Упрощенная система налогообложения

      Введение

В современных  условиях рыночной конкуренции организации  стремятся сократить свои затраты, в том числе, снизив налоговую  нагрузку. Одним из способов минимизации  налогов является переход на упрощенную систему налогообложения. Казалось бы, все просто, но только на первый взгляд.  

В действительности данный режим налогообложения имеет  свои недостатки, которые могут свести на нет все видимые преимущества, и вместо ожидаемого снижения затрат произойдет их повышение. Поэтому переходу на упрощенную систему налогообложения (УСН) должно предшествовать тщательное изучение деятельности организации, предполагаемых перспектив ее развития, структуры  затрат, а также сравнительный  анализ использования различных  систем налогообложения. При этом недостаточно ограничиться изучением нескольких статей главы 26.2 «Упрощенная система  налогообложения» НК РФ, здесь потребуются  более глубокие знания различных  областей бухгалтерского и налогового законодательства.

Актуальность исследования обусловлена необходимостью формирования эффективной налоговой системы  Российской Федерации, призванной способствовать развитию малого предпринимательства, являющейся одной из важнейших проблем  социально-экономических реформ в  стране. Мелкие и средние предприниматели  в настоящее время формируют  ядро среднего класса - основного налогоплательщика, от экономического положения которого в значительной степени зависят  доходы бюджета, инвестиционная активность населения, эффективность социальной политики. В связи с этим актуализация проблемы формирования эффективных  взаимоотношений государства с  субъектами предпринимательской деятельности, важнейшим инструментом среди которых  выступают налоговая система, экономически обоснованные налоги в сочетании  с другими формами и методами государственного регулирования служат наиболее эффективным инструментом содействия развитию малого предпринимательства. Одним из факторов, сдерживающих развитие малого предпринимательства, является действующая в России система налогообложения через специальные налоговые режимы. Учет особенностей малого бизнеса в виде отдельных правовых норм был сформирован в РФ в двух формах только через несколько лет после создания налоговой системы страны. Первая - на упрощенном порядке определения налоговой базы и ведения отчетности, вторая — на оценке потенциального дохода налогоплательщиков и установлении финансового размера платежей в бюджет.

Целью моей работы является изучение упрощенной системы  налогообложения, ее преимуществ и  недостатков.

В связи с поставленной целью были сформулированы следующие  задачи:

1) изучить понятия,  порядок перехода, объекты налогообложения  упрощенной системы;

2) рассмотреть  особенности применения упрощенной  системы налогообложения; 

3) изучить правовые  основы применения УСН, установленных  для организаций и индивидуальных  предпринимателей;

4) изучить особенности учета при упрощенной системе налогообложения;

5) проанализировать  позитивные и негативные стороны   упрощенной системы налогообложения;

6) отметить изменения,  внесенные в упрощенную систему  налогообложения на 2010 г.

В качестве объекта  исследования выступила упрощенная система налогообложения, его предмета – особенности и порядок применения, а также  анализ позитивных и негативных сторон  упрощенной системы налогообложения среди юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

УСН предусматривает  особый порядок определения элементов  налогообложения (объекта, налоговой  базы, налоговой ставки и др.), а  также освобождает от уплаты ряда налогов.

УСН ориентирована  на малый бизнес. Ее задача - упростить  учет для тех, кто ее применяет, она  отражает регулирующую функцию налогов  и одновременно выступает эффективным  источником доходов бюджетной системы. С июля 2002 г. упрощенная система налогообложения  регулируется гл. 26 НК РФ.

Особенностью  данного режима налогообложения  является наличие у налогоплательщика  права добровольно выбирать упрощенную систему налогообложения или  обычный налоговый режим, а также  добровольно возвращаться с упрощенной системы налогообложения на общую.

В июле 2009 года Президентом  России был подписан целый пакет  антикризисных законов. Самым значимым во всем пакете поправок в законодательство стал Федеральный закон от 19.07.2009 N 204-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 204-ФЗ), значительно расширивший возможности законной минимизации налоговой нагрузки для субъектов малого бизнеса. Поскольку пакет законов все-таки антикризисный, изменения, вносимые Законом N 204-ФЗ в гл. 26.2 НК РФ, носят временный характер и рассчитаны на период действия финансового кризиса, т.е. на 2009-2012 годы.

1. Теоретические основы функционирования упрощенной системы налогообложения в России
1. Экономическая сущность упрощенной системы налогообложения

Упрощенная система налогообложения  – это специальный налоговый режим, направленный на снижение налоговой нагрузки на субъекты малого  и среднего бизнеса, а также облегчения и упрощения ведения налогового и бухгалтерского учёта, применение которого регулируется главой 26.2. Налогового кодекса РФ (введена Федеральным законом от 24.07.2002 №104-ФЗ), далее по тексту – НК РФ. Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных НК РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами. 

Применение упрощенной системы  налогообложения организациями  предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль  организаций, налога на имущество организаций  и единого социального налога.

ЕСН с 1.01.2010г. для всех субъектов, включая «упрощенцев», заменён на страховые взносы во внебюджетные фонды.

Организации, применяющие  упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками  налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную  стоимость, подлежащего уплате в  соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.

Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах  и сборах.

Применение упрощенной системы  налогообложения индивидуальными  предпринимателями предусматривает  их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого  для предпринимательской деятельности) и ЕСН.

Аналогично ЕСН для  всех субъектов, включая «упрощенцев» с 1.01.2010 г. заменён платежами во внебюджетные фонды. Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.

Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством  о налогах и сборах.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняется  действующий порядок ведения  кассовых операций и порядок статистической отчетности.

Упрощенная система налогообложения  применяется организациями и  индивидуальными предпринимателями  наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах.

Переход к упрощенной системе  налогообложения или возврат  к иным режимам налогообложения  осуществляется организациями и  индивидуальными предпринимателями  добровольно.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются  от исполнения обязанностей налоговых  агентов, предусмотренных НК РФ.

Таким образом, для каждой организации в любое время  актуален вопрос снижения налоговой  нагрузки и уменьшения объема платежей, перечисляемых в бюджет. Одним  из способов налоговой оптимизации  является переход на УСН.

Преимущества УСН для  организаций заключается в освобождении от обязанностей по уплате налога на прибыль, налога на добавленную стоимость  налога на имущество организаций, а  для индивидуальных предпринимателей – освобождение от уплаты налога на доходы физических лиц.

1.2. Реформирование  упрощенной системы налогообложения  2009-2013 годах

В рамках составления проекта  федерального бюджета на очередной  финансовый год и двухлетний плановый период подготовлены Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов (далее - Основные направления налоговой политики). Данный документ представлен на сайте Минфина.

К чему готовиться "упрощенцам" в ближайшей перспективе в  области налоговой политики? Какие  шаги Правительства РФ на пути совершенствования  налоговой системы для них  наиболее важны?

Основные направления  налоговой политики не являются нормативным  документом, но они позволяют экономическим  агентам определить ориентиры в  налоговой сфере на трехлетний период, что должно способствовать стабилизации и повышению определенности условий  ведения экономической деятельности на территории РФ. Также этот документ представляет собой основание для  внесения изменений в законодательство о налогах и сборах, которые разрабатываются в соответствии с предусмотренными в нем положениями. Такой порядок приводит к увеличению прозрачности и прогнозируемости налоговой политики государства.

В трехлетней перспективе 2011-2013 годов приоритеты Правительства РФ в области налоговой политики остаются такими же, как и ранее: создание эффективной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе. При этом налоговая политика ближайших лет впервые после долгого перерыва будет проводиться в условиях дефицита федерального бюджета.

С учетом отмены с 1 января 2010 года единого социального налога и введения страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, а также принимая во внимание, что указанные взносы в настоящее время составляют существенную часть фискальной нагрузки на фонд оплаты труда в экономике, Основные направления налоговой политики содержат предложения в области исчисления и уплаты указанных страховых взносов. Данный документ состоит из двух частей: