Нормативно-правовая модель применения подоходного налога физических лиц в Республике Беларусь

- строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры (жилья) [34, подп. 1.1 ст. 166];

- возмездное отчуждение  имущества.

Этот имущественный налоговый вычет предоставляется в отношении доходов плательщика, облагаемых подоходным налогом по ставкам 12 и 9%,  после того как реализовано его право на стандартные и социальные налоговые вычеты [34, ч. 1 п. 3 ст. 156].

В отношении доходов плательщика, облагаемых подоходным налогом по ставке 15%, предоставляется после того, как реализовано его право на профессиональный, стандартные и социальные налоговые вычеты [34, ч. 2 п. 3 ст. 156].

Данный вид вычета предоставляется плательщику и членам его семьи при одновременном выполнении следующих условий:

- плательщик и члены  его семьи состоят на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий;

- плательщик и члены  его семьи осуществляют расходы:

1. на строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилья;
2. на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских субъектов хозяйствования (организаций и индивидуальных предпринимателей), фактически израсходованных ими на строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилья. При этом проценты по этим кредитам и займам также включаются в перечисленные расходы, исключение составляют проценты, уплаченные за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам.

Лица, относящиеся к членам семьи плательщика, в целях предоставления такого вычета определены ст. 166 НК. Это супруг (супруга), их не состоящие в браке на момент осуществления расходов дети и иные лица, признанные в судебном порядке членами семьи плательщика. При этом в судебном порядке членами семьи могут быть признаны другие родственники супругов, нетрудоспособные иждивенцы, а в исключительных случаях и иные лица, если они проживают совместно и ведут общее хозяйство [9, ч. 2 ст. 59].

Вычет предоставляется, если плательщики и члены их семей состоят на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местном исполнительном и распорядительном органе, иных государственных органах и других государственных организациях, организациях негосударственной формы собственности и были признаны нуждающимися в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательными актами Республики Беларусь [34, ч. 3 подп. 1.1 ст. 166].

К объектам, по которым может быть предоставлен имущественный налоговый вычет, относятся:

- индивидуальные жилые  дома;

- квартиры.

При этом такой объект может быть как построен, так и приобретен.

При этом для целей применения имущественного налогового вычета строительством признается строительная деятельность по возведению объекта, реконструкции объекта, включающая выполнение организационно-технических мероприятий, подготовку разрешительной и проектной документации на возведение, реконструкцию объекта, выполнение строительных, специальных, монтажных и пусконаладочных работ (ч. 2 подп. 1.1 ст. 166 НК).

Названный вычет предоставляется в сумме фактически произведенных плательщиком и членами его семьи расходов на строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры. Однако существуют некоторые особенности при определении таких расходов. В некоторых случаях размер вычета может быть ограничен.

1. Право на вычет в  размере расходов, понесенных на  реконструкцию индивидуального  жилого дома или квартиры, имеют  плательщики, которые:

- осуществляют эту реконструкцию  на основании договора строительного подряда;

- в результате такой  реконструкции утрачивают основания  для признания их нуждающимися  в улучшении жилищных условий.

В данном случае вычет предоставляется после завершения реконструкции.

2. Размер имущественного  налогового вычета на строительство индивидуального жилого дома или квартиры ограничивается [34, ч. 5, 6 подп. 1.1 ст. 166]:

- при строительстве с  привлечением застройщика и (или) подрядчика - пределами стоимости  строительства индивидуального  жилого дома или цены объекта  долевого строительства квартиры, указанных в договоре о строительстве, или стоимости строительства  квартиры, указанной в справке (либо ее копии), выдаваемой жилищно-строительными кооперативами;

- при строительстве без  привлечения застройщика или  подрядчика - пределами стоимости  строительства индивидуального  жилого дома или квартиры, указанной  физическим лицом в заявлении, представляемом налоговому агенту (налоговому органу).

