20	69-1-1	10300,63
Перечислены страховые взносы в ФСС РФ	69-1-1	51	10300,63
Начислены страховые взносы в ПФР на страховую часть	20	69-2-1	62664,68
Перечислены страховые взносы в ПФР на страховую часть в бюджет	69-2-1	51	62665
Начислены страховые взносы в ПФР на накопительную часть	20	69-2-2	15478
Перечислены страховые взносы в ПФР на накопительную часть в бюджет	69-2-2	51	15478
Начислены страховые взносы в ФОМС	20	69-1-2	18114,89
Перечислены страховые взносы в ФОМС	69-1-2	51	18115
Начислены страховые взносы НСПиПЗ	20	69-1-2	710,39
Перечислены страховые взносы НСПиПЗ	69-1-2	51	710,39

Ежемесячный обязательный платеж уплачивается в бюджет ПФР, ФСС РФ за всех работников общей суммой. Перечисляются платежи в бюджет ПФР на страховую и накопительную части трудовой пенсии, ФСС РФ разными платежными поручениями.

Суммы ежемесячных обязательных платежей перечисляются в бюджет ПФР в полных рублях. При этом остаток до 50 коп. отбрасывается, а остаток 50 коп. и более округляется до целого рубля.

Ежемесячные обязательные платежи по страховым взносам ОАО Агрофирма «Маяк» уплачивает не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены. Если последний день уплаты выпадет на нерабочий день, крайним сроком платежа будет ближайший рабочий день.

 

 

3.3 Отчетность налогоплательщика

ОАО Агрофирма «Маяк» обязано отчитываться перед внебюджетными фондами по начисленным и уплаченным страховым взносам.

Согласно ч. 1 ст. 3 Закона N 212-ФЗ в органы Пенсионного фонда Российской Федерации представляется расчет по страховым взносам на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование. В органы ФСС РФ подается расчет по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Согласно пп. 1 п. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ ОАО Агрофирма «Маяк» в течение года подает в территориальные органы Пенсионного фонда Российской Федерации расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование. Расчеты составляются за каждый отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев) не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным периодом, то есть не позднее 15 мая, 15 августа и 15 ноября. По итогам расчетного периода (года) расчеты представляются не позднее 15 февраля следующего за отчетным года. Форма расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в ФФОМС и ТФОМС плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, утверждена Постановлением Правления ПФР от 03.03.2014 № 25п.

Согласно п. 2 ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ ОАО Агрофирма «Маяк» обязано в течение года подает в территориальные органы ФСС РФ расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования, произведенным в счет уплаты этих страховых взносов. Расчеты составляются за каждый отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев), а также за расчетный период (год) и представляются не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным (расчетным) периодом, то есть не позднее 15 апреля, 15 июля, 15 октября и 15 января следующего за отчетным года.