Амортизационная политика организации

Наиболее эффективными формами воспроизводства основных производственных фондов являются техническое перевооружение, реконструкция и модернизация производства. Это связанно с тем, что капитальных вложений на их реализацию по сравнению с новым строительством требуется, как правило, существенно меньше, меньше и длительность цикла капитального строительства.

8. Совершенствование видовой, технологической и возрастной  структуры основных фондов. Такое  совершенствование зависит от  изменений воспроизводственной  и технологической структуры  капитальных вложений.

Совершенствование технологической и воспроизводственной структуры капитальных вложений на стадии общего цикла капитального строительства обеспечивает следующие позитивные изменения:

- сокращение длительности  общего цикла капитального строительства;

- снижение удельных капитальных  вложений;

- досрочный запуск объекта  и получение дополнительного  выпуска продукции и прибыли.

9. Оптимизация налоговых  платежей предприятия. Традиционно  в отечественной практике амортизация  рассматривается в качестве бухгалтерской  категории и трактуется как  способ накопления источника  простого воспроизводства амортизируемого  имущества.

В заключение заметим, что предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, определяют доходы и расходы в соответствии с Федеральным законом от 29.12.95 № 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства". При этом согласно пункту 2 статьи 3 указанного закона, в состав расходов, принимаемых предпринимателем для расчета единого налога, амортизационные отчисления по основным средствам, нематериальным активам и малоценным и быстроизнашивающимся предметам не включаются.

 

Элементы амортизационной политики современного предприятия

 

«Состояние основных средств многих отраслей российского хозяйства является неудовлетворительным: к концу 2011г. степень износа основных средств составила 47,9%, и за последние 10 лет наблюдается тенденция роста данного показателя. В свою очередь в динамично развивающихся странах коэффициент обновления основных средств составляет в среднем 10 – 15%, однако в России, несмотря на ежегодный рост коэффициента обновления, его уровень близок к коэффициенту выбытия. Таким образом, при высокой степени физического износа, незначительных объемах обновления основных средств, особенно актуальным становится политика поддержания имеющихся мощностей.

При условии недостаточности чистой прибыли и отсутствия возможности кредитования для многих предприятий амортизационные отчисления становятся одним из источников восстановления основных средств, который генерируется деятельностью организации и существует при любом финансовом положении предприятия. 

Вопросы амортизации как источника собственных средств, элементы амортизационной политики нашли отражение в трудах А.И. Бланка, И.И. Веретенниковой, П.И. Камышанова, М.И. Кутера, Р.И. Мамедова, Я.В. Соколова, З.С. Туяковой, В.Ф. Палия и др. Авторами подробно рассмотрены вопросы возникновения и развития амортизации как бухгалтерского приема, современные концепции амортизации, приведены сравнения способов начисления амортизации и другие. В то же время в научной литературе недостаточно раскрыта сущность амортизационной политики, ее элементы, структура, а также не приводится системный анализ факторов, оказывающих влияние на ее формирование. 

В развитых странах амортизационная политика за последние 50 лет превратилась в один из главных инструментов стимулирования экономического роста. Если в середине XX в. доля амортизационных отчислений в общих инвестициях составляла всего 25-30 %, то сегодня она стабильно держится на уровне 70-80%, что указывает на значимость амортизации как источника восстановления основных средств.

Амортизационную политику организации можно рассматривать как составную часть общей политики управления основным капиталом, и как часть общей политики формирования собственных средств на восстановление. При этом ее следует рассматривать с трех позиций: технической, финансовой и бухгалтерской что, несомненно, создает сложности в представлении ее элементов и их взаимосвязи. 
Техническая составляющая амортизационной политики связана со стратегией развития бизнеса и требует контроль за уровнем физического и морального износа основных средств со стороны технических служб предприятия. Финансовая составляющая амортизационной политики на основе анализа результатов деятельности предприятия позволяет судить о доступных источниках финансирования восстановления основных средств. 
С позиции бухгалтерского учета элементы амортизационной политики могут включать: 
– установление сроков полезного использования основных средств не только с учетом действующих законодательных норм, но и с учетом темпов научно-технического прогресса, перспективных планов развития предприятия, темпов морального износа основных средств. В эпоху внедрения передовых достижений науки в производство, быстрому моральному износу различных частей оборудования становится актуальным вопрос установления различных сроков полезного использования для частей актива, моральный износ которых неодинаков;

– экономическое обоснование оптимального способа погашения стоимости основного средства, возможность использования ускоренных методов амортизации с целью обновления основных средств и накопления достаточных средства для технического перевооружения; 
– возможность целевого использования амортизационных отчислений на восстановление основных средств. Однако необходимо учесть обстоятельство, что в действующем плане счетов бухгалтерского учета не предусмотрено формирование амортизационного фонда. Фактически суммы амортизационных отчислений, попадая на расчетный счет, начинают самостоятельное движение вне связи с амортизируемым имуществом.  Профессор В.Ф. Палий высказывает мнение о необходимости законодательно обязать хозяйствующие субъекты, кроме малых предприятий, всю сумму амортизационного фонда отражать на отдельном счете бухгалтерского учета и зачислять ее на специальный банковский счет и расходование средств с этого счета разрешить только по целевому назначению. Однако важно учесть, что выделение амортизации из общей суммы выручки от продаж и зачисление ее на отдельный банковский счет создаст дополнительные сложности в работе бухгалтерской службы, а также расходы, связанные с обслуживание данного банковского счета. На данный момент, в силу отсутствия законодательно закрепленных предписаний целевого использования амортизационных средств, обеспечить восстановление основных средств предприятия за счет данного источника возможно лишь в случае осознания руководством предприятий, что амортизационные отчисления являются не дополнительной не облагаемой налогом прибылью, которую можно расходовать по своему усмотрению, а источником восстановления;

– необходимость отражения в системе бухгалтерского учета не только первоначальной, но и ликвидационной стоимости актива. В связи с тем, что эксплуатация функционирующего объекта оказывается невыгодной по сравнению с использованием нового более технологичного объекта с точки зрения альтернативных издержек, проблема замены подобных основных средств возникает раньше физического срока эксплуатации. Скорость такой замены зависит от принятой амортизационной политики организации – поддержание действующего оборудования или своевременная реализация актива по ликвидационной стоимости.

Таким образом, эффективное стратегическое управление процессом формирования собственных финансовых ресурсов предприятия требует разработки его амортизационной политики, элементы которой находятся во взаимосвязи друг с другом6.» 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Способы начисления амортизации

 

Значительную роль в системе амортизации играют методы ее начисления. Они активно влияют на объем амортизационного фонда, предназначенного для воспроизводства основных средств, на размеры отчислений, включаемых в себестоимость продукции, и, в конечном счете, на формирование финансовой стратегии организации. Поэтому одной из важных стратегических задач при разработке амортизационной политики является определение эффективного способа амортизации фондов.

Нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет (ПБУ 6/01 «Учет основных средств») и налоговый учет (НК РФ), предусмотрены разные правила начисления амортизации.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления  размере 1/12 годовой суммы.

Порядок определения годовой суммы амортизационных отчислений зависит от способа начисления амортизации. Каждая организация имеет право использовать различные способы амортизации для разных групп однородных объектов основных средств, однако она обязана применять избранный способ начисления амортизации в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Существуют различия в методах начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учетах. Проанализируем плюсы и минусы каждого из способов на конкретном примере.

Допустим, в начале 2002 года организация ввела в эксплуатацию новый шлифовальный станок, первоначальная стоимость которого составила 150 000 руб. В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01 января 2002 года № 1, объект отнесен к 3-й группе со сроком полезного использования от 3 до 5 лет включительно. Организация установила срок службы объекта 5 лет.

В бухгалтерском учете амортизация производится одним из четырех способов начисления амортизационных отчислений:

- линейным;

- способом уменьшаемого  остатка;

- способом списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ);

- метод списания стоимости  основных средств по сумме  чисел лет срока полезного  использования объекта.

Наиболее простым способом амортизации является линейный метод амортизации, при котором перенос стоимости объекта основных средств или не материальных активов производиться равными долями в течение установленного срока использования данного объекта. При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей восстановительной стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Рассчитывается исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации. При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

,                   (1)

где На – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

         n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

В этом случае годовая сумма амортизационных отчислений (Аг) составит:

,                              (2)

где   Ц — балансовая стоимость объекта основных средств, тыс. руб.

Достоинства линейного метода начисления амортизации — равномерность поступлений отчислений в амортизационный фонд, стабильность и пропорциональность в отнесении на себестоимость выпускаемой продукции, простота и высокая точность расчетов.

При методе линейного списания годовая норма амортизации для рассматриваемого примера составит 20% от амортизируемой стоимости (100% / 5лет), ежегодная сумма амортизационных отчислений — 30 000 руб. (150 000 х 20% = 30 000 руб.). Начисление амортизации в течение пяти лет можно отразить следующим образом, руб.:

Таблица 1

Начисление амортизации: метод линейного списания

	Первоначальная стоимость	Годовая сумма амортизации	Накопленный износ	Остаточная стоимость
Конец 1-го года	150 000	30 000	30 000	120 000
Конец 2-го года	150 000	30 000	60 000	90 000
Конец 3-го года	150 000	30 000	90 000	60 000
Конец 4-го года	150 000	30 000	120 000	30 000
Конец 5-го года	150 000	30 000	150 000	0

 

 

Выводы из таблицы: 1) в течение всех 5 лет амортизационные отчисления одинаковы; 2) накопленный износ увеличивается равномерно; 3) остаточная стоимость равномерно уменьшается.

 

 

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ.