Проблемы и пути совершенствования механизмов налогообложения доходов физических лиц

Контроль за деятельностью Учреждения и использованием имущества, переданного в оперативное  управление Учреждению, осуществляется Учредителем и Собственником.

Контроль за деятельностью Учреждения осуществляется также государственными органами, на  которые  в соответствии  с законодательством Российской Федерации возложены функции контроля за учреждениями.

 

 

2.2 Порядок исчисления  и уплаты НДФЛ

Налоговые агенты, от которых или в результате отношений  с которыми налогоплательщик получил  доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога с доходов налогоплательщика. Исчисление сумм и уплата налога производится в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент.

Налог на доходы физических лиц рассчитывается отдельно по каждой ставке как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога на доходы физических лиц представляет собой величину, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных по разным ставкам.

Согласно п.3 ст.225 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. Дата получения дохода определяется согласно ст. 223 НК РФ.

Исчисление  сумм налога по доходам, облагаемым по ставке 13%, производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем указанным  доходам, начисленным налогоплательщику  за данный период, с зачетом удержанной в предыдущем месяце текущего налогового периода суммы налога.

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и  более округляются до полного  рубля (п.4 ст. 225 НК РФ)

Рассчитаем сумму НДФЛ на примере Сапрыкиной Татьяны Николаевны:

Общая сумма  дохода = 16703.62 + 19989.32 + 18346.47 + 18346.47 + 18346.47 + 18346.47 + 34422.68 + 3397.50 + 19227.48 + 19227.48 + 21253.44 + 25040.46 = 232647.86 руб.

Так как на иждивении Сапрыкиной Татьяны находится несовершеннолетний ребенок в возрасте 11 лет и ребенок в возрасте 19 лет, являющийся студентом очной формы обучения, она имеет право на стандартный налоговый вычет.

Сумма стандартного налогового вычета за месяц = 1400 + 1400= 2800 руб.

Сумма стандартного налогового вычета за год = 2800 * 12 месяцев = 33600 руб.

Расчет НДФЛ за год производится по формуле:

НДФЛ = Б * С,

где: Б- налоговая  база;

       С- налоговая ставка (в процентах), установленная для соответствующего  вида дохода.

Б= 232647.86 – 33600 = 199047.86 руб.

НДФЛ = 199047.86 * 13% = 25876.

Сапрыкина Татьяна  платит за обучение своего ребенка, поэтому  она имеет право на социальный налоговый вычет.

В 2011 году ею была уплачена сумма за обучение в размере 27000 руб.

Сумма налогового вычета к получению = 27000* 13% = 3510 руб.

В 2011 году Сапрыкина  Татьяна Николаевна купили квартиру стоимостью 1 950 000 руб. Максимальная сумма, с которой можно получить налоговый вычет: 2 000 000 руб. Следовательно сумма налогового вычета к получению: 260 000 руб. (2 000 000 руб.*13%).

В 2012 году Сапрыкина  Татьяна Николаевна получит имущественный  налоговый вычет в сумме 25876 руб., уплаченного ею подоходного налога, а остальная сумма вычета (234124 руб.) переносится на следующий налоговый  период.

Исчисление суммы налога на доходы физических лиц производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога. Однако при этом необходимо учитывать предоставленные налогоплательщику другими налоговыми агентами в текущем периоде налоговые вычеты, предоставлении которых ограничено установленной Налоговым кодексом РФ суммой.

Согласно п.7 ст.226 НК РФ перечислению в бюджет подлежит совокупная сумма налога, исчисленная  и удержанная налоговым агентом у налогоплательщиков, в отношении которых он признается источником дохода.

Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны  перечислить суммы исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода. А также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

При уплате НДФЛ следует обратить внимание на несколько важных моментов:

Первое: из положений  п.6 ст.226 НК РФ следует, что срок уплаты налога в бюджет, в частности, зависит  от того, каким образом доход получен  налогоплательщиком:

1. за счет наличных денежных средств, снятых налоговым агентом со своего счета в банке;
2. путем перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках;
3. за счет денежных средств (кроме указанных выше случаев);
4. в натуральной форме;
5. в виде материальной выгоды.

Второе: перечисляемый налоговым агентом НДФЛ должен быть исчислен и удержан. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Таким образом, как следует из положений п.3 ст.226 НК РФ, исчисление НДФЛ по всем выплатам, облагаемым по ставке 13%, производится по итогам каждого месяца, то есть когда уже будут известны все начисления этого месяца, - как правило, не ранее последнего дня месяца.

 

 

 

2.3 Роль  НДФЛ в бюджетах РФ

УФНС России по Волгоградской области сообщает, что по данным статистической налоговой отчетности за I квартал 2013 года в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило 20,6 млрд. рублей, что на уровне поступлений аналогичного периода 2012 года.

Из общей  суммы поступлений доходы консолидированного бюджета Волгоградской области возросли на 7,8 %, и составили 13,9 млрд. рублей, из которых доходы областного бюджета составили 10,7 млрд. рублей, на 7,4 % превысив аналогичный показатель 2012 года, местных бюджетов – 3,2 млрд. рублей, на 9,0 % больше аналогичного показателя 2012 года.

В 1 квартале текущего года в бюджет Волгоградской области поступило налоговых и неналоговых доходов на общую сумму свыше 10,5 млрд. рублей, что составило 18,9% от годового плана и 114,5% к поступлениям в 1 квартале 2012 года. Налог на доходы физических лиц в сумме 2,7 млрд рублей, что составило 20,7% от годового плана и 112,2% к поступлениям в 1 квартале 2012 года;

В структуре налоговых и неналоговых доходов областного бюджета по итогам 1 квартала 2013 года наибольший удельный вес занимают налог на прибыль организаций – 40,2%, налог на доходы физических лиц – 25,6%, от общей суммы налоговых и неналоговых доходов бюджета.

 

Показатель	2008		2009		2010		2011		2012
	Руб.	В % к итогу	Руб.	В % к итогу	Руб.	В % к итогу	Руб.	В % к итогу	Руб.	В % к итогу
Налоговые доходы, в том числе:	51395857	-	47019133	-	55267736	-	57304102	-	65028392	-
НДФЛ	17855559	34,74	17360526	36,92	18455845	33,39	20219544	35,28	22516144	34,62

 Поступило  НДФЛ в доходы консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации:

 

 

 

 

3.1 Проблемы  расчета НДФЛ

Налог на доходы физических лиц получил широкое  распространение во всех странах  мировой системы. Это вызвано  рядом факторов, определяющих особую роль НДФЛ с населения в общей  системе налогообложения. Важнейшим определяющим моментом является, прежде всего, то, что объектом обложения данным налогом служит именно доход, реально полученный налогоплательщиком.

В ноябре 2011 года вступили в силу положения Федерального закона от 21.11.2011 № 330-ФЗ об изменениях части второй Налогового Кодекса РФ, в частности, об изменениях стандартных налоговых вычетов. После введения в действие положений, необходимо рассмотреть какие были получены результаты.

По состоянию  на 2012 год НК РФ определяет два вида личных вычетов: вычет в размере 500 рублей для категории лиц, перечисленных в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ и вычет в размере 3 000 рублей для категории лиц, перечисленных в подпункте 1 пункта 1 той же статьи. При этом был отменен личный вычет в размере 400 рублей, предоставлявшийся всем налогоплательщикам, получавшим доход, облагаемый по ставке 13 %, и не принадлежавшим к категориям граждан, указанным в подпунктах 1, 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ.

Размеры стандартных  налоговых вычетов на детей так  же были изменены:

1 400 рублей - на  первого ребенка;

1 400 рублей - на  второго ребенка;

3 000 рублей - на  третьего и каждого последующего  ребенка;

3 000 рублей - на  каждого ребенка в случае, если  ребенок в возрасте до 18 лет  является ребенком-инвалидом, или  учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является  

инвалидом I или II группы.

Внесенные изменения  в Налоговый Кодекс РФ, в течение  двух последних лет можно представить  в следующей таблице.

Вычет	2011 год	2012 год	Порог для применения вычета
На работника	400 руб.	-	40 000 руб.
На работника  для категорий граждан, упомянутых в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ	500 руб.	500 руб.	Не ограничен
На работника  для категорий граждан, упомянутых в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ	3000 руб.	3000 руб.	Не ограничен
На первого  и второго ребенка	1000 руб.	1400 руб.	280 000 руб.
На третьего и каждого последующего ребенка	3000 руб.	3000 руб.	280 000 руб.
На каждого  ребенка-инвалида до 18 лет (учащегося инвалида I и II группы до 24 лет)	3000 руб.	3000 руб.	280 000 руб.

Таким образом, при изменении законодательства предполагалось увеличение объема поступлений  в бюджет.

По данным Федеральной  налоговой службы  РФ по итогам 2011 года в бюджет города Волгограда от НДФЛ поступило 9 595,0 млн. руб., а по итогам 2012 года - 11603,7 млн. руб., что на 20,93% больше.

На увеличение объемов повлияло много факторов, таких как увеличение числа работающих, повышение заработной платы, а также изменение в размерах, предоставляемых вычетов. Так,  например, если работник не имеет детей, то он больше не имеет право на личный стандартный вычет и уплачивает налог с общей суммы своей заработной платы. Предположим, что ежемесячная заработная плата составляет 18346 руб.,  в 2011году он имел право на личный вычет в размере 400 руб., то есть за первый квартал он уплатил НДФЛ в размере 7051 руб. (за январь (18346-400)*13%=2333 руб., за февраль (18346-400)*13%=2333 руб., за март 18346*13%=2385 руб), а в 2012году. – 7155 руб. (18346*13%*3мес), то есть на 104 руб больше. Если рассматривать эти показатели с точки зрения одного человека, то сумма кажется не очень существенной, но если учесть общее количество людей, которые не имеют детей или они старше 24 лет, то результатом такого изменения законодательства, является существенное пополнение бюджета.

Основные проблемы налогообложения доходов физических лиц, существующие в настоящее время:

1. Применяемые  вычеты по НДФЛ в РФ носят  лишь явочный характер и практически не выполняют свою регулирующую функцию, так как абсолютная величина указанных, например, социальных вычетов много меньше даже минимального прожиточного минимума.

2. Прожиточный  минимум исчисляется вообще по  непонятной лукавой системе, созданной  еще в период социалистической системы с целью пропагандистского сравнения успехов нашей системы хозяйствования с капиталистической, он совершенно не учитывает структуру цивилизованного потребления товаров, работ, услуг и никак не привязан к минимальному размеру оплаты труда. Поэтому закон о НДФЛ даже не предусматривает систему выведения из налогообложения доход, обеспечивающий простое биологическое существование россиянина. Как следствие, это вызывает, по меньшей мере нелюбовь, граждан к Российскому государству, его законам, вызывает к жизни поистине легендарную изобретательность в поиске всяческих путей ухода от налогообложения, сокрытия доходов.

3.Во многих  развитых странах, например, США,  помимо социальных налоговых  вычетов (от 4500$ до 9000$ в зависимости  от категорий плательщиков) существует довольно солидный необлагаемый минимум (2900$) на каждого человека, что выводит из под налогообложения доходы от 6 до 11 тысяч долларов по подоходному налогу.