Лекции по "Предпринимательскому праву"

3. Принцип  конфиденциальности (аудиторская тайна) заключается в том, что аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны обеспечивать также сохранность сведений и документов, получаемых и (или) составляемых ими при осуществлении аудиторской деятельности, и не вправе передавать указанные сведения и документы или их копии третьим лицам либо разглашать их без письменного согласия организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, в отношении которых осуществлялся аудит и оказывались сопутствующие аудиту услуги, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами.

В случае разглашения сведений, составляющих аудиторскую тайну, аудиторской организацией, индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом, а также иными лицами, получившими доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну, аудируемое лицо или лицо, которому оказывались сопутствующие аудиту услуги, а также аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков.

4. Принцип  полноты (объективности) выражается  в требовании достаточности состава  проверяемых документов хозяйствующих  субъектов для получения объективной  оценки их достоверности. В случае непредставления аудитору необходимых для проведения проверки документов аудитор обязан отказаться от выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Выделяют два вида аудита:

1) обязательный  аудит;

2) инициативный  аудит.

Обязательный аудит представляет собой ежегодную обязательную аудиторскую проверку ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:

- организация  имеет организационно-правовую форму  открытого акционерного общества;

- организация  является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой  организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством РФ обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

- объем  выручки организации или индивидуального  предпринимателя от реализации  продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тыс. раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тыс. раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда;

- организация  является государственным унитарным  предприятием, муниципальным унитарным  предприятием, основанным на праве  хозяйственного ведения, если финансовые  показатели его деятельности  соответствуют указанным выше  пределам. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта РФ финансовые показатели могут быть понижены;

- обязательный  аудит в отношении этих организаций  или индивидуальных предпринимателей  прямо предусмотрен Федеральным  законом "Об аудиторской деятельности".

Под инициативным аудитом следует понимать аудит, который проводится по инициативе самого аудируемого лица в случаях, не указанных в законодательства.

 

20.2. Субъекты  рынка аудиторских услуг

 

К субъектам рынка аудиторских услуг относятся перечисленные ниже лица, участвующие в процессе предоставления аудиторских услуг.

Аудитор - физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора.

Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора, либо в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица.

Индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность, а также оказывать сопутствующие аудиту услуги. Индивидуальный аудитор не вправе осуществлять иные виды предпринимательской деятельности.

Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности осуществляется в форме квалификационного экзамена. Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора. Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия.

Обязательными требованиями к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора являются:

- наличие  документа о высшем экономическом  и (или) юридическом образовании, полученном  в российских учреждениях высшего  профессионального образования, имеющих государственную аккредитацию, либо наличие документа о высшем экономическом и (или) юридическом образовании, полученном в образовательном учреждении иностранного государства, и свидетельства об эквивалентности указанного документа российскому документу государственного образца о высшем экономическом и (или) юридическом образовании;

- наличие  стажа работы по экономической  или юридической специальности  не менее трех лет.

Дополнительные требования к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора, а также порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, перечень документов, подаваемых вместе с заявлением о допуске к аттестации, количество и типы аттестатов, программы квалификационных экзаменов и порядок их сдачи определяются уполномоченным федеральным органом.

Каждый аудитор, имеющий квалификационный аттестат, обязан в течение каждого календарного года начиная с года следующего за годом получения аттестата, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым уполномоченным федеральным органом. Обучение по программам повышения квалификации осуществляется лицами, имеющими лицензию на осуществление образовательной деятельности.

Аудиторская организация - коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги.

Аудиторская организация осуществляет свою деятельность по проведению аудита после получения лицензии и может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества.

Не менее 50% кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане Российской Федерации, постоянно проживающие на территории Российской Федерации, а в случае, если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, - не менее 75%.

В штате аудиторской организации должно состоять не менее пяти аудиторов, имеющих квалификационный аттестат.

Аудируемое лицо - индивидуальный предприниматель или юридическое лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг.

Уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий регулирование деятельности аудиторов (Минфин России).

Основными функциями уполномоченного федерального органа являются:

- издание  в пределах своей компетенции  нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;

- организация  разработки и представление на  утверждение Правительству РФ  федеральных правил (стандартов) аудиторской  деятельности;

- организация  в установленном законодательством  РФ порядке системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации, лицензирование аудиторской деятельности;

- организация  системы надзора за соблюдением  аудиторскими организациями и  индивидуальными аудиторами лицензионных  требований и условий;

- контроль  за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

- определение  объема и разработка порядка  представления уполномоченному  федеральному органу отчетности  аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов;

- ведение  государственных реестров аттестованных  аудиторов аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, профессиональных  аудиторских объединений и учебно-методических  центров в соответствии с положением  о ведении реестров, утверждаемым уполномоченным федеральным органом, а также предоставление информации, содержащейся в реестрах, всем заинтересованным лицам;

- аккредитация  профессиональных аудиторских объединений.

