Нормативно-правовая модель применения подоходного налога физических лиц в Республике Беларусь

Плательщиками налога с учетом налогового статуса являются:

- физические лица, признаваемые  налоговыми резидентами Республики Беларусь;

- физические лица, не признаваемые  налоговыми резидентами Республики  Беларусь [34, подп. 1.1, 1.2 ст. 153].

Подтверждение времени фактического нахождения физического лица на территории Республики Беларусь в целях признания этого лица налоговым резидентом Республики Беларусь производится в соответствии со ст. 17 НК. Так, если физическое лицо фактически находилось на территории Республики Беларусь более 183 дней в календарном году, оно признается налоговым резидентом Республики Беларусь [22, ч. 1 п. 1 ст. 17].

Наличие либо отсутствие у физического лица гражданства Республики Беларусь не имеет значения при определении его статуса в качестве налогового резидента Республики Беларусь. То есть налоговыми резидентами Республики Беларусь могут быть признаны и иностранные граждане, и лица без гражданства, а гражданин Республики Беларусь может не являться налоговым резидентом Республики Беларусь. Также при определении статуса налогового резидента Республики Беларусь не имеют значения такие факты, как место рождения и место жительства физического лица.

Если налоговый статус плательщика необходимо определить в течение календарного года, то в этом случае до тех пор, пока не будет возможно в текущем году определить статус в общем порядке (исходя из нахождения на территории Республики Беларусь более 183 дней в календарном году или за пределами территории Республики Беларусь 183 дня и более), его следует определять исходя из данных прошлого года. То есть если лицо фактически находилось в Республике Беларусь в предыдущем календарном году более 183 дней, то оно будет признаваться налоговым резидентом Республики Беларусь в текущем календарном году [22, ч. 2 п. 1 ст. 17].

Не признаются налоговыми резидентами Республики Беларусь физические лица, которые фактически находились за пределами территории Республики Беларусь 183 дня и более в календарном году. До тех пор, пока невозможно определить статус физического лица в текущем календарном году, лицо не признается налоговым резидентом Республики Беларусь, если оно фактически находилось за пределами территории Республики Беларусь 183 дня и более в предыдущем календарном году.

Ко времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь относится:

- время постоянного пребывания;

- время, на которое физическое лицо уезжало за границу на лечение, отдых и в командировку (ранее ещё и на учёбу).

Объектом налогообложения признаются обстоятельства, с наличием которых у плательщика НК, другие законы Республики Беларусь, таможенное законодательство Таможенного союза, законы по вопросам таможенного регулирования в Республике Беларусь и (или) акты Президента Республики Беларусь либо решения местных Советов депутатов (в отношении местных налогов и сборов) связывают возникновение налогового обязательства [22, п. 1 ст. 28]. Налоговым обязательством признается обязанность плательщика при наличии обстоятельств, установленных НК, таможенным законодательством Таможенного союза и (или) актами Президента Республики Беларусь либо решениями местных Советов депутатов (в отношении местных налогов), уплатить налог [34, п. 1 ст. 36].

Для целей подоходного налога объектом налогообложения признаются полученные плательщиками доходы [34, п. 1 ст. 153]. Юридические или физические лица, хозяйственные группы, простые товарищества, доверительные управляющие, которые являются источниками выплаты доходов плательщикам и (или) на которых в силу НК и других актов налогового законодательства возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у плательщиков и перечислению в бюджет подоходного налога, признаются налоговыми агентами [22, п. 1 ст. 23].

Объектом налогообложения признаётся доход, определяемый в соответствии с п.1 ст. 34 НК Республики Беларусь,  как экономическая выгода как в денежной (в белорусских рублях и иностранной валюте), так и в натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Доходы физических лиц можно условно подразделить на две группы:

1. доходы, признаваемые объектом налогообложения [34, п. 1 ст. 153];

         - доходы от источников в Республике Беларусь;

         - доходы от источников за пределами  Республики Беларусь.

     2) доходы, не признаваемые объектом налогообложения [34, п. 2 ст. 153].

Как было сказано выше, доходы физических лиц, признаваемые объектом налогообложения, могут быть получены:

- от источников в Республике  Беларусь;

- от источников за пределами Республики Беларусь [34, п. 1 ст. 153].

Перечень таких доходов установлен п. 1 ст. 154 НК и ст. 155 НК.

Основание	Доходы от источников в Республике Беларусь	Доходы за пределами Республики Беларусь
Дивиденды и проценты	подп. 1.1 ст. 154 НК	абз. 2 ст. 155 НК
Страховое возмещение и (или) обеспечение при наступлении страхового случая	подп. 1.2 ст. 154 НК	абз. 3 ст. 155 НК
Доходы от использования объектов интеллектуальной  собственности	подп. 1.3 ст. 154 НК	абз. 4 ст. 155 НК
Доходы от сдачи в аренду (финансовую аренду (лизинг))  или от иного использования    имущества	подп. 1.4 ст. 154 НК	абз. 5 ст. 155 НК
Доходы от отчуждения          недвижимого имущества, в том   числе предприятия как        имущественного комплекса (его части)	подп. 1.5.1 ст. 154 НК	абз. 7 ст. 155 НК
Доходы от отчуждения акций или иных ценных бумаг, долей    учредителей (участников) в    уставном фонде, паев в        имуществе иностранных         организаций либо их части	подп. 1.5.2 ст. 154 НК	абз. 8 ст. 155 НК
Доходы от отчуждения акций или иных ценных бумаг, долей учредителей (участников) в    уставном фонде, паев в        имуществе белорусских         организаций либо их части	подп. 1.5.3 ст. 154 НК
Доходы от отчуждения прав  требования	подп. 1.5.4 ст. 154 НК	абз. 9 ст. 155 НК
Доходы от отчуждения иного имущества	подп. 1.5.5 ст. 154 НК	абз. 10 ст. 155 НК
Вознаграждение за вы-полнение  трудовых или иных обязанностей, вклю-чая денежные вознаграж-дения и надбавки за особые условия работы (службы), выполненную работу, ока-занную услугу, совершение действия (бездействие)	подп. 1.6 ст. 154 НК	абз. 11 ст. 155 НК
Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты	подп. 1.7 ст. 154 НК	абз. 12 ст. 155 НК
Доходы, полученные от         использования любых           транспортных средств, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких      транспортных средств в пунктах погрузки (вы-грузки)	подп. 1.8 ст. 154 НК	абз. 13 ст. 155 НК
Доходы, полученные от         использования трубопро-водов, линий электропере-дачи, объектов электросвязи и иных  средств связи, включая       компьютерные сети	подп. 1.9 ст. 154 НК
Суммы, полученные в качестве компенсации (возмещения)     морального вреда		абз. 14 ст. 155 НК
Иные доходы	подп. 1.11 ст. 154 НК	абз. 15 ст. 155 НК

Однако следует отметить, что п. 2 ст. 154 НК определены доходы физических лиц, не относящиеся к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь. Это доходы, полученные ими в результате проведения внешнеторговых операций, связанных с ввозом товаров на территорию Республики Беларусь и (или) приобретением товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь.

Положение вышеназванного пункта НК применяется только в том случае, если местом реализации приобретенных и (или) ввезенных товаров не признается Республика Беларусь. Статьей 32 НК определено, что местом реализации товаров признается территория Республики Беларусь, если товар находится на территории Республики Беларусь и не отгружается и не транспортируется и (или) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Республики Беларусь.

Из вышеизложенного можно сделать вывод, что если товар поставлялся из-за пределов Республики Беларусь в соответствии с вышеназванными условиями, то доходы, полученные физическом лицом в результате этой операции, не являются доходами от источников в Республике Беларусь.

Для целей обложения подоходным налогом необходимо определить статус физического лица, получившего доход: является налоговым резидентом Республики Беларусь или не является налоговым резидентом Республики Беларусь. Согласно п. 1 ст. 153 НК для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, объектом налогообложения являются доходы, полученные как от источников в Республике Беларусь, так и за пределами Республики Беларусь. Для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, - только от источников в Республике Беларусь.

      Пример. Российский предприниматель, не являющийся налоговым резидентом Республики  Беларусь,  по  договору с белорусским предпринимателем ввозит с территории   Российской  Федерации  товары  в  Республику  Беларусь.  Доход российского   предпринимателя   не  относится  к  доходам,  полученным   от источников  в  Республике  Беларусь. Так  как российский предприниматель не является  налоговым  резидентом  Республики Беларусь, доход, полученный от этой сделки, не будет признаваться объектом обложения подоходным налогом.

Объектом налогообложения не признаются доходы, поименованные в п. 2 ст. 153 НК. К ним, в частности, относятся доходы, полученные:

- в размере оплаты организациями  или индивидуальными предпринимателями  расходов на проведение презентаций, юбилеев, банкетов, совещаний, иных  культурно-массовых, представительских  мероприятий, связанных с осуществляемой ими деятельностью [34, подп. 2.2 ст. 153];

- в размере стоимости обучения плательщиков при их переподготовке, профессиональной подготовке, повышении квалификации, стажировке за счет средств бюджета, организации или ИП, являющихся местом их основной работы (службы, учебы) [34, подп. 2.14 ст. 153].

- в денежной или натуральной  форме в погашение обязательств  по договору займа. При этом  такие доходы не признаются  объектом налогообложения в части  основной суммы долга, т.е. без  учета процентов, предусмотренных договором займа.

Если плательщиком предоставлен заем в иностранной валюте, а в погашение обязательств ему возвращаются денежные средства в белорусских рублях либо в иной иностранной валюте, то размер дохода не признаваемого объектом налогообложения, определяется путем пересчета суммы переданных (полученных) по договору займа денежных средств в иностранной валюте в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату погашения обязательств [34, подп. 2.20 ст. 153].

     Пример. В январе текущего года организацией получен от учредителя заем в  сумме  500  дол.  США.  В  срок,  установленный  договором,  сумма займа возвращена в  белорусских  рублях,  которая  составила  5000000  руб.  Курс доллара США, установленный Национальным банком Республики Беларусь, на день возврата  основной  суммы займа составил 8500 руб. (условно). В приведенном примере  не  подлежит  налогообложению  4250000 руб. (500 дол. США x 8500), сумма   разницы   750000   руб.   (5000000  -  4250000)  является  объектом налогообложения.

- от операций, связанных  с имущественными и неимущественными  отношениями физических лиц, состоящих  в соответствии с законодательством  между собой в отношениях близкого  родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между ними трудовых договоров, договоров купли-продажи и (или) иных гражданско-правовых договоров, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности [34, ч. 1 подп. 2.1 ст. 153];

- в размере стоимости  приобретенной организациями или  ИП для работников питьевой  бутилированной воды, средств индивидуальной  защиты, смывающих и обезвреживающих  средств, выдаваемых в порядке, определяемом законодательством,  униформы, выдаваемых во временное пользование [34, п. 2.5. ст. 153];

- в размере стоимости  медицинских услуг на проведение  обязательных предварительных и  периодических медицинских осмотров  работников, оплаченных за счет средств организации или ИП [34, п. 11 ст. 153].

Для целей исчисления подоходного налога:

- к лицам, состоящим в  отношениях близкого родства, относятся  родители (усыновители), дети (в том  числе усыновленные, удочеренные), родные  братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги [34, абз. 1 ч. 2 подп. 2.1 ст. 153].

 Пример.  Иностранная  гражданка  направляет  своему  родному  брату  - налоговому  резиденту  Республики  Беларусь 30000000 руб. Такой доход будет рассматриваться  как доход, полученный от близкого родственника, и не будет облагаться подоходным налогом;

- к лицам, состоящим в  отношениях свойства, относятся  близкие родственники другого  супруга, в том числе умершего [34, абз. 3 ч. 2 подп. 2.1 ст. 153].

 Пример.  Физическое лицо, признаваемое налоговым резидентом Республики Беларусь,  получило из-за границы посылку от отца жены. Доход в натуральной форме  не  является  объектом  налогообложения,  так как получен от лица, с которым  физическое лицо состоит в отношениях свойства (близкий родственник супруга).

Однако если доходы получены указанными физическими лицами в результате заключения между ними трудовых договоров, договоров купли-продажи и (или) иных гражданско-правовых договоров, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, то эти доходы облагаются в общеустановленном порядке.

Пример.   Супруг,   зарегистрированный   в   качестве  индивидуального предпринимателя, заключил со своей супругой договор на оказание юридических услуг. Полученное по этому договору вознаграждение будет являться доходом и облагаться в общеустановленном порядке.

- другие доходы, определённые  в п.2 ст. 153 НК Республики Беларусь.

 

2.2. Налоговая  база, налоговые льготы и ставки  подоходного налога с физических  лиц.

Налоговая база - это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения [33,п. 1 ст. 41]. То есть налоговая база по подоходному налогу представляет собой денежное выражение доходов плательщика, подлежащих налогообложению.

Определение налоговой базы производится по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

При определении налоговой базы по подоходному налогу необходимо руководствоваться положениями ст. 156 НК. При этом следует учитывать, что отдельные виды доходов не признаются объектами налогообложения согласно п. 2 ст. 153 НК и, следовательно, в налоговую базу не включаются. Кроме того, при определении налоговой базы не учитываются доходы, освобождаемые от налогообложения.

Общие правила определения налоговой базы: