Упрощенная система налогообложения

ИП Петрова А.Н. представила  в Межрайонную ИФНС России № 38 по РБ заявление от 28.11.2007 № 907 о переходе на упрощенную систему налогообложения  с 01.01.2008. В качестве объекта налогообложения  ИП Петрова А.Н. выбраны «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Межрайонной ИФНС № 38 по РБ вручено ИП Петровой А.Н. уведомление  № 1199 от 10.12.2007 о возможности применения упрощенной системы налогообложения  в соответствии с главой 26.2 НК РФ с 01.01.2008.

В соответствии с п. 3 статьи 346.13 налогоплательщики, применяющие  УСНО, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим  налогообложения, если иное не предусмотрено  настоящей статьей.

Налоговая декларация по единому  налогу, уплачиваемого в связи  с применением упрощенной системы  налогообложения за 2008 и 2009 годы в налоговый орган представлена своевременно.

В нарушение ст. 346.18 НК РФ ИП Петровой А.Н. за 2008 год занижен налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения в сумме 76 994 руб.

Выездной налоговой проверкой  установлено следующее.

В ходе проведения проверки ИП Петрова А.Н. представила расходные  накладные на закуп товарно-материальных ценностей за 2008 год на общую сумму 2 278 474 руб. 00 коп., из них от:

- ООО «Торговый дом  «Росформ» на сумму 364 141 руб. 60 коп., в том числе:

1) накладная № 195 от 25.03.2008 на сумму 250 000 руб. 00 коп.;

2) накладная №479 от 01.10.2008 на сумму 114 141 руб. 60 коп.

   - ООО «Триумф»  на сумму 149 150 руб. 00 коп., в том числе:

1) накладная № 209 от 29.04.2008 на сумму 149 150 руб. 00 коп.

    Оплата за товарно-материальные  ценности вышеуказанным поставщикам  осуществлялась ИП Петровой А.Н.  за наличный расчет квитанциями  к приходным кассовым ордерам  (ксерокопии квитанций к приходным  кассовым ордерам в приложении  к акту № 3 к акту).

Выездной налоговой проверкой  проведены контрольные мероприятия  в адрес: ИФНС России № 14 по г. Москве, ИФНС России № 10 по г. Москве, ИФНС России по Верх – Исетскому району г. Екатеринбурга, ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга. Направлены запросы о представлении сведений: состоят ли вышеназванные организации на налоговом учете и значатся ли в  Едином государственном реестре баз данных.

Согласно представленных ИФНС по Верх – Исетскому району г. Екатеринбурга сведений, указанный в документах ООО «Торговый дом «Росформ», не существует(нарушена структура).

Согласно представленных ИФНС по Ленинскому району г. Екатеринбурга  данных ООО «Торговый дом «  Росформ» на налоговом учете не состоит  и в базе Единого государственного реестра юридических лиц отсутствует.

По данным Федеральных  информационных ресурсов ООО «Торговый  дом «Росформ», на учете в налоговых  органах не состоит и в базе отсутствует.

Из вышеизложенного следует, что расходные накладные № 195 от 25.03.2008 на сумму 250 000 руб. 00 коп. и № 479 от 01.10.2008 на сумму 114 141 руб. 60 коп., представленные ИП Петровой А.Н. в подтверждение расходов от ООО «Торговый дом «Росформ» на сумму 346 141 руб. 60 коп. (250 000 руб. 00 коп. + 114 141 руб. 60 коп.) документально не подтверждены и не подтверждают реальность совершения сделки с отмеченным выше контрагентом.

Согласно ответа ИФНС России № 10 по г. Москве № 02509 от 01.04.2011, указанный  в представленной ИП Петровой А.Н. накладной  № 209 от 29.04.2008 на сумму 149 150 руб. 00 коп. от имени ООО «Триумф» принадлежит другому юридическому лицу – ООО «Монэкс Трейдинг».

Согласно представленных ИФНС № 14 по г. Москве данных (№ 23490 от 18.03.2011) ООО «Триумф» ИНН 7710323501 на налоговом  учете не состоит. Под указанным  ИНН зарегистрирована другая организация  – ООО «Монэкс Трейдинг».

Согласно данных Федеральных  информационных ресурсов ООО «Триумф» на учете в налоговых органах  не состоит и в базе Единого  государственного реестра юридических лиц отсутствует. Под указанным идентификационным номером зарегистрировано ООО «Монэкс Трейдинг»

Следовательно, первичные  бухгалтерские документы, представленные ИП Петровой А.Н. в обоснование расходов и наличия хозяйственных отношений  с поставщиками товарно-материальных ценностей за 2008 год на сумму 513 291 руб. 60 коп. (накладная № 195 от 25.03.2008 на сумму 250 000 руб. 00 коп., накладная № 479 от 01.10.2008 на сумму 114 141 руб. 60 коп., накладная № 209 от 29.04.2008 на сумму 149 150 руб. 00 коп.) содержат недостоверные сведения и не подтверждают реальность реализации, поскольку оформлены несуществующими юридическими лицами : ООО «Торговый до «Росформ» и ООО «Триумф».

Таким образом, представленные ИП Петровой А.Н. вышеуказанные накладные  и квитанции к приходным кассовым ордерам, в которых содержаться  недостоверные сведения, не могут  служить основанием для документально подтвержденных расходов, поскольку вышеназванные продавцы не могут выступать в качестве поставщиков товаров.

Не удостоверившись в  правомочности контрагентов по сделкам  ИП Петрова А.Н. не проявила должную  осмотрительность : не затребовала  каких-либо документов, подтверждающих полномочия должностных лиц на осуществление  спорных операций, также документов, удостоверяющих его личность.

Кроме того, имеет место  быть нарушение Указания Центрального Банка РФ от 20.06.2007 № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших  в кассу юридического лица или  в кассу индивидуального предпринимателя». Расчеты наличными деньгами в  Российской Федерации между юридическими лицами, а также между юридическим  лицом и гражданином, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, между индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 000 рублей.

Проверкой достоверности  полноты и правильности исчисления затрат, связанных с приобретением  товарно-материальных ценностей от ООО «Триумф» и от ООО «Торговый  дом «Росформ» установлено, что  накладные на перевозку товарно-материальных ценностей, а также документы, подтверждающие оплату услуг по перевозке ИП Петровой А.Н. не представлены.

Следовательно, реальность совершения сделки с вышеуказанными контрагентами и перемещения  товарно-материальных ценностей от ООО»Триумф» до ИП Петровой А.Н. и  от ООО «Торговый дом «Росформ»  до ИП Петровой А.Н. не нашла своего подтверждения в ходе проверки.

Ввиду того, что ООО «Торговый  дом «Росформ» и ООО «Триумф» на учете в налоговых органах  не состоят, произвести допросы свидетелей не представляется возможным.

Кроме того, ИП Петрова А.Н. при выездной проверке не представлены документы на хранение товарно-материальных ценностей, полученных от вышеназванных  организаций.

Таким образом, ИП Петрова  А.Н. не представила достоверные  доказательства существования контрагентов и реальности понесенных затрат на приобретение товара у ООО «Торговый  дом «Росформ» и у ООО «Триумф».

Следовательно, сумма в  размере 513 291 руб. 60 коп. в состав расходов за 2008 год не включается.

В ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что  сумма дохода по данным налоговой  декларации по УСН за 2008 год, представленной в налоговый орган составляет 2 339 416 руб. 00 коп.

Выездной налоговой проверкой  установлено, что сумма расходов по данным ИП Петровой А.Н. составляет за 2008 год  2 278 474 руб. 00 коп.

Налоговая база по данным ИП Петровой А.Н. за 2008 год составляет 60942 руб.

Сумма налога по данным налогоплательщика  составляет 9 141руб.

При проведении выездной налоговой  проверки установлено, что сумма  дохода за 2008 год по данным налоговой  проверки согласно представленных накладных, книги доходов и расходов составляет 2 339 416 руб. 00 коп.

Сумма расходов за 2008 год  по данным выездной налоговой проверки составляет 1 765 182 руб. 40 коп. (2 278 474 руб. 00 коп. – 513 291 руб. 60 коп.)

Налоговая база за 2008 год  по данным выездной налоговой проверки составляет 574 234 руб. ( 2 339 416 руб. 00 коп. – 1 765 182 руб. 40 коп.), то есть занижена на 513 292 руб. (574 234 – 60942).

Сумма налога по данным выездной налоговой проверки составляет за 2008 год 86 135 руб. (574 234 * 15%), т.е. занижена на 76 994 руб.(86 135 – 9 141).

Согласно ст.122 части первой НК РФ за неуплату суммы налогов  в виде штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога по единому налогу, уплачиваемого в связи с применением  упрощенной системы налогообложения  в размере 15 398 руб. 80 коп. ( 76 994 * 20%).

В соответствии со ст. 75 НК РФ за несвоевременную уплату или неуплату налогов (сборов) начисляются пени на 19.04.2011 в сумме 16 383 руб. 59 коп.

Таким образом, в нарушение  ст. 346.18 НК РФ ИП Петровой А.Н. за 2008 год  занижен налог, уплачиваемый в связи  с применением упрощенной системы  налогообложения в сумме 76 994 руб.

Выводы и предложения  по устранению выявленных нарушений  следующие:

1. Неуплата(неполная уплата) налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО в сумме 76 994 руб.
2. По результатам проверки предлагается взыскать с индивидуального предпринимателя Петровой Анны Николаевны:

- суммы неуплаченных (не  полностью уплаченных), не перечисленных  (не полностью перечисленных)  налогов в сумме  76 994 руб.;

- пени за несвоевременную  уплату или неуплату налогов (сборов).

3) Внести необходимые  исправления в документы бухгалтерского  и налогового учета.

4) привлечь индивидуального  предпринимателя к налоговой  ответственности за совершение  налогового правонарушения, предусмотренной  ст. 122 части первой НК РФ за  неуплату суммы налогов в виде  штрафа в размере 20 % от неуплаченных  сумм налогов:

- по упрощенной системе  налогообложения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Пути совершенствования  налогового контроля субъектов  упрощенной         налоговой системы

3.1 Анализ типичных  ошибок, выявляемых в ходе контрольной деятельности налоговых органов

При упрощенной системе налогообложения  часто встречающейся ошибкой  является ошибка при определении  расходов.

Организации, применяющие  УСН, выбравшие в качестве объекта  налогообложения доходы, уменьшенные  на величину расходов, при определении  налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Кроме того, они должны быть обоснованными и документально подтвержденными. Причем перечень названных расходов является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию.

Однако организации часто  включают в состав расходов и иные затраты. Организация не вправе учитывать  расходы, связанные с участием организации  в конкурсных торгах (тендерах) на право  заключения контрактов и договоров  (Письмо Минфина России от 02.07.2007 N 03-11-04/2/173).

При определении налоговой  базы не учитываются затраты на оплату услуг кадровых агентств по поиску персонала и расходы на публикации объявлений о вакансиях.

Расходы в виде премии, выплаченной  продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в  частности объема покупок, также  отсутствуют в перечне, поэтому  налогоплательщик не вправе включать их в расходы, учитываемые при  исчислении налога, уплачиваемого в  связи с применением упрощенной системы налогообложения (Письмо Минфина России от 07.02.2008 N 03-11-05/27).

Расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике  безопасности, предусмотренных законодательством  Российской Федерации, которыми по существу являются затраты на оснащение курительной  комнаты для работников, в составе затрат, предусмотренных п. 1 ст. 346.16 НК РФ, также не указаны.

Таким образом, несмотря на то, что обязанность по оснащению  специально отведенных мест для курения  табака возлагается на организацию  законодательно, нормы гл. 26.2 НК РФ не предоставляют налогоплательщикам, применяющим УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", права учитывать при определении объекта налогообложения в составе расходов затраты на оснащение курительных комнат.

Также, нужно отметить, что  расходы в виде премии, выплаченной  продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в  частности объема покупок, налогоплательщик не вправе включать в расходы, учитываемые  при исчислении налога, уплачиваемого  в связи с применением УСНО.

Перечень расходов, уменьшающих  полученные доходы при УСН, является закрытым и не содержит такого вида расходов, как взносы некоммерческим организациям, в том числе взносы в компенсационный фонд (Письмо Минфина России от 03.06.2009 N 03-11-06/2/95).

Следовательно, взносы в  компенсационный фонд, взносы за страховку, а также членские взносы в саморегулируемую организацию не учитываются при  исчислении налога, уплачиваемого в  связи с применением упрощенной системы налогообложения.

По мнению контролирующих органов, не включаются в состав расходов затраты на подписку периодических  изданий (Письмо Минфина России от 17.01.2007 N 03-11-04/2/12).

В составе расходов, уменьшающих  налогооблагаемую базу при УСН, неправомерно учитываются расходы по проведенному консультационному семинару.

Расходы, которые обозначены в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, расширенному толкованию не подлежат. Расходы на семинары в этом перечне не поименованы. Однако при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы по подготовке и переподготовке кадров в порядке, установленном п. 3 ст. 264 НК РФ. К подобным расходам можно отнести только стоимость учебных семинаров, проводимых образовательным учреждением, имеющим соответствующую лицензию, а также при наличии списка работников, прошедших обучение, работающих в данной организации не менее одного года, либо заключившими трудовой договор в течение трех месяцев после обучения на срок более года.