3. В фактически произведенные  расходы на строительство либо  приобретение индивидуального жилого  дома или квартиры включаются  в том числе:

• расходы на приобретение индивидуального жилого дома, квартиры;
• расходы на разработку проектно-сметной документации;
• расходы на приобретение строительных и отделочных материалов.

Расходы на работы, связанные с внутренней отделкой индивидуального жилого дома, квартиры, принимаются к вычету только при строительстве индивидуального жилого дома или квартиры без внутренней отделки или с частичной отделкой [34, ч. 8 подп. 1.1 ст. 166].

При этом к вычету принимаются только расходы на:

- работы (в том числе  расходы на приобретение материалов), связанные с внутренней отделкой - оклейкой обоями, окраской, облицовкой;

- покрытие полов;

- установку дверных блоков  в межкомнатных перегородках;

- сантехнических приборов  и оборудования (кроме унитазов, приборов учета воды и газа);

- электрических плит.

Однако эти расходы ограничены размером стоимости указанных работ, определенной договором, на основании которого осуществлено строительство жилого дома или квартиры, и от выполнения которых плательщик отказался в установленном законодательством порядке [34, ч. 9 подп. 1.1 ст. 166].

4. Имущественный вычет  в сумме расходов, направленных  на строительство индивидуального жилого дома, предоставляется после получения плательщиком свидетельства (удостоверения) о государственной регистрации земельного участка и прав на него, или государственного акта на право частной собственности, пожизненного наследуемого владения, или договора аренды земельного участка, предоставленного для строительства и обслуживания жилого дома [34, ч. 7 подп. 1.1 ст. 166].

Однако согласно определению строительства, данному в ч. 2 подп. 1.1 ст. 166 НК, для целей имущественного вычета расходы, понесенные плательщиком на приобретение земельного участка для строительства индивидуального жилого дома, не могут быть расценены как расходы на строительство индивидуального жилого дома и соответственно вычету не подлежат.

5. При предоставлении плательщику имущественного налогового вычета необходимо обратить внимание на виды взносов, осуществляемых им при строительстве либо приобретении квартир в составе организаций застройщиков - жилищно-строительного кооператива (ЖСК), жилищного кооператива (ЖК). Данный вычет применяется только в пределах внесенных им паевых взносов - денежных средств, единовременно или периодически вносимых организации застройщиков ее членом на финансирование строительства, реконструкции, приобретения дома (при финансировании самой организацией застройщиков). Остальные виды взносов, вносимые членом организации застройщиков, не предназначены для финансирования строительства и приобретения жилья [37, п. 2].

6. При строительстве и  приобретении жилья могут использоваться  субсидии. Субсидия является формой государственной безвозмездной поддержки, оказываемой гражданам для улучшения их жилищных условий в виде денежных средств [39, п. 2]. Субсидия предоставляется гражданам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, на строительство (реконструкцию) или приобретение жилых помещений, на погашение задолженности по льготным кредитам, полученным на строительство (реконструкцию) или приобретение жилых помещений, местными исполнительными и распорядительными органами [39, п. 6, 7]. При этом одноразовые субсидии, предоставляемые в соответствии с законодательством на строительство (реконструкцию) или приобретение жилых помещений, плательщикам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, освобождаются от подоходного налога [34, подп. 1.27 ст. 163].

Кроме того, молодым и многодетным семьям, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий или состоявшим на этом учете на дату заключения с банком кредитного договора, оказывается финансовая поддержка государства в виде погашения их задолженности по кредитам, выданным банками на строительство (реконструкцию) или приобретение жилых помещений. Эти суммы также освобождаются от налогообложения [31].

Так как вышеуказанные субсидии и финансовая поддержка не являются расходами плательщика, на эти суммы имущественный налоговый вычет не предоставляется.

7. В соответствии с  законодательством гражданами производится  приватизация жилья. Под приватизацией  жилищного фонда понимается приобретение  в собственность занимаемых гражданами жилых помещений государственного жилищного фонда [32, ст. 1]. Приватизация жилищного фонда может осуществляться на возмездной, безвозмездной либо смешанной основе.

