Методика оценки финансовых результатов коммерческого банка

Гарантийная деятельность банка дает доход в прямой денежной форме или связана с опосредованной выгодой. За выдачу в разных формах гарантий и поручительств своим клиентам для осуществления ими расчетов и получения кредита банк может получать комиссионное вознаграждение в денежной форме. Возможна и бесплатная гарантийная деятельность, когда клиент выгоден для банка с точки зрения поддержания имиджа, получения выгодных услуг и т.д.

Бизнес, связанный с привлечением вкладов и осуществлением операций по поручению вкладчиков, дает возможность получать доход в следующих формах:

-   комиссионное вознаграждение  за  открытие счета,   ведение  счета предоставление выписок об операциях по счету, закрытие счета, осуществление операций по выдаче наличных денег или расчетного характера;

• фиксированная комиссия за период (в денежных единицах);
• комиссия с оборота (% от оборота);

Доходы банка, от рассматриваемого направления бизнеса, могут складываться из всех или части перечисленных вознаграждений.

Источником дохода могут являться корреспондентские отношения, когда банк получает процент от кредитового сальдо на корсчете в другом банке или банковском объединении. Доход зависит от уровня процентной ставки, порядка начисления процента, размера и длительности кредитового сальдо.

Доход от нетрадиционных услуг банка складывается из дохода от лизинговых, информационных, консультационных услуг, услуг по обучению клиентов и др. Доход от лизинговых операций включает лизинговые платежи, процентные платежи и комиссию за услуги.

Доходы неординарного (непредвиденного) характера, связанные с разовыми сделками по реализации имущества банка, образуются в случае превышения рыночной цены над балансовой оценкой. В противном случае операции связаны с расходом, который образует прямой убыток банка.

2. По форме все виды доходов  коммерческого банка можно разделить  на три группы: процентный доход; доход в форме комиссионного  вознаграждения; прочие виды (доходы от операций на рынке спекулятивного характера, разница между балансовой и рыночной ценой проданного имущества, переоценка ценных бумаг и других активов, полученные штрафы, пени, неустойки, дисконтный доход).

Процентный доход может сочетаться с комиссией. Например, при кредитных операциях банк может получать одновременно процентные платежи и комиссию. Комиссии за разные услуги могут объединяться. Например, комиссионные за организацию займа или размещение облигаций могут включать плату за консультирование. Последняя будет получена банком только в том случае, если сделка состоится.

Доходы от услуг во всех перечисленных формах должны возмещать издержки банка, покрывать риски и создавать прибыль. Другой общей чертой всех форм дохода является их ценностной характер. Цена на банковском рынке, как и на любом другом, формируется под влиянием спроса и предложения. В то же время каждая из форм дохода имеет свою специфику.

Ссудный процент является своеобразной ценой, ссужаемой во временное пользование стоимости. Классификация видов ссудного процента основывается на формах кредита (коммерческий процент, банковский, потребительский и т.д.), видах кредитных учреждений (учетный процент Центрального банка, банковский, ломбардный), сроках ссуд (по ссудам краткосрочным или ставкам денежного рынка, по долгосрочным ссудам или ставкам по облигационным займам), видах ссуд (процент по ссудам в оборотные средства, по овердрафту, по учету векселей, по целевым ссудам и т.д.), видах операций (процент по ссудам, по межбанковским кредитам, депозитный), по способу начисления (простые и сложные проценты, обыкновенные и точные и т.д.).

Независимо от вида договорный ссудный процент формируется на основе цены кредитных ресурсов и маржи, необходимой для данного коммерческого банка. При этом цена кредитных ресурсов должна учитываться не рыночная (цена привлечения ресурсов), а реальная. Отклонение реальной цены ресурсов от рыночной происходит под влиянием нормы обязательных резервов, порядка отнесения процентного расхода банка на себестоимость и действующей системы налогообложения. Достаточная для банка процентная маржа должна покрывать общебанковские издержки и создавать прибыль. Кроме того, процент по договору должен учитывать темпы инфляции и банковские риски.

Комиссия – название вознаграждения за банковские операции (услуги), которое происходит от латинского слова «comissio» (поручение). В основе определения ее размера лежат себестоимость услуги и необходимая прибыль. Но в зависимости от спроса и предложения на рынке данного вида банковских услуг комиссия (тариф) может быть выше и ниже себестоимости. Регулярный контроль за фактической себестоимостью услуг и отклонением этой себестоимости от рыночной цены позволяет разработать мероприятия по снижению себестоимости услуг, направлению их развития и т.д.

3.По степени стабильности доходы  можно подразделить на – относительно  стабильные (например, процентные доходы  от банковских услуг) и нестабильные  (например, от операций с ценными бумагами на вторичном рынке, от непредвиденных операций). Желательным направлением развития банка является рост доходов за счет стабильных источников, отсутствия значительного влияния нестабильных источников дохода на рост чистой прибыли.

4. По характеру доходов они  подразделяются на:

• доходы от операционной деятельности (от межбанковских операций,  от расчетно-кассового обслуживания от операций с ценными бумагами);
• доходы от «побочной » деятельности (от сдачи в аренду служебных помещений, оборудования, предоставления услуг нетрадиционного для банков характера);
• доходы, «не заработанные» банком (результаты от переоценки долгосрочных вложений, восстановленные резервы).

5. В основе классификации доходов  может лежать принятая система учета – доходы, учитываемые на доходных счетах, и доходы, относящиеся сразу на счета финансовых результатов.  В соответствии с действующим планом счетов к 701-му балансовому счету первого порядка открывается шесть счетов второго порядка: проценты, полученные за предоставленные кредиты; доходы, полученные от операций с ценными бумагами; доходы, полученные от операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями; дивиденды полученные; штрафы, пени, неустойки полученные; другие доходы.  В основе выделения этих счетов лежит природа дохода, определяемая характером операции или видом инструмента денежного рынка. К каждому балансовому счету второго порядка открываются счета аналитического учета, которые позволяют выделить доходы по видам контрагентов (плательщиков), по форме, по степени стабильности.

6. В зависимости от периода, к  которому относится получение  доходов, они делятся на доходы текущего периода и доходы будущих периодов [Гулько и Чорба].

Доходы банка отражаются на балансе нарастающим итогом в течении определенного периода, установленного в учетной политике банка, но не более одного квартала. По окончании установленного срока счета доходов и расходов закрываются, а их сальдо относится на счет прибылей или убытков отчетного года.

Расходы – это использование (затраты) денежных средств на производственную и непроизводственную деятельность [Коробова с. 185].

Иными словами расходы коммерческого банка представляют собой затраты денежных средств банка на выполнение операций и обеспечение функционирования банка.

Расходы коммерческого банка отличаются большим разнообразием. Их  можно классифицировать по характеру, форме, способу учета, периоду, к которому они относятся, по влиянию на налогооблагаемую базу, способу ограничения.

1. По характеру расходы банка делятся на: операционные, расходы по обеспечению хозяйственной деятельности банка, по оплате труда персонала банка, по уплате налогов, отчисления в специальные резервы (расходы на покрытие рисков) и прочие.

К операционным расходам относится, во-первых, уплата процентов за привлеченные банком ресурсы на основе депозитных и кредитных операций, выпуска ценных бумаг. Во-вторых, комиссия, уплаченная банком по операциям с ценными бумагами, с иностранной валютой, по кассовым и расчетным операциям, за инкассацию. В-третьих, прочие операционные расходы (дисконтный расход по векселям, отрицательный результат по переоценке ценных бумаг и счетов в иностранной валюте, расход (убыток) от перепродажи ценных бумаг, по операциям с драгметаллами и т.д.). Таким образом, операционные расходы – это затраты, прямо связанные с банковскими операциями.

Расходы по обеспечению хозяйственной деятельности банка включают амортизацию основных средств и нематериальных активов, расходы по аренде, ремонту оборудования, канцелярские, по содержанию автотранспорта, приобретению спецодежды, эксплуатационные расходы по содержанию зданий и т.д. Расходы по оплате труда персонала банка складываются из зарплаты, премий, начислений на зарплату.

