Податковий контроль

Форми проведення аудиту: перевірка; консультації з питань бухгалтерського обліку та фінансової звітності, експертизи і оцінки стану фінансово-господарської діяльності та інших видів економіко-правового забезпечення господарської діяльності суб'єктів господарювання. Аудитори (аудиторські фірми) можуть проводити перевірку іпотечного покриття відповідно до Закону України "Про іпотечні облігації". Перелік послуг, які можуть надавати аудитори (аудиторські фірми), визначається Аудиторською палатою України відповідно до стандартів аудиту (Рішення від 27.09.2007 р. N 182/5), а саме: послуги: з ведення бух обліку; складання фінансових звітів; з відновлення бух. обліку; з розробки для замовника документів, необхідних для легалізації, організації та здійснення господарської діяльності (статути, накази, внутрішні правила та ін.); з питань оподаткування; операційний аудит (комплексна оцінка ефективності діяльності компанії, прогнозування фінансового стану , рентабельності).

На сьогодні кількість аудит  послуг складає близька 47, тобто  ринок аудит послуг в Україні  суттєво розширився та диференціювався  за напрямами та інтересами замовників. Якщо в 2000 році середня вартість замовлення складала – 3000 грн., то на сьогодні – 10000 грн. Кількість сертифікованих аудиторів складає – 4 259 осіб, видано за весь час 8745 сертифікатов; кількість аудит фірм -  2283 фірми.

Суб'єкти проведення аудиту:

1. незалежні особи (аудитори). Аудитором може бути фізична особа, яка має сертифікат, що визначає її кваліфікаційну придатність на заняття аудиторською діяльністю на території України. Аудитор може займатися аудиторською діяльністю як фізична особа - підприємець або у складі аудиторської фірми. Аудитор має право займатися аудиторською діяльністю як фізична особа - підприємець лише після включення його до Реєстру аудиторських фірм та аудиторів. Аудиторам забороняється безпосередньо займатися іншими видами підприємницької діяльності, що не виключає їх права отримувати дивіденди від акцій та доходи від інших корпоративних прав. Аудитором не може бути особа, яка має судимість за корисливі злочини.

 

2. аудиторські фірми - юридична особа, створена відповідно до законодавства, яка здійснює виключно аудиторську діяльність. Право на здійснення аудиторської діяльності мають аудиторські фірми, включені до Реєстру аудиторських фірм та аудиторів. Загальний розмір частки засновників (учасників) аудиторської фірми, які не є аудиторами, у статутному капіталі не може перевищувати 30 відсотків. Керівником аудиторської фірми може бути тільки аудитор. Аудит фірми можуть бути засновані на будь-якій формі власності.

 

Сертифікація  (визначення кваліфікаційної придатності на зайняття аудиторською діяльністю) аудиторів здійснюється Аудиторською палатою України (слід зазначити, що порядок сертифікації аудиторів, які здійснюватимуть аудит банків, затверджується Аудиторською палатою України за погодженням з Національним банком України).

Право на отримання сертифіката мають фізичні особи, які мають вищу економічну або юридичну освіту, документ про здобуття якої визнається в Україні, необхідні знання з питань аудиту, фінансів, економіки та господарського права, досвід роботи не менше трьох років підряд на посадах ревізора, бухгалтера, юриста, фінансиста, економіста, асистента (помічника) аудитора. Наявність необхідного обсягу знань для отримання сертифіката визначається шляхом проведення письмового кваліфікаційного іспиту за програмою, затвердженою Аудиторською палатою України. Термін чинності сертифіката не може перевищувати п'яти років. Продовження терміну чинності сертифіката здійснюється через п'ять років за підсумками контрольного тестування за фахом у порядку, встановленому Аудиторською палатою України. За проведення сертифікації справляється плата в розмірі, встановленому Аудиторською палатою України, виходячи з кошторису витрат на утримання Аудиторської палати України (Положение о сертификации аудиторов: Решение Аудиторской палаты Украины от 31.05.2007 N 178/6. В пункте 6.22 данного Положения указано, что "кандидаты, не сдавшие квалификационный экзамен, имеют право сдавать его повторно на общих условиях согласно настоящему Положению. Сданный успешно первый этап экзамена засчитывается кандидату при сдаче квалификационного экзамена повторно, если после даты сдачи первого этапа экзамена прошло не более одного года").

Реєстр аудиторських фірм та аудиторів - база даних, що містить інформацію про аудиторські фірми та аудиторів, які займаються аудиторською діяльністю індивідуально як фізичні особи - підприємці. Реєстр не рідше одного разу на рік публікується у фаховому виданні Аудиторської палати України. Включеним до Реєстру аудиторським фірмам та аудиторам видається свідоцтво відповідного зразка.  За включення до Реєстру справляється плата в розмірі, встановленому Аудиторською палатою України.

 

Види аудиту

1. Обов'язковий: 

 

1) підтвердження достовірності  та повноти річної фінансової  звітності та консолідованої  фінансової звітності відкритих  акціонерних товариств, підприємств - емітентів облігацій, професійних учасників ринку цінних паперів, фінансових установ та інших суб'єктів господарювання, звітність яких відповідно до законодавства України підлягає офіційному оприлюдненню, за винятком установ і організацій, що повністю утримуються за рахунок державного бюджету;

 

2) перевірки фінансового стану  засновників банків, підприємств  з іноземними інвестиціями, відкритих  акціонерних товариств (крім фізичних  осіб), страхових і холдингових  компаній, інститутів спільного інвестування, довірчих товариств та інших фінансових посередників;

3. емітентів цінних паперів та похідних (деривативів), а також при отриманні ліцензії на здійснення професійної діяльності на ринку цінних паперів, а також в інших випадках, наприклад:

- ст. 18 Закона Украины "О хозяйственных  обществах" закрепляет, что достоверность  и полнота годовой финансовой  отчетности общества должны быть  подтверждены аудитором (аудиторской  фирмой). Обязательная аудиторская  проверка годовой финансовой  отчетности общества с годовым хозяйственным оборотом менее двухсот пятидесяти не облагаемых налогом минимумов проводится один раз в три года.

Слід зазначити що порівняно  з раніше діючою редакцією ЗУ «Про аудиторську діяльність» в Законе Украины "Об аудиторской деятельности" (в редакции Закона от 14.09.2006 г. N 140-V) отсутствует норма, требующая от предприятий, обязанных проводить обязательный аудит, уведомлять налоговую инспекцию о подписании договора на аудиторскую проверку и, соответственно, представлять в инспекцию отчет.

 

2. Ініціативний  – проводиться з власної ініціативи  суб’єктів господарювання. Проте,  слід зазначити, що замовниками  аудиту можуть виступати органи  дізнання та органи досудового  слідства (ст.. 9 ЗУ «Про аудит діяльність»  у разі проведення дослідчої перевірки суб’єкта господарювання (до порушення кримінальної справи).

Аудит проводиться на підставі договору між аудитором (аудиторською фірмою) та замовником. Інші аудиторські послуги  можуть надаватися на підставі договору, письмового або усного звернення замовника до аудитора (аудиторської фірми). У договорі на проведення аудиту та надання інших аудиторських послуг передбачаються предмет і термін перевірки, обсяг аудиторських послуг, розмір і умови оплати, відповідальність сторін. Стандартами аудиту можуть бути передбачені й інші істотні умови договору на проведення аудиту та надання інших аудиторських послуг.

Недійсними є будь-які положення  договору, спрямовані на повне звільнення аудитора (аудиторської фірми) від встановленої законом майнової відповідальності за недостовірність аудиторського висновку чи іншого документа, в якому відображені результати аудиторської перевірки.

Документи, передані замовником аудитору (аудиторській фірмі) для проведення аудиту, не підлягають розголошенню чи вилученню без згоди замовника.

Права аудиторів  і аудиторських фірм

 

 Аудитори України мають право  об'єднуватися в громадські організації  за професійними ознаками, дотримуючись  вимог цього Закону та інших  законів. Професійні організації  аудиторів України сприяють підвищенню професійного рівня аудиторів, захищають соціальні та професійні права аудиторів, вносять пропозиції щодо подальшого вдосконалення аудиторської діяльності, виконують інші повноваження, передбачені їх статутами та положеннями.

Аудитори і аудиторські фірми під час здійснення аудиторської діяльності мають право:

1) самостійно визначати форми  і методи проведення аудиту  та надання інших аудиторських  послуг на підставі чинного  законодавства, стандартів аудиту  та умов договору із замовником;

2) отримувати необхідні документи, які мають відношення до предмета перевірки і знаходяться як у замовника, так і у третіх осіб.

Треті особи, які мають у своєму розпорядженні документи стосовно предмета перевірки, зобов'язані надати їх на вимогу аудитора (аудиторської фірми). Зазначена вимога повинна бути офіційно засвідчена замовником;

3) отримувати необхідні пояснення  в письмовій чи усній формі  від керівництва та працівників  замовника; 

4) перевіряти наявність майна,  грошей, цінностей, вимагати від  керівництва суб'єкта господарювання проведення контрольних оглядів, замірів виконаних робіт, визначення якості продукції, щодо яких здійснюється перевірка документів;

5) залучати на договірних засадах  до участі в перевірці фахівців  різного профілю.

 

Обов'язки аудиторів і  аудиторських фірм

 

Аудитори і аудиторські фірми  зобов'язані:

1) в аудиторській діяльності  дотримуватися вимог цього Закону  та інших нормативно-правових  актів, стандартів аудиту, принципів  незалежності аудитора та відповідних  рішень Аудиторської палати України;

2) належним чином проводити аудит  та надавати інші аудиторські  послуги; 

3) повідомляти власників, уповноважених  ними осіб, замовників про виявлені  під час проведення аудиту  недоліки ведення бухгалтерського  обліку та складання фінансової  звітності; 

4) зберігати в таємниці інформацію, отриману при проведенні аудиту та виконанні інших аудиторських послуг, не розголошувати відомості, що становлять предмет комерційної таємниці, і не використовувати їх у своїх інтересах або в інтересах третіх осіб;

5) відповідати перед замовником за порушення умов договору відповідно до договору та закону;

6) обмежувати свою діяльність  наданням аудиторських послуг  та іншими видами робіт, які  мають безпосереднє відношення  до надання аудиторських послуг, у формі консультацій, перевірок або експертиз;

7) своєчасно подавати до Аудиторської  палати України звіт про свою  аудиторську діяльність.

 

За неналежне виконання своїх  зобов'язань аудитор (аудиторська  фірма) несе майнову та іншу цивільно-правову відповідальність відповідно до договору та закону. Розмір майнової відповідальності аудиторів (аудиторських фірм) не може перевищувати фактично завданих замовнику збитків з їх вини.

За неналежне виконання професійних  обов'язків до аудитора (аудиторської фірми) можуть бути застосовані Аудиторською палатою України стягнення у вигляді:

• попередження;
• зупинення чинності сертифіката на строк до одного року або анулювання сертифіката;
• виключення з Реєстру. Рішення Аудиторської палати України щодо застосування до аудиторів (аудиторських фірм) стягнень можуть бути оскаржені до суду.

 

Оформлення результатів  аудиту

 

Аудиторський  висновок - документ, що складений відповідно до стандартів аудиту та передбачає надання впевненості користувачам щодо відповідності фінансової звітності або іншої інформації концептуальним основам, які використовувалися при її складанні. Концептуальними основами можуть бути закони та інші нормативно-правові акти України, положення (стандарти) бухгалтерського обліку, внутрішні вимоги та положення суб'єктів господарювання, інші джерела.

Аудиторські послуги у вигляді  консультацій можуть надаватись усно або письмово з оформленням довідки та інших офіційних документів. Аудиторські послуги у вигляді експертиз оформляються експертним висновком або актом.

Аудиторський висновок аудитора іноземної держави при офіційному його поданні установі, організації або суб'єкту господарювання України підлягає підтвердженню аудитором України, якщо інше не встановлено міжнародним договором України.

Аудиторська палата

Організаційне і методичне забезпечення аудиту здійснює Аудиторська палата України (ст. 12 ЗУ «Про аудит діяльність» закріплює повноваження).

Аудиторська палата України:

1) здійснює сертифікацію осіб, які  мають намір займатися аудиторською  діяльністю;