Контрольная работа по "Финансовому праву"

В случае когда указанные лица уклоняются от получения налогового уведомления, оно направляется по почте заказным письмом. Налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Уплата налогов на имущество  физических лиц производится равными  долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября. По желанию плательщика  налог может быть уплачен в  полной сумме в первый срок уплаты.

По истечении установленных  сроков уплаты налогов невнесенная  сумма считается недоимкой и  взыскивается с начислением пени в размере 1/300 ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ, за каждый день просрочки.

При неуплате налога в срок в соответствии со ст.70 НК РФ налогоплательщику направляется письменное требование об уплате налога, в котором он извещается о сумме  неуплаченного налога, а также  об обязанности уплатить ее и соответствующие  суммы пени в установленный налоговыми органами срок. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику независимо от привлечения его к ответственности  за налоговое нарушение.

Требование об уплате налога может  быть передано физическому лицу (его  законному или уполномоченному  представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования.

В случае когда указанные лица уклоняются от получения требования, оно направляется по почте заказным письмом. Требование об уплате налога считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику  не позднее трех месяцев после  наступления последнего срока уплаты налога, т.е. не позднее 15 февраля.

Если налогоплательщик не исполняет  требование об уплате налогов, взыскание  недоимки производится в судебном порядке  по месту жительства налогоплательщика.

В соответствии со ст.48 НК РФ налоговый  орган вправе обратиться в суд  общей юрисдикции с иском согласно требованиям гражданского процессуального  законодательства, но не позднее 6 месяцев  после истечения срока исполнения налогового требования по уплате налога и пени.

Данная норма Налогового кодекса  РФ предусматривает обращение налоговых  органов в суд с иском о взыскании недоимок по налогам на имущество физических лиц и пени за счет имущества недоимщика, в том числе за счет денежных средств.

Судебная практика по применению нового и процессуального законодательства, в том числе и полномочий, касающихся участия прокурора в гражданском  процессе, еще только складывается и в ряде случаев неоднозначно трактуется судьями и прокурорами, что порождает проблемы, требующие  разрешения.

Следует отметить ниже описанный факт (сообщение официального сайта прокуратуры  Хабаровского края - новость № 444 от 14.09.2006г.)

Прокурор города Комсомольска-на-Амуре  обратился с иском в суд в интересах муниципального образования города о взыскании задолженности по договору аренды земельного участка и пени.

Центральным районным судом города в принятии искового заявления было отказано по мотивам того, что субъектом  защиты по данному иску является муниципальное образование города, в ведении которого находятся муниципальные земли, поэтому обладает самостоятельным правом на обращение в суд за защитой своих интересов.

Прокурор города Комсомольска-на-Амуре  внес представление, в котором поставил вопрос об отмене определения суда за необоснованностью, поскольку в  соответствии с ч.1 ст.45 Гражданско-процессуального  кодекса Российской Федерации прокурор вправе обратиться в суд с заявлением в защиту прав, свобод и законных интересов граждан, неопределенного  круга лиц или интересов Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований. Данный иск прокурора был обусловлен необходимостью отстаивания публичных интересов государства и общества, так как в результате уклонения от внесения платы за землю муниципальное образование недополучает в бюджет значительные денежные средства, необходимые для своевременного производства социальных выплат и реализации общественно значимых программ.

Судебной коллегией по гражданским  делам Хабаровского краевого суда определение  Центрального суда города Комсомольска-на-Амуре  отменено как незаконное и необоснованное. Исковое заявление было принято  к производству. В ходе судебного  разбирательства ответчик в добровольном порядке уплатил сумму долга  по договору аренды и пени в размере 247 019 рублей.

Задача 4

Налоговый орган Серова 15 января 2003 г. направил требование ОАО «Серовпродторг» об уплате недоимки по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость за 1995-1999 гг. и пени за весь период на общую сумму 500 млн руб.

В требовании не были выделены сумма  и срок уплаты налога по конкретному  периоду. Срок для добровольного  погашения недоимки и пени установлен до 31 января 2003 г. Данное требование с  такой же общей суммой недоимки и  пени уже заявлялось в 2000 г., однако указывался иной период для исчисления пени. Никаких мер по взысканию недоимки с налога с 2000 по 2002 г. налоговым органом не предпринималось. 30 августа 2003 г. налоговый орган Серова обратился в арбитражный суд с иском о взыскании с ОАО недоимки и пени.

Каков порядок исполнения требования об уплате налога? Существуют ли сроки давности по спорам о взыскании  недоимки по налогам и пени? Если да, то какими правовыми нормами они определяются и могут ли они быть восстановлены в случае пропуска? Допускается ли повторное выставление требования об уплате налогов (пени)? Допущены ли в фабуле задачи нарушения при составлении требования и при его направлении?

Данная задача снова относит  нас не к действующему законодательству, а к законодательству, действующему 15 января 2003 г. Однако, вопросы, поставленные в задаче не заключают в себе требования разрешения описанной в задаче ситуации по существу, по этому ответы на поставленные вопросы будут сделаны на настоящий момент (конец 2007 года).

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено  законодательством о налогах  и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым  органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу статьи 69 НК РФ требованием  об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение  о неуплаченной сумме налога, а  также об обязанности уплатить в  установленный срок неуплаченную сумму  налога и соответствующие пени. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику  при наличии у него недоимки, то есть суммы налога, не уплаченной в  установленный срок (статья 11 НК РФ). Во всех случаях требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком (пункт 4 статьи 69 НК РФ).

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика  в банке, в порядке, предусмотренном  статьями 46 и 48 НК РФ, а также путем  взыскания налога за счет иного имущества  налогоплательщика в порядке, предусмотренном  статьями 47 и 48 НК РФ.

Взыскание налога с организаций  производится в бесспорном порядке, если иное не предусмотрено Налоговым  кодексом Российской Федерации.

Согласно статье 75 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов обеспечивается начислением пени. В случае уплаты причитающихся сумм налогов (сборов) в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен уплатить пени. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, и уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункты 1, 3, 5 статьи 75 НК РФ).

Пунктом 6 статьи 75 НК РФ предусмотрено, что взыскание пени производится в том же порядке, что и взыскание  недоимки.

Согласно пункту 7 статьи 46 НК РФ взыскание  задолженности налогоплательщика  может производиться налоговым  органом за счет его имущества  при условии недостаточности  или отсутствия денежных средств  на счетах налогоплательщика.

В силу пункта 1 статьи 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 НК РФ, налоговый орган вправе обратить взыскание налога за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика-организации, налогового агента-организации в  пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено  взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ в  случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность  по уплате налога исполняется принудительно  путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика  или налогового агента на счетах в  банках.

Взыскание налога производится по решению  налогового органа путем направления  в банк, в котором открыты счета  налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие  бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых  денежных средств со счетов налогоплательщика  или налогового агента (пункт 2 статьи 46 НК РФ).

В силу пункта 3 статьи 46 НК РФ решение  о взыскании принимается после  истечения срока, установленного для  исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения  срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. При этом пропуск срока  направления требования об уплате налога, установленного ст. 70 Кодекса, не влечет изменения порядка исчисления пресекательного срока на принудительное взыскание налога (п. 6 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 N 71). В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога.

Решение о взыскании доводится  до сведения налогоплательщика (налогового агента) в срок не позднее 5 дней после  вынесения решения о взыскании  необходимых денежных средств.

В пункте 19 постановления Пленума  Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.05.2001 N 5 "О некоторых  вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что досудебное урегулирование спора  о взыскании пеней состоит  в указании налоговым органом  в ранее направленном налогоплательщику  требовании размера недоимки, даты, с которой начинают начисляться  пени, и ставки пеней, то есть данные, позволяющие убедиться в обоснованности их начисления.

Таким образом, налицо несоблюдение инспекцией совокупности сроков, установленных  статьями 70, 46 и 48 НК РФ, для направления  налогоплательщику требования о  взыскании сумм налогов и пеней  в бесспорном порядке, а также  нарушении статьи 69 НК РФ при выставлении  требования об уплате налога.

В случае неправомерности требования об уплате налога в связи с истечением сроков для его принудительного  взыскания необоснованным является и требование об уплате пеней по этому налогу, поскольку пени в силу статьи 72 НК РФ являются лишь способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Поскольку при нарушении сроков для бесспорного взыскания суммы налога автоматически происходит нарушение сроков для осуществления процедуры бесспорного взыскания сумм пеней, налоговый орган не имеет правомочий на взыскание сумм пеней в бесспорном порядке отдельно от сумм налога. Взыскание в бесспорном порядке суммы пеней без взыскания основной суммы налога противоречило бы самому принципу начисления пеней как способу исполнения обязательства по уплате налогов.

В данном случае в силу прямого  указания закона налоговый орган  связан сроками последовательного  осуществления процессуальных действий по принудительному взысканию недоимки и начисленных пеней с налогоплательщика.

Следует также учитывать пункт 5 статьи 75 НК РФ. Согласно этой норме  Кодекса пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора  или после уплаты таких сумм в  полном объеме.

Кроме того, принимая во внимание, что  в данном случае сумма недоимки по налогам взысканы инспекцией быть не могут по причине пропуска совокупности сроков, установленных статьями 70 и 46 НК РФ, это обстоятельство является препятствием и для взыскания пеней, начисленных на указанные недоимки.

Задачей установлено, что требование инспекции об уплате налога, неисполнение которого явилось основанием вынесения  оспариваемого решения, не содержит сведений о периодах начисления пеней  и возникновения недоимки, размере  задолженности, на которую начислены  пени, не определены также основания  взимания налога.

С учетом изложенного предприятие  не имеет возможности проверить  правильность начисления пеней и  обоснованность их размера. Все это  свидетельствует о нарушении  инспекцией прав налогоплательщика, гарантированных  ему законодательством о налогах  и сборах.

При таких обстоятельствах, очевидно, что требование об уплате налога не соответствует нормам, содержащимся в ст. 69 Кодекса.

Следовательно, напрашивается вывод  о неправомерности взыскания  с предприятия пеней, начисленных  на задолженность по налогам.

Следует отметить, что относительно возможности восстановления срока  согласно ч. 4 ст. 198 Арбитражного процессуального  кодекса Российской Федерации во внимание судом принят быть не может, так как срок не является материальным и не может создавать непреодолимые препятствия для защиты нарушенных прав в тех случаях, когда возникший спор является "реальным и серьезным", касается самого существования права либо его объема или условий исполнения и исход процесса имеет непосредственное решающее значение для такого права (п. 1 ст. 6 Европейской конвенции по правам человека 1950 года в интерпретации Европейского суда по правам человека).