Упрощенная система налогообложения

Полномочиями налогового органа в ходе налоговой проверки являются:

- участие свидетеля;

- доступ должностных лиц  налогового органа на территорию  или в помещение для проведения  налоговой проверки;

- осмотр территорий, помещений,  документов и предметов налогоплательщика;

- истребование документов  при проведении проверки;

- истребование документов (информации) о налогоплательщике  или информации о конкретных  сделках;

- выемка документов и  предметов;

- экспертиза;

- привлечение специалиста  для оказания содействия в  осуществлении налогового контроля.

Рассмотрев теоретические  основы выездной налоговой проверки, рассмотрим методику проведения выездной налоговой проверки индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения на практике.

Петрова Анна Николаевна зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя  без образования юридического лица Постановлением администрации г. Мелеуза  от 25.03.2001. Петрова А.Н. проживает  по адресу: г. Мелеуз, ул. Пушкина, д. 38.

У Петровой А.Н. зарегистрированы такие виды деятельности:

- розничная торговля обувью;

- розничная торговля изделиями  из кожи и дорожными принадлежностями;

- прочая розничная торговля  вне магазинов и деятельность  прочих мест для временного  проживания.

Проверка началась 20 января 2011 года. Метод проведения настоящей проверки – выборочный. В ходе выездной налоговой проверки проверяются документы за 2008 – 2009 г., а именно:

- налоговые декларации  по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

- налоговые декларации  по УСНО;

- приходные и расходные  накладные;

- счета-фактуры;

- акты сверок;

- платежные поручения;

- сведения об открытых  счетах в учреждениях банка;

- выписки из расчетного  счета за 2008-2009г.

- договора поставки и  договора подряда.

Свидетельство о постановке на налоговый учет в Межрайонной  ИФНС №38 № 0142926 от 25.03.2001.

Настоящая проверка проводилась  в здании налогового органа на основании  докладной записки от 20.01.2011г. Межрайонной  ИФНС №38 по РБ индивидуальному предпринимателю  Петровой Анне Николаевне было вручено уведомление о проведении выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа (№ 10-16/00022 от  20.01.2011).

Во –первых, проводилась  проверка правильности исчисления, полнота  и своевременность уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость.

Настоящая проверка проводилась  в соответствии с главой  21 НК РФ, а также в соответствии с  регламентом выездных налоговых  проверок, регламентом мероприятий  налогового контроля и иными актами законодательства о налогах и  сборах.

Проверка проводилась  выборочным методом, а именно таких  документов, как: приходные и расходные  накладные, счета- фактуры, акты сверок, платежные поручения, сведения об открытых счетах, книги покупок, выписки из расчетного счета за 2008,2009 годы. В 2008 и 2009 годах  ИП Петрова А.Н. осуществляла предпринимательскую деятельность по специальным налоговым режимам  – упрощенной системе налогообложения  и единому налогу на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности.

Индивидуальный предприниматель  Петрова А.Н. 28.11.2007 г. представила  заявление о переходе  на УСН  в Межрайонную инспекцию ФНС  Росси №38 по РБ. А Межрайонной  ИФНС №38 по РБ вручено Петровой А.Н. уведомление № 1199 от 10.12.2007 года о возможности применения упрощенной системы налогообложения в соответствии с главой 26.2 НК РФ от 01.01.2008.  

В соответствии со статьей 346.11 НК РФ применение упрощенной системы  налогообложения предусматривает индивидуальными предпринимателями освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц; не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Согласно подпункту 1 пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса РФ, в  случае выставления лицами, не являющимися  налогоплательщиками или являющимися  налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и  уплатой налога, счета-фактуры покупателю с выделением суммы налога на добавленную  стоимость, налог подлежит уплате в  бюджет. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как  сумма налога, указанная в соответствующем  счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

Таким образом, на лице, не являющемся налогоплательщиком, лежит обязанность  уплатить в бюджет предъявленную  в счете-фактуре сумму налога.

В ходе настоящей выездной налоговой проверки в соответствии со статьей 93.1 НК РФ проведены следующие  мероприятия налогового контроля: направлены запросы в адрес: МРИ ФНС России №15 по РБ (№ 08-12/1308 от 31.01.2011 о взаимоотношениях ООО УТК «Терминал» с ИП Петровой А.Н).

Согласно представленных Межрайонной ИФНС России № 15 по РБ (№ 00529 от 14.03.2011) сведений ИП Петровой А.Н. в выставленных счетах-фактурах в  адрес ООО УТК «Терминал» за 2008 и 2009 годы суммы налога на добавленную  стоимость не выделяла.

Нарушений в ходе проверки правильности исчисления, полноты и  своевременности уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость  за проверяемый период не установлено.

Во-вторых, следующим этапом выездной стала проверка правильности исчисления, полнота и своевременность  уплаты в бюджет налога на доходы физических лиц.

Проверка проводилась в соответствии с главой 23 НК РФ, регламентом выездных налоговых проверок, регламентом мероприятий налогового контроля и иными актами законодательства о налогах и сборах. Проверка проводилась в период с 01.01.2008 по 31.12.2009.

Настоящая проверка проведена  выборочным методом проверки представленных первичных бухгалтерских документов за 2008, 2009 годы: трудовых договоров с  физическими лицами, сведений о доходах  физических лиц 2-НДФЛ, табелей учета  рабочего времени, приказов на поощрения и иные выплаты, исчисление и уплата авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, налоговых деклараций страховых взносов на обязательное пенсионное страхование

В ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что  ИП Петрова А.Н. в 2008-2009 годах выступала  в качестве работодателя по специальному налоговому режиму налогообложения  – единому налогу на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности. Статьей 224 НК РФ налоговая  ставка устанавливается в размере 13%.

Налоговые агенты обязаны  удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика  при их фактической выплате.

В соответствии с п.6 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны  перечислить суммы исчисленного и удержанного налога не позднее  дня фактического получения в  банке наличных денежных средств  на выплату дохода, а также дня  перечисления дохода со счетов налоговых  агентов в банке на счета налогоплательщика  либо по его поручению на счета  третьих лиц в банках. В иных случаях налоговые агенты перечисляют  суммы исчисленного и удержанного  налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых  в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания  исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

В соответствии с п.7 статьи 226 НК РФ совокупная сумма налога, исчисленная  и удержанная налоговым агентом  у налогоплательщика, в отношении  которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе. Налоговые  агенты обязаны перечислять исчисленные  и удержанные суммы налога как  по месту своего нахождения, так  и по месту нахождения каждого  своего обособленного подразделения.

В ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что  сведения о доходах физических лиц  в налоговый орган представлены своевременно.

Нарушений по исчислению и  уплате в бюджет налога на доходы физических лиц не  установлено.

Третий этап проведения проверки – это проверка правильности исчисления, полнота и своевременность уплаты в бюджет единого социального налога, (НА) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Эта проверка правильности исчисления и своевременности уплаты единого социального налога, страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование ИП Петровой А.Н. проведена  в соответствии с главой 24 НК РФ, Федеральным Законом от 15.12.2001 года № 167 – ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», Федеральным Законом от 24.07.2009 № 213 –ФЗ.

Перед проверкой проводился анализ, который представлен расчетами  авансовых платежей по страховым  взносам на обязательное пенсионное страхование. После предпроверочного анализа было установлено, что индивидуальный предприниматель, Петрова Анна Николаевна, в 2008 и 2009 годах выступала в качестве работодателя по специальному налоговому режиму налогообложения – единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

ИП Петрова А.Н. расчеты по авансовым платежам, налоговые декларации страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2008 и 2009 г. представляла своевременно в налоговый орган.

В 2008 2009 годах ИП Петрова  Анна Николаевна осуществляла предпринимательскую  деятельность по специальному налоговому режиму – упрощенной системе налогообложения  и единому налогу на вмененный  доход.

Проверка проводилась  методом выборочной проверки представленных первичных бухгалтерских документов за 2008 и 2009 годы.

Выездной налоговой проверкой  проверялись правильность применения налоговых льгот, правильность оформления первичных документов, правильность отражения в бухгалтерском и налоговом учете, сведения об открытых счетах и учреждениях банков.

Также, при проведении выездной налоговой проверки проверено соответствие законодательству применяемых налогоплательщиком ставок единого социального налога и тарифов страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование, проверена правильность применения ставок налога в проверяемом периоде  с 01.01.2008 по 31.12.2009, нарушений не обнаружено.

ИП Петрова А.Н. применяла  тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с действующем законодательством. Уплата производилась своевременно.

Петрова А.Н. представляла своевременно расчеты по авансовым платежам, налоговые  декларации страховых взносов на ОПС.

Таким образом, нарушений  по исчислению и уплате в бюджет единого социального налога, страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование за проверяемый период не установлено.

Следующим этапом проверки является проверка правильности исчисления, полнота и своевременность уплаты в бюджет единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности.

Ежеквартально единый налог  исчисляется индивидуальными предпринимателями  по следующей схеме:

ЕНВД = Физический показатель * базовая доходность * К1 * К2 * налоговая  ставка 15 % * 3 месяца.

В результате выездной налоговой  проверки было установлено, что ИП Петрова  А.Н. в 2008 и 2009 годах осуществляла деятельность по единому налогу на вмененный доход, то есть розничную торговлю в магазине «Юнона», расположенного по адресу : г. Мелеуз, ул. Смоленская, д. 42.

В ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что  площадь зала «Юнона», указанная в налоговых декларациях по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности соответствует представленным правоустанавливающим документам.

Нарушений по исчислению и  уплате в бюджет налога на вмененный  доход за проверяемый период не установлено.

Завершающим этапом стала  проверка правильности исчисления, полнота  и своевременность уплаты в бюджет единого налога, уплачиваемого в  связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Проверка проводилась  в соответствии с главой 26.2 НК РФ, регламентом выездных налоговых  проверок, регламентом мероприятий  налогового контроля, иными актами законодательства о налогах и  сборах.

Проверка проводилась  в период с 01.01.2008 по 31.12.2009 года.

Настоящая проверка проводилась  выборочным методом проверки представленных документов: налоговых деклараций по УСН, приходных и расходных накладных, счетов-фактур, платежных поручений, договоров поставок, сведения об открытых счетах в учреждениях банков.

ИП Петрова А.Н. за проверяемый  период осуществляла предпринимательскую деятельность по специальному режиму налогообложения – упрощенной системе налогообложения.

В соответствии со ст. 346.24 налоговый  учет налогоплательщики обязаны  вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой  базы по налогу в книге учета доходов  и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма  и порядок заполнения которой  утвержден Приказом Министерства финансов РФ от 31.12.2008 №154н «Об утверждении  форм Книги учета доходов и  расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения».