Сущность таможенной пошлины

б) проверку полноты включения компонентов в основу для определения таможенной стоимости оцениваемых товаров и правильности их количественного определения;

в) проверку обоснованности заявленных декларантом (таможенным представителем) вычетов из основы для определения таможенной стоимости и правильности их количественного определения.

5. Документального подтверждения заявленной таможенной стоимости и всех ее компонентов (дополнительных начислений и вычетов), включая проверку соответствия сведений, указанных в представленных документах.

6. Достоверности заявленной декларантом (таможенным представителем) таможенной стоимости с использованием СУР.

В ходе таможенного контроля должностным лицом таможенного органа может использоваться ценовая информация из различных источников, имеющихся в распоряжении у таможенного органа. Так, п.6 Порядка определяет категории информации, которая может быть использована при оценке таможенной стоимости товара. В частности, информация:

1. По сделкам с идентичными, однородными товарами, товарами того же класса или вида, ввозимыми при сопоставимых условиях, полученная, в том числе, с использованием программных средств таможенных органов (например, системы оперативного мониторинга таможенных деклараций).

2. О биржевых торгах (котировках), ценах аукционов, а также из ценовых каталогов.

3. Полученная от государственных представительств (торговых представительств) государств - членов ЕАЭС за рубежом.

4. Полученная от государственных органов государств - членов ЕАЭС;

6. Полученная от предприятий и организаций, профессиональных объединений (ассоциаций), в том числе поставщиков, производителей оцениваемых, идентичных, однородных товаров, транспортных и страховых компаний [6].

По общему правилу, информация может быть получена таможенным органом любым не запрещенным законодательством государств - членов ЕАЭС способом, в том числе с использованием сети Интернет.

Кроме того, для достижения объективности результатов контроля должна использоваться информация, которая имеет максимально возможный сопоставимый вид с условиями анализируемой сделки.

Согласно ст. 67 ТК ТС, результатом проведения таможенного контроля в отношении заявленной декларантом таможенной стоимости может быть одно из двух решений: таможенная стоимость либо принимается таможенным органом, либо должна быть скорректирована.

Решение о принятии таможенной стоимости товаров оформляется должностным лицом таможенного органа путем проставления соответствующей отметки в ДТС (ДТ), после чего документ возвращается декларанту.

Согласно ст. 68 ТК ТС, решение о корректировке таможенной стоимости товаров принимается в том случае, если по результатам проведенного таможенного контроля обнаружено, что заявленная таможенная стоимость товаров является недостоверной, в том числе  в части выбранного метода определения таможенной стоимости товаров и (или) определения самой таможенной стоимости товаров. 

Согласно Порядку, оформляется решение о корректировке таможенной стоимости товаров с проставлением соответствующей отметки в ДТС (ДТ), которое затем доводится до декларанта (таможенного представителя). Форма решения заполняется в двух экземплярах, один из которых остается в таможенном органе, другой вручается (направляется) декларанту (таможенному представителю).

Согласно решению Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 № 289 «О внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары, и признании утратившими силу некоторых решений Комиссии Таможенного союза и Коллегии Евразийской экономической комиссии», решение о корректировке таможенной стоимости товаров рассматривается в качестве решения о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, заявленные в ДТ [7].

Декларант (таможенный представитель) в соответствии  с Порядком обязан осуществить корректировку заявленной таможенной стоимости товаров и уплатить таможенные пошлины, налоги в объеме, исчисленном с учетом скорректированной таможенной стоимости, в срок, не превышающий срок выпуска товаров, установленный ст. 196 ТК ТС. В противном случае, на основании ст. 68 ТК ТС и в порядке, установленном ст. 201 ТК ТС, таможенный орган отказывает в выпуске товаров. Дальнейшие действия осуществляются должностным лицом в соответствии с Инструкцией о порядке оформления отказа в выпуске товаров, утвержденной Решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 № 262 «О порядке регистрации, отказе в регистрации декларации на товары и оформления отказа в выпуске товаров» [5].