В целях учета мнения профессиональных участников рынка аудиторской деятельности создается совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе. Положение о совете по аудиторской деятельности утверждается руководителем уполномоченного федерального органа.

Совет по аудиторской деятельности имеет следующие полномочия:

- принимает  участие в подготовке и предварительном  рассмотрении основных документов  аудиторской деятельности и проектов  решений уполномоченного федерального  органа;

- разрабатывает  федеральные правила (стандарты) аудиторской  деятельности, периодически их пересматривает и выносит на рассмотрение уполномоченным федеральным органом;

- рассматривает  обращения и ходатайства аккредитованных  профессиональных аудиторских объединений  и вносит соответствующие рекомендации  на рассмотрение уполномоченного федерального органа;

- осуществляет  иные функции в соответствии  с положением о совете по  аудиторской деятельности.

Члены совета по аудиторской деятельности утверждаются руководителем уполномоченного федерального органа по представлению аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, федеральных органов исполнительной власти, научных организаций и высших учебных заведений. В состав совета по аудиторской деятельности включаются представители федеральных органов исполнительной власти, осуществляющих регулирование профессиональной деятельности организаций, подлежащих обязательному аудиту.

Представительство аккредитованных профессиональных аудиторских объединений в совете по аудиторской деятельности должно составлять не менее 51% общего состава совета.

В состав совета по аудиторской деятельности должны входить представители государственных органов, Центрального банка РФ (Банка России) и пользователей аудиторских услуг.

Аккредитованное профессиональное аудиторское объединение - саморегулируемое объединение аудиторов, индивидуальных аудиторов, аудиторских организаций, созданное в соответствии с законодательством РФ в целях обеспечения условий аудиторской деятельности своих членов и защиты их интересов, действующее на некоммерческой основе, устанавливающее обязательные для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности и профессиональной этики, осуществляющее систематический контроль за их соблюдением, получившее аккредитацию в уполномоченном федеральном органе.

Право на подачу в уполномоченный федеральный орган заявления о своей аккредитации имеет профессиональное аудиторское объединение, членами которого являются не менее 1000 аттестованных аудиторов и (или) не менее 100 аудиторских организаций.

Под аккредитацией в уполномоченном федеральном органе понимаются официальное признание и регистрация этим органом профессиональных аудиторских объединений.

Любая аудиторская организация и любой индивидуальный аудитор могут являться членами по крайней мере одного аккредитованного профессионального аудиторского объединения.

Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения имеют право:

- участвовать  в аттестации на право осуществления  аудиторской деятельности, проводимой  уполномоченным федеральным органом;

- в соответствии  с квалификационными требованиями уполномоченного федерального органа разрабатывать учебные программы и планы, осуществлять профессиональную подготовку аудиторов;

- самостоятельно  или по поручению уполномоченного  федерального органа проводить  проверки качества работы аудиторских организаций или индивидуальных аудиторов, являющихся их членами;

- по итогам  проведенных проверок применять  меры воздействия к виновным  лицам и (или) обращаться в уполномоченный  федеральный орган с мотивированным  ходатайством о наложении взыскания  на таких лиц;

- ходатайствовать  перед уполномоченным федеральным  органом о выдаче претендентам  квалификационных аттестатов аудитора;

- ходатайствовать  перед уполномоченным федеральным  органом о приостановлении действия  и аннулировании квалификационного  аттестата аудитора в отношении своих членов;

- ходатайствовать  перед уполномоченным федеральным  органом о выдаче, приостановлении  действия и аннулировании лицензии  в отношении своих членов;

- обращаться  в совет по аудиторской деятельности  с предложениями по регулированию аудиторской деятельности;

- содействовать  развитию профессии аудитора  и повышению эффективности аудиторской  деятельности в Российской Федерации;

- защищать  профессиональные интересы аудиторов  в органах государственной власти  Российской Федерации и субъектов РФ, судах и правоохранительных органах;

- разрабатывать  и издавать литературу и периодические  издания по аудиту и сопутствующим  ему услугам;

- представлять  интересы аудиторов в международных  профессиональных организациях  аудиторов;

- осуществлять иные функции, определенные уполномоченным федеральным органом.

При аннулировании лицензии на осуществление аудиторской деятельности аудиторской организации или индивидуального аудитора эта аудиторская организация или этот индивидуальный аудитор исключаются из состава всех аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, членами которых они состоят, без права повторного вступления как в эти аккредитованные профессиональные аудиторские объединения, так и в другие аккредитованные объединения на срок, установленный уполномоченным федеральным органом, но не более трех лет со дня аннулирования лицензии у данной аудиторской организации или данного индивидуального аудитора.