Формы и методы налогового администрирования

Вторая, когда информация назначена для  определенной совокупности адресатов. Отличаются три уровня информационного  взаимообмена - федеральный, земельный  и местный уровень. На высших уровнях  обмена выступают ответственные или уполномоченные представители обеих сторон, на нижнем уровне обмен информации происходит на групповой основе.

На высшем, федеральном уровне информационный обмен осуществляется между представителями  законодательной или исполнительной власти и федеральных управлений профессиональных организаций налоговых  консультантов по вопросам проектов и действующего федерального налогового законодательства, в том числе  по вопросам, касающимся исполнения налогового консультирования.

На среднем, земельном уровне информационные контакты имеются между соответственными земельными государственными органами и руководствами профессиональных организаций налоговых консультантов  данной земли. На этом уровне речь идёт о более практических вопросах и  проблемах общего характера возникающих  в ходе процесса налогообложении  или налогового консультирования.

На уровне федеральных земель действуют также  специальные консультативные комиссии, в состав которых входят представители  Главного налогового управления данной земли, представители правлений  Палаты налоговых консультантов  и Союза налоговых консультантов. По ходе их деятельности профессиональные организации налоговых консультантов  информируют своих членов о результатах  в письменном виде или в рамках семинаров по повышению квалификаций, для выступления на которых приглашаются представители Главного налогового управления земли. Зачастую по отдельным  пунктам Главным налоговым управлением  издаются разъяснительные письма, используемые налоговыми консультантами при консультировании своих клиентов.

На местном  уровне информационные контакты происходят между (руководящими) сотрудниками местного финансово-налогового управления и  налоговыми консультантами, представляющими  налогоплательщиков данного административного  округа. Контакты могут быть письменными, устными и телефонными. При сложных  проблемах консультант может  неформальным путём прямо обращаться к руководителю отдела, а при сложных проблемах материально-правового характера - в налоговый отдел Главного налогового управления земли.

В Германии Федеральным министерством финансов ежегодно издается приказ «О сроках сдачи  налоговых деклараций». Установленный  законом нормативный срок сдачи  налоговых деклараций в Германии – 31-ого мая последующего года, но этот срок может продляться для налогоплательщиков, пользующихся услугами налогового консультанта.

Важная  роль играет в Германии обязательная досудебная процедура рассмотрения налоговых споров. Получив платёжное  извещение или другое обязывающее  налоговое извещение от налогового органа налогоплательщик имеет возможность  оспаривать его в установленном  порядке. Закон предписывает в этих случаях чёткую процедурную последовательность.

Прежде  чем обратится в суд, налогоплательщик должен обжаловать извещение в письменной форме в орган, издавший это извещение, в течение месяца после его  доставки (в финансово-налоговых  управлениях Германии имеются специальные  отделы, компетентные вынести решения  по жалобам, так что должностное  лицо, принимающее решение по жалобам  другое, чем то, которое издало извещение). Обжалование должно быть формально  допустимо и обосновано. Недопустимые и необоснованные обжалования опровергаются  без разбирательства.

По допустимым и обоснованным жалобам должно приниматься  решение. Срок на это решение немецким законом не установлен. Налогоплательщик по истечении 6 месяцев после подачи жалобы имеет возможность обратится  в суд с жалобой попустительства  административных органов, что в  судебной практике, встречается, однако, очень редко. При желании налогоплательщик на основе соответственного заявления  имеет право на устное обсуждение основополагающих фактов жалобы.

Исход досудебного  разбирательства может быть следующим: налогоплательщик до вынесения решения  отзывает свою жалобу; налоговый орган  полностью удовлетворяет жалобу и издает новое, исправленное налоговое  извещение; налоговый орган полностью опровергает жалобу с вынесением письменного решения; налоговый орган частично опровергает жалобу с вынесением письменного решения и издает новое, частично исправленное налоговое извещение.

Налогоплательщик  указанное обжалование может  поручить уполномоченному другому  лицу. Уполномоченными могут быть адвокаты и налоговые консультанты. Получив поручение, уполномоченный, ссылаясь на доверенность, внесет жалобу, обосновывает её и самостоятельно принимает  все решения по ходу дела. Доверенность, выданную клиентом своему налоговому консультанту, необходимо предъявить налоговому органу один раз, и она  действительна, пока не извещается об ее истечении. Она обычно включает в  себя уполномочие на получение документов, что позволяет налоговому консультанту самостоятельно принимать решение, отдать заявления, обжаловать извещений  и так далее, даже в отсутствие клиента. Только на основе письменного  решения об отклонении его досудебной жалобы налогоплательщик в течение  месяца имеет право на судебное обжалование.

Эффективность деятельности налоговых органов  в мировой финансовой науке принято  оценивать по показателю «расходы» (на сбор налогов) – «результат» (сумма  собранных налогов). Этот показатель может рассчитываться для общей  суммы сборов всех налогов, для суммы  налогов, собираемых на различных уровнях  государственной власти (федерации, региона, города, и т.д.), и для отдельных  видов налогов. При этом под «расходами»  также могут пониматься разные составы  затрат: расходы на содержание только «сборщиков налогов» (при системе  откупов); расходы на содержание только непосредственно налоговой службы (при централизации всей работы по налогам в едином налоговом ведомстве); расходы на содержание всех или только некоторых из государственных органов, обслуживающих процесс налогообложения (при разделении функций в этой сфере между органами, координирующими, контролирующими, собирающими налоги, занимающимися расследованиями  налоговых правонарушений, информированием  и консультированием налогоплательщиков, и т.д.). Соответственно, меняются и  абсолютные размеры показателей, определяющих эффективность работы налоговых органов, и методологические походы к их планированию и мониторингу.

В развитых демократических государствах, наряду с уже вышерассмотренными показателями, все шире входит в практику применение отдельного – показателя «затрат  налогоплательщика» (на исполнение всех его обязанностей, связанных с  уплатой налогов) к сумме уплаченных им налогов или комплексного показателя - «общая сумма расходов государства  и налогоплательщиков» - «общая сумма  собранных налогов».

Все эти  показатели позволяют ответить на основной вопрос налоговой политики – насколько  выгодно и правомерно применение в той или иной стране тех или  иных видов налогов и режимов  налогообложения, и при этом с  разных точек зрения: для государства  и его органов, для налогоплательщиков, для тех и других, вместе взятых. Например, откупа были практически  «бесплатны» для государства, очень  выгодны для налоговых откупщиков, но предельно обременительны для  налогоплательщиков (с наращиванием, в пользу «налогового органа» (откупщика), сумм уплаченных налогов в 2-3 раза). В настоящее время в мировой  практике наиболее эффективным считается  НДС – в его версии, применяемой  в странах ЕС (не более 3 % - 3,5 % от суммы  сборов НДС).

В практике развитых стран мира расчету и  контролю этих показателей уделяется  особое внимание, они часто включаются в доклады о представлении  и об исполнении государственных  бюджетов, эти показатели широко освещаются в печати и обсуждаются на заседаниях профессиональных организаций (ассоциаций) налоговых органов. В Российской Федерации эти показатели пока используются в основном в исследовательских  работах, мониторингу их на уровне официальных  государственных органов пока уделяется  явно недостаточное внимание.

5. Особенности управления налоговой системы в РФ.

В управлении системой налогообложения РФ участвует значительное число различные ведомства и учреждения. За формирование и толкование налогового законодательства отвечает Министерство финансов РФ. Контрольные функции осуществляют Федеральная налоговая служба (по основным видам налогов) и Федеральная таможенная служба (по таможенным пошлинам и по НДС и акцизам - при экспортно-импортным сделкам). Сбор налогов и проведение перерасчетов по поступившим налоговым платежам, а также распределение налогов по уровням бюджетной системы ведется органами Федерального казначейства. Взыскание налоговых платежей и санкций по вступившим в силу решениям судов осуществляется Службой судебных приставов. Расследование нарушений налогового законодательства поручено органам Министерства внутренних дел. И, наконец, функции «компетентного органа» по исполнению международных налоговых соглашений РФ выполняет Министерство финансов. Вследствие такой раздробленности полномочий и ответственности возникает значительное число проблем, связанных с координацией действий всех этих ведомств и учреждений и обменом информацией между ними, в общей системе контрольной работы появляются серьезные нестыковки, создаются существенные трудности для налогоплательщиков при исполнении ими своих обязанностей по представлению отчетности и уплате налогов. В общей сложности налоговым администрированием, в разных его формах, в РФ занимается до полумиллиона государственных служащих.

Если  сравнить с ведущими развитыми странами мира, то в них все эти функции, как правило, сосредоточены в  рамках единого налогового ведомства, которое ведет все виды контрольной  работы и осуществляет сбор налоговых  платежей на свои счета в коммерческих банках, с проведением всех необходимых  перерасчетов (с учетом того, что  платежи по основным видам налогов  сейчас осуществляются в авансовом  порядке). При этом также заметна  тенденции к расширению деятельности налогового ведомства за счет возложения на него ряда функций иного характера. Так, во Франции налоговая служба ведет также реестр недвижимости, в США и Великобритании, при  отсутствии внутренних паспортов, регистрация  граждан ведется унифицированно налоговыми органами по единому номеру (налогового и социального учета), в ряде стран специальные подразделения  налоговой службы, наряду с взысканием задолженности по налогам, занимаются также сбором и иных долгов в пользу государства, и т.д.

Основными контролирующими (не собирающими налоги) органами в сфере налогообложения  в РФ являются ФНС и ФТС.

Федеральная налоговая служба России включает в  себя центральный аппарат, межрегиональные  налоговые инспекции, территориальные  налоговые инспекции и ряд  подведомственных организаций. Кроме  того, при ФНС России с декабря  2008 г. действует Общественный совет.

В главе  Федеральной налоговой службы находится  Руководитель ФНС России, который  имеет семь заместителей (по данным на июнь 2009 г.). В составе центрального аппарата имеется девять управлений: Аналитическое управление, Контрольное управление, Управление налогообложения, Административное управление, Управление обеспечения, Управление информатизации, Правовое управление, Управление по обеспечению процедур банкротства и Управление досудебного аудита.

В состав межрегиональных инспекций  ФНС России входят шесть инспекций  по федеральным округам (МРИ по Центральному ФО, по Северо-Западному ФО, по Южному ФО, по Приволжскому ФО, по Уральскому ФО, по Сибирскому ФО и по Дальневосточному ФО), Межрегиональная инспекция ФНС  по централизованной обработке данных и десять МРИ по крупнейшим налогоплательщикам (в сфере нефтегазовой промышленности, металлургии, оборонной промышленности,  связи, банковской деятельности)

ФТС России реализует свои полномочия и функции  на основании и во исполнение Конституции  Российской Федерации, федеральных  конституционных законов, Таможенного  кодекса  Российской Федерации, других федеральных законов, международных  договоров Российской Федерации, актов  Президента Российской Федерации и  Правительства Российской Федерации, иных нормативных правовых актов  в области таможенного дела, а  также Положения о Федеральной  таможенной службе.

Исполнение  функций ФТС России осуществляется через систему таможенных органов, в которую, по состоянию на 1 января 2008 года   входят          7 региональных таможенных управлений, 4 специализированных региональных таможенных управления, 126 таможен, 690 таможенных постов, 8 учреждений, находящиеся в ведении  ФТС России, 8 представительств ФТС  России за рубежом.

 Однако,  несмотря на значительные финансовые, технологические и человеческие  ресурсы, задействованные в сфере  налогового контроля, общее положение  дел в плане исполнения налоговых  законов остается недостаточно  удовлетворительным.

И этому  есть целый ряд причин. Одна из них  связано с той особенностью, что  в России налоговое законодательство только формально основано на этой концепции нейтральности налогового права.

Действительно, доход, например, определяется в ст. 41 НК РФ как «экономическая выгода в  денежной или натуральной форме» и нигде в законе не установлено, что объектом налогообложения может  быть только доход, полученный в законной форме или только на законных основаниях. В Главе 23 НК РФ «налог на доходы физических лиц» в статье 208, пункт 1.10, указано, что любые «иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления  им деятельности в РФ» считаются, для целей налогообложения по правилам данной главы НК, «доходами  из источников в РФ» и нигде  далее не оговорено, что лицам, получающим доходы в незаконной форме, положены какие-либо льготы или скидки или  предоставляются какие-либо особые иммунитеты. Иммунитеты исчерпывающим  образом перечислены в ст. 215 НК РФ, где указано, что они могут  применяться  только в отношении  иностранных граждан, по строго определенным видам доходов  и только на основе взаимности или по условиям международных  договоров.