2. Порядок проведения дополнительной проверки

Практика контроля таможенной стоимости показывает, что наиболее распространенной является ситуация, когда заявленная таможенная стоимость оказывается ниже стоимости аналогичных товаров, приведенных в источниках ценовой информации, которыми располагает таможенный орган. Необходимо понимать, что декларант (таможенный представитель) подтверждает заявленную величину таможенной стоимости соответствующими документами, подготовка которых для представления в таможенный орган находится в полном его ведении. Значит, вопрос об отсутствии документального подтверждения заявленной таможенной стоимости не возникает. В такой ситуации и происходит столкновение интересов участников внешнеторговой деятельности, с одной стороны, и таможенных органов, с другой. Первые заинтересованы в скорейшем завершении всех операций таможенного контроля и как итог – в присвоении  номера выпуска ДТ, в которой заявлены перемещаемые товары. При этом финансовые расходы, связанные с прохождением всех таможенных операций по помещению товаров под ту или иную таможенную процедуру, в том числе уплатой таможенных пошлин и налогов, должны быть минимальны. Вторые в своей деятельности руководствуются исключительно правами и обязанностями, возложенными на них таможенным законодательством как наднационального, так и национального уровня. В том числе, согласно ст. 6 ТК ТС, на таможенные органы возложены задачи по обеспечению исполнения таможенного законодательства, а также по контролю правильности исчисления и своевременному взиманию таможенных платежей, величина которых напрямую зависит от таможенной стоимости (в случае применения адвалорных ставок) [11].

Таким образом, имеющее быть противоречие между заявленной величиной таможенной стоимости и информацией, располагающей должностным лицом таможенного органа, в данной ситуации говорит о возможном наличии условий или обязательств по сделке, влияние которых не может быть учтено только на основе представленных документов и сведений. Возникшие сомнения (с четким обоснованием и перечнем конкретных признаков, указывающих на возможно недостоверное декларирование таможенной стоимости) с предложением представить дополнительные документы и сведения, которые, возможно,  смогут подтвердить заявленную в ДТ таможенную стоимость, таможенный орган обязан письменно сообщить декларанту (таможенному представителю).    Ст. 69 ТК ТС определяет такую ситуацию  как  необходимость в проведении дополнительной проверки в отношении заявленной таможенной стоимости.

В этой ситуации законодатель также определяет, какие признаки недостоверности заявленных сведений о таможенной стоимости товаров могут повлечь проведение в отношении заявленной таможенной стоимости дополнительную проверку.

Основными признаками, согласно Решению Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 г. № 376 «О порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров» законодатель считает:

1. Выявленные с использованием СУР риски недостоверного декларирования таможенной стоимости товаров.

2. Установленные в результате контроля несоответствия сведений, влияющих на таможенную стоимость товаров, в документах, представленных декларантом (таможенным представителем).

3.Более низкие цены декларируемых товаров по сравнению с ценой на идентичные или однородные товары при сопоставимых условиях их ввоза по информации иностранных производителей.

4. Более низкие цены декларируемых товаров по сравнению с ценами на идентичные или однородные товары по данным аукционов, биржевых торгов (котировок), ценовых каталогов.

5. Более низкие цены декларируемых товаров по сравнению с ценой компонентов (в том числе, сырьевых), из которых изготовлены ввозимые товары.

6. Наличие взаимосвязи продавца и покупателя в сочетании с низкими ценами декларируемых товаров, дающие основания полагать согласно информации, имеющейся в распоряжении таможенного органа о влиянии взаимосвязи на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за товары.

7. Наличие оснований полагать, что не соблюдена структура таможенной стоимости (например, не учтены либо учтены не в полном объеме лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, транспортные расходы, расходы на страхование и т.п.).

Если Решение Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 г. № 376 «О порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров» определяет случаи, когда проведение дополнительной проверки в отношении заявленной таможенной стоимости является вполне логичным, то п. 6 ст. 112 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» указывает на обстоятельства, когда вынесение решения о корректировки таможенной стоимости возможно без проведения такой проверки. К таковым относятся:

1. Случаи выявления повлиявшего на величину таможенной стоимости товаров несоответствия заявленных в ДТ сведений (качественные и коммерческие характеристики, количество, свойства, происхождение, стоимость и другие сведения) фактическим сведениям, установленным таможенным органом в процессе проведения таможенного контроля.

2. Случаи выявления несоответствия заявленной величины таможенной стоимости и ее компонентов предъявленным в их подтверждение документам.

3. Случаи выявления технических ошибок (опечатки, арифметические ошибки, применение неправильного курса валюты и иные ошибки), повлиявших на величину таможенной стоимости [8].

Обобщая все вышесказанное, можно сделать вывод, что основным требованием к решению о проведении дополнительной проверки является его обоснованность.

Если решение о проведении дополнительной проверке все же принимается, то в установленных, согласно Порядку, сроках, порядке, и форме, оно доводится до декларанта (таможенного представителя).

Согласно ст.196 ТК ТС, выпуск товаров должен быть осуществлен не позднее 1 (одного) рабочего дня, следующего за днем регистрации таможенной декларации.  Если дополнительная проверка не может быть завершена в установленный срок, то выпуск товара осуществляется при условии предоставления декларантом (таможенным представителем) обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, исчисленного таможенным органом в соответствии с п.2 ст. 88 ТК ТС. Для расчета суммы обеспечения может быть, в частности, использована:

1.Информация о стоимости товаров того же класса или вида, имеющаяся у таможенного органа (в том числе в базах данных таможенных органов).

2. Таможенная стоимость оцениваемых товаров без учета заявленных вычетов, скидок, если у таможенного органа имеются сомнения в их обоснованности.

3. Таможенная стоимость оцениваемых товаров с учетом возможной величины дополнительных начислений к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, если у таможенного органа имеются сомнения в обоснованности заявленных дополнительных начислений.

Расчет суммы обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов оформляется должностным лицом согласно приложению 4 к Порядку и вручается (направляется) декларанту (таможенному представителю) вместе с решением о проведении дополнительной проверки.

Способы обеспечения перечислены в ст. 86 ТК ТС - это денежные средства, банковская гарантия, поручительство, залог имущества, иные предусмотренные законодательством государств - членов ЕАЭС способы. Сведения о представленном (принятом таможенным органом) обеспечении уплаты таможенных пошлин, налогов указываются должностным лицом в ДТ в соответствии с Инструкцией о порядке заполнения декларации на товары, утвержденной Решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 № 257 «Об инструкциях по заполнению таможенных деклараций и формах таможенных деклараций» (п.43 Инструкции о порядке заполнения декларации на товары) [4].

В случае непредставления до истечения срока выпуска товаров обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов таможенный орган отказывает в выпуске товаров в соответствии со ст. 201 ТК ТС [2].

Дальнейшие действия осуществляются должностным лицом в соответствии с Инструкцией о порядке оформления отказа в выпуске товаров, утвержденной Решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 № 262 «О порядке регистрации, отказе в регистрации декларации на товары и оформления отказа в выпуске товаров». При этом дополнительная проверка таможенным органом не проводится [5].

Согласно п.3 ст.69 ТК ТС и Порядка проведения дополнительной проверки, утвержденного Решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 г. № 376 «О порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров», при проведении дополнительной проверки должностное лицо запрашивает у декларанта (таможенного представителя) дополнительные документы, сведения и пояснения, перечень которых указывается в решении о проведении дополнительной проверки.

Конкретный перечень дополнительно запрашиваемых документов, сведений и пояснений определяется должностным лицом с учетом выявленных признаков недостоверности заявленных сведений о таможенной стоимости оцениваемых товаров, а также с учетом условий и обстоятельств рассматриваемой сделки, физических характеристик, качества и репутации на рынке ввозимых товаров (примерный перечень указан в Порядке).