Финансово-правовая ответственность при нарушении налогового законодательства

 

 

Финансово-правовая ответственность при нарушении

налогового законодательства

 

 

 

Финансово-правовая ответственность является разновидностью юридической ответственности и содержит все признаки, ей присущей.

В то же время, к числу специфики финансово-правовой ответственности следует отнести:

1. Она наступает за финансовое  правонарушение.

2. Устанавливается государством  в финансово-правовых нормах.

3. Влечет для нарушителя финансовые  последствия, лишения имущественного  характера.

4. Реализуется в специфической процессуальной форме.

Финансово-правовая ответственность есть применение к нарушителю финансово-правовых норм мер государственного принуждения уполномоченными на то государственными органами, возлагающими на правонарушителя дополнительные обременения имущественного характера (штраф, пеня).

Финансовое правонарушение – это виновно совершенное деяние, нарушающее нормы финансового права за которое законодательством установлена финансово-правовая ответственность.

Признаками финансового правонарушения являются антиобщественность, противоправность, виновность и наказуемость.

А состав финансового правонарушения включает в себя объект, объективную сторону, субъект и субъективную сторону.

Финансово-правовые санкции подразделяются на: правовосстано-вительные (пеня) и карательные (штраф).

Применение финансовых санкций осуществляется в соответствии с НК РФ, БК РФ, ТК РФ, указами Президента РФ в зависимости от вида нарушения.

По природе финансово-правовая ответственность является экономической, а по форме – юридической ответственностью. Экономическая природа финансово-правовой ответственности определяет ее специфические черты: имущественный и компенсационный характер.

С проблемой правовой природы финансово-правовой ответственности неразрывно связан вопрос об ответственности за совершение налогового правонарушения в системе юридической ответственности.

Специфика финансово-правовой ответственности за нарушение налогового законодательства обусловлена особенностями налоговой деятельности и налогово-правового регулирования.

Налоговой ответственности присущи все основные черты финансово-правовой ответственности, а именно:

- налоговая ответственность опирается на государственное принуждение, это конкретная форма реализации санкций, предусмотренных нормами финансового права;

- она наступает за совершение виновного финансового правонарушения;

- субъектами налоговой ответственности выступают как организации – юридические лица (налогоплательщики, налоговые агенты), так и физические лица, в отличие, например, от уголовной ответственности, которая может быть применена лишь к физическим лицам;

- налоговая ответственность выражается в определенных отрицательных последствиях для правонарушителя имущественного характера;

- налоговая ответственность воплощается в процессуальной форме.

Вместе с тем эта ответственность обладает следующими специфическими чертами:

- налоговая ответственность имеет собственную нормативную основу – законодательство о налогах и сборах, которое, согласно ст.2 НК РФ1, регулирует властные отношения, возникающие в процессе привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- налоговая ответственность подчинена принципам налогового законодательства;

- основанием налоговой ответственности является виновно совершенное налоговое правонарушение (ст. 106 НК РФ);

- обязательным признаком привлечения к налоговой ответственности является наличие вины в действиях правонарушителя;

- налоговая ответственность заключается в применении налоговых санкций, имеющих денежное выражение, то есть отрицательные последствия для нарушителя носят имущественный характер;

- налоговая ответственность воплощается в особом процессуальном порядке, отличающемся от порядка применения других видов финансово-правовой ответственности, который включает в себя производство по делам о налоговых правонарушениях, осуществляемое налоговыми органами;

- налоговая ответственность является дифференцированной и соразмерна охраняемым государством интересам и характеру совершенного деяния;

- налоговая ответственность не всегда связана с осуждением, так как она может признаваться и выполняться в добровольном порядке;

- цель налоговой ответственности – наказание виновного в нарушении законодательства о налогах и сборах, предотвращение совершения им новых нарушений.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговая ответственность заключается в применении к лицу, виновному в совершении налогового правонарушения налоговых санкций, в особом процессуальном порядке.

Налоговый кодекс РФ и федеральные законы о налогах применяются к отношениям, возникшим в процессе осуществления контроля за уплатой налоговых и таможенных платежей, привлечения к ответственности виновных лиц, но только в случаях, предусмотренных НК РФ (ст.2).

Особенность налоговой ответственности заключается в том, что она применяется одновременно с иными мерами принуждения в налоговой сфере – административной, гражданской, уголовной, дисциплинарной ответственностью.

В условиях несовершенства российского налогового законодательства общие правила привлечения к ответственности за нарушения налогового законодательства были выработаны в результате нормотворческой деятельности и правоприменительной практики налоговых органов и арбитражных судов.

Эти правила не соответствовали как общим принципам юридической ответственности, так и положениям Конституции РФ. При отсутствии закрепленных принципов привлечения к ответственности в налоговом праве, по мнению специалистов, должны были учитываться общие принципы юридической ответственности: вины, законности, справедливости, гуманизма.

В связи с этим в арбитражной практике рассмотрения налоговых споров появились следующие тенденции:

- презумпция виновности, недобросовестности налогоплательщика и добросовестности налоговых органов;

- привлечение к ответственности на основании подзаконного акта или инструкции;

- формальный подход при разрешении споров, то есть применение мер наказания, не соразмерных характеру и степени общественной опасности содеянного, без выяснения причин, вины2.

Однако Налоговый кодекс РФ внес ясность в эти вопросы. Согласно его нормам основные принципы привлечения к налоговой ответственности строятся на презумпции невиновности налогоплательщика, соразмерности характеру совершенного деяния и дифференцируется, то есть может уменьшаться или увеличиваться в зависимости от вреда, степени вины нарушителя, его имущественного положения и других обстоятельств, которые суд или налоговый орган сочтет существенными в каждом конкретном случае.

Основные общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения выведены законодателем не только на основании статьи 108 НК РФ, которая так и называется, но и на основании анализа статей всей главы 15 «Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений», а также глав «Налоговый контроль», «Законодательство о налогах и сборах и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах» и др.

Принцип законности стал основным принципом налоговой ответственности. В соответствии с ним ни один налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ (ст.108). Ответственность наступает только за те налоговые правонарушения, которые предусмотрены главой 16 НК РФ.

Следующий принцип – принцип справедливости, заключается в том, что Налоговым кодексом РФ предусмотрены обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения (ст.112).

При этом, обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

- совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

- совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

- иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

Далее следует принцип презумпции невиновности налогоплательщика, в соответствии с которым каждый налогоплательщик считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не доказана и не установлена решением суда, вступившим в законную силу.

Из презумпции невиновности налогоплательщика вытекает следующий принцип – обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности налогоплательщика, которая возложена на налоговые органы.

Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность (п.6 ст.108 НК РФ), то есть:

- не может быть понуждено к даче объяснений или к представлению имеющихся в его распоряжении доказательств;

- отказ от участия в доказывании не может влечь для налогоплательщика никаких последствий в части определения вида и меры наказания.

Следующим принципом является такой, согласно которому неустранимые сомнения в виновности налогоплательщика толкуются в его пользу. Данный принцип вытекает из п.7 ст.3 Налогового кодекса.

Важным принципом является тот, который позволяет налогоплательщику самостоятельно исправить ошибки, допущенные им при учете объекта налогообложения.

Кроме этого, никто не может быть привлечен повторно к налоговой ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.

Налоговая ответственность для физического лица наступает только при отсутствии в его действиях уголовно-наказуемого деяния. Налоговый кодекс РФ исключает наступление для физического лица одновременно уголовной и налоговой ответственности за совершенные нарушения.

Привлечение налогоплательщика – юридического лица к налоговой ответственности не освобождает должностных лиц от административной, уголовной и иной ответственности. Субъектами налоговой ответственности являются налогоплательщики, а не должностные лица.

Никто не может быть привлечен к налоговой ответственности при наличии обстоятельств, исключающих данную ответственность (ст.109 НК РФ). При этом перечень обстоятельств, исключающих ответственность, является исчерпывающим.

К ним отнесены: отсутствие события налогового правонарушения; отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения; совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста; истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

И, наконец, не могут быть взысканы налоговые санкции при наличии обстоятельств, исключающих вину налогоплательщика. Налоговый кодекс РФ не только фиксирует признак вины как обязательный элемент состава налогового правонарушения, но и предусматривает обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения.

Таким образом, при привлечении лица к налоговой ответственности в первую очередь необходимо соблюдать общие условия привлечения к ответственности.

Вышеуказанные принципы – не просто правовые декларации, это база для дальнейшего правотворчества, они определяют пределы и характер применения налогового законодательства в спорных ситуациях, когда возможно неоднозначное толкование правовых предписаний в случаях пробелов в законодательстве о налогах и сборах.

Для налоговой ответственности как вида юридической ответственности характерно применение государством к налогоплательщикам, не исполнившим свои законные обязанности, финансовых (налоговых) санкций.

Санкция всегда является мерой ответственности. Соответственно финансово-правовая санкция является мерой финансово-правовой ответственности.

Финансово-правовая ответственность является самостоятельным видом ответственности. Она наступает в случае несоблюдения установленных предписаний и порядка образования, распределения и использования денежных фондов государства, субъектов местного самоуправления, предприятий, организаций, учреждений.

Применительно к каждому основанию финансово-правовой ответственности действует строго определенная система санкций. Санкции каждого блока подсистемы финансово-правовой ответственности призваны устранять неблагоприятные экономические последствия, вызванные нарушением финансовой дисциплины.