Безвозмездная приватизация жилых помещений осуществляется путем наделения жилищной квотой в денежной форме граждан Республики Беларусь [32, ст. 10]. Право на денежную жилищную квоту удостоверяется именными приватизационными чеками "Жилье" (далее - чеки "Жилье").

Чеки "Жилье" используются для приватизации занимаемых жилых помещений в домах государственного жилищного фонда. При невозможности их использования по этому назначению они могут быть использованы:

• - для уплаты паевого взноса в жилищном или жилищно-строительном кооперативе либо погашения кредита (ссуды), взятого на это строительство;
• - для финансирования индивидуального или коллективного жилищного строительства, реконструкции одноквартирных, блокированных жилых домов, долевого участия в жилищном строительстве, при приобретении жилья путем его покупки, также для погашения задолженности по кредитам банков и ссудам юридических лиц, взятым и использованным на указанные цели [32, ст. 16].

Если плательщик, нуждающийся в улучшении жилищных условий, использует для приватизации жилья или для вышеназванных целей чеки "Жилье", то права на получение имущественного налогового вычета в размере суммы индексации чеков "Жилье" он не имеет, так как в данном случае он не осуществляет расходы, связанные с приобретением либо строительством жилья.

Если плательщик, нуждающийся в улучшении жилищных условий, несет расходы, связанные с приватизацией жилья, на общих основаниях (за счет собственных средств), то на суммы понесенных расходов имущественный налоговый вычет предоставляется.

В случае применения или частичного применения имущественного налогового вычета на строительство или приобретение индивидуального жилого дома или квартиры плательщик не вправе применить данный вычет в отношении иного индивидуального жилого дома или иной квартиры.

То есть, такой вычет может быть использован плательщиком лишь один раз. Поэтому если плательщик, который уже воспользовался имущественным налоговым вычетом, в дальнейшем будет состоять на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий и приобретать (строить) жилье, то получить вычет в связи со строительством (приобретением) иного жилья он не сможет.

      Пример.  Физическое  лицо  состояло  на  учете нуждающихся в улучшении жилищных  условий,  в  2008  году  им была построена квартира и реализовано право   на   имущественный  налоговый  вычет.  Поскольку  площадь  квартиры оказалась  недостаточной, физическое лицо не было снято с учета нуждающихся в  улучшении  жилищных условий. В текущем году им был приобретен жилой дом. Однако  имущественный  вычет по расходам на приобретение дома не может быть предоставлен,  так  как  вычет  уже  был  предоставлен в размере фактически понесенных расходов на строительство квартиры.

Исключением является случай, когда плательщик воспользовался вычетом по основаниям, возникшим до 01.01.2006 года, поскольку норма о недопустимости повторного предоставления вычета действует с 01.01.2006 года.

Имущественный налоговый вычет предоставляется с момента возникновения права на него - с месяца, в котором произведены расходы на строительство (приобретение) жилья, в пределах начисленного дохода. Не использованная в этом месяце сумма вычета учитывается при определении налоговой базы в последующих месяцах календарного года.

Если в текущем календарном году имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток переносится на последующие календарные годы до полного его использования [34, ч. 12 подп. 1.1 ст. 166].

Имущественный налоговый вычет предоставляется плательщикам налоговым агентом по месту основной работы (службы, учебы).

Этот вычет предоставляется плательщику налоговым органом по окончании календарного года при подаче налоговой декларации (расчета) по доходам:

- полученным не по месту  основной работы (службы, учебы);

- подлежащим налогообложению  в соответствии с НК.

Причем по этим доходам вычет предоставляется независимо от наличия у плательщика места основной работы (службы, учебы).

Имущественный налоговый вычет предоставляется в размере суммы фактически произведенных плательщиком расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества. Главным условием является обязательное их документальное подтверждение.