Расходы по уплате налогов связаны с налогами, относящимися на себестоимость банковских операций (т.е. налоги, отражаемые на расходных счетах банка).

Особой группой расходов являются затраты по формированию резервов на покрытие возможных потерь по ссудам, под обесценение ценных бумаг и на покрытие возможных убытков по прочим активным операциям, по дебиторской задолженности.

Прочие расходы банка разнообразны по своему составу. Это расходы на рекламу, командировочные и представительские, на подготовку кадров, по компенсации затрат сотрудникам банка в связи с использованием их личного транспорта для служебных целей, маркетинговые расходы, расходы по аудиторским проверкам, судебные, по публикации отчетности и т.д.

2. По форме различаются процентные, комиссионные и прочие непроцентные расходы.

Процентные расходы включают проценты, уплаченные банком за полученные кредиты, остатки средств на счетах до востребования и срочных депозитов, которые открыты для физических и юридических лиц, включая банки, процентные платежи по выпущенным векселям, облигациям, депозитным и сберегательным сертификатам.

Банки несут затраты в связи с уплатой комиссий за операции с ценными бумагами и иностранной валютой, за услуги кассовые, расчетные, по инкассации, за полученные гарантии и т.д.

Прочие непроцентные расходы имеют форму дисконтного расхода, расходов спекулятивного характера на рынке, переоценки активов, штрафов, пеней и неустоек, расходов на содержание аппарата управления (оплата труда, подготовка кадров и др.), хозяйственных расходов.

3. Для учета расходов банка к балансовому счету 702 открывается восемь балансовых счетов второго порядка. В основу их выделения положены несколько признаков, включая форму расхода, вид пассивной операции, характер расхода. На основе балансовых счетов второго порядка выделяются следующие группы расходов:   проценты, уплаченные за привлеченные кредиты;   проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам;  проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам;    расходы по операциям с ценными бумагами;  расходы по операциям с иностранной валютой и другими валютными ценностями;  расходы на содержание аппарата управления;     штрафы, пени, неустойки уплаченные;  другие расходы.                                                                                     

В рамках каждой группы расходов выделяются более детальные их виды, которые учитываются на аналитических счетах (например, расходы по видам кредиторов, штрафы по видам нарушений, процентные расходы по характеру деятельности и статусу владельцев счетов и т.д.).

4.По периоду, к которому относятся  расходы, выделяются расходы текущего  периода и расходы будущих  периодов. Последние могут быть  связаны с начисленными, но не  выплаченными процентами по кредитным и депозитным операциям, по операциям с ценными бумагами, отрицательными  разницами переоценки активов.

5.По способу ограничения расходы  банка делятся на нормируемые  и ненормируемые. К нормируемым  относятся расходы на рекламу, командировочные, на подготовку кадров, представительские, по компенсации расходов, связанных с использованием личного транспорта работников банка. Эти затраты учитываются полностью на расходных счетах банка, но затраты сверх норм увеличивают  налогооблагаемую базу банка.

6. По влиянию на налогооблагаемую  базу затраты банка делятся на:

• расходы, относимые на себестоимость банковских услуг (т.е. учитываемые на расходных счетах) и уменьшающие налогооблагаемую базу банка при расчете налога на прибыль;
• расходы, учитываемые на расходных счетах, но не уменьшающие
• налогооблагаемую базу банка;
• расходы, прямо относимые на убытки банка и не учитываемые при расчете налогооблагаемой базы банка [Гулько и Чорба].

Рассмотрев доходы и расходы коммерческого банка стоит сказать, что получаемые банком доходом должны покрывать его расходы и создавать прибыль. Часть доходов банка направляется на создание резервов для покрытия потенциальных рисков. Банк должен обеспечить не только достаточность объема доходов для покрытия своих расходов, но и ритмичность их поступления. Иными словами, поток доходов должен быть распределен во времени в соответствии с периодичностью произведения банком расходов. В таком планировании стабильность источников доходов имеет решающее значение [Коробова с. 